Налоги и налоговая система в Республике Беларусь

Начавшийся в 90-х годах процесс либерализации экономической жизни на просторах бывшего СССР привел к появлению в Республике Беларусь тысяч независимых предприятий и предпринимателей, десятков коммерческих банков и страховых компаний, а также к формированию рынка ценных бумаг и активизации внешней торговли. Это потребовало скорейшего принятия соответствующих законодательных актов, направленных на обеспечение цивилизованного сбора налогов с учетом всего многообразия новых хозяйственных форм и отношений. В связи с этим особенно актуальным стало создание налоговой системы, соответствующей изменившимся экономическим условиям. Как следствие, в начале 1992 года взамен существовавшей на базе командно-административной экономики была введена в действие новая, ориентированная на рынок система налогообложения. Основу ее составил Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты налогообложения, порядок уплаты, ставки и льготы. Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды. Принятый перечень налогов и некоторые методики исчисления имели формальные признаки налогообложения рыночного типа. Однако ее логику и внутреннее содержание определяли потребности сложившегося соотношения доходов и расходов государственного бюджета. В дальнейшем налоговая система постоянно корректировалась: изменялись состав налогов и сборов, порядок расчета.

По состоянию на 1 января 2004 года действующие в Республике Беларусь налоги и другие обязательные платежи в бюджет в зависимости от выполняемых функций и источника уплаты могут быть объединены в 9 укрупненных групп. [7, стр. 105-109]

1. Налоги и сборы, включаемые юридическими лицами в выручку от реализации товаров (работ, услуг), и именно:

· Налог на добавленную стоимость. Объектом обложения тут выступают обороты по реализации товаров (работ, услуг) и товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь (за исключением освобождаемых от налогообложения). Основная ставка этого налога с 2004 года составляет 18% (ранее – 20 %).

· Налог с продаж автомобильного топлива, которым облагаются операции по реализации на территории нашей страны автомобильного топлива. Ставка этого налога равняется 20 % от стоимости реализуемого топлива.

· Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемые единым платежом. Ставка сбора в 2004 году по сравнению с 2003 выросла на 1 % и составила 3 %, а облагается им выручка от реализации товаров (работ, услуг).

· Сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием ремонтом жилищного фонда, также уплачиваемые единым платежом. Объект обложения аналогичен предыдущему сбору, а вот ставка наоборот снизилась по сравнению с 2003 годом с 2,5 % до 1,15 %. Нужно отметить, что с текущего года был отменен целевой сбор в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия.

· Акцизы. Подакцизными товарами в Республике Беларусь являются: спирт гидролизный технический; спиртосодержащие растворы (за исключением некоторых видов); алкогольная продукция (за исключением коньячного спирта и виноматериалов); пиво; табачная продукция; нефть сырая; автомобильное топливо, масло для дизельных и карбюраторных двигателей; ювелирные изделия; микроавтобусы и автомобили легковые (за исключением предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов). Ставки акцизов устанавливаются в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров или в процентах от стоимости товаров.

2. Налоги на прибыль и доходы. В эту группу входят:

· Налог на прибыль, которым облагается прибыль от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Ставка налога на прибыль составляет 24 %.

· Налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов, удерживаемый у источника дохода в размере 15 %.

· Налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Этим налогом облагаются дивиденды, роялти, лицензии, другие доходы по перечню, определенному Советом Министров, по ставке 15 %; доходы от долговых обязательств (требований) любого вида, в частности облигаций (кроме государственных), векселей, займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь) (10%; плата за фрахт в связи с осуществлением международных перевозок (6%); стоимость товаров, ввезенных и реализованных на выставках, выставках-продажах, ярмарках (10 %).

· Подоходный налог с физических лиц, уплата которого осуществляется из совокупного дохода физических лиц в денежной и натуральной форме, полученного в течение календарного года. Ставки подоходного налога составляют 9, 15, 20, 25, 30 %, а также существуют фиксированные суммы налога.

3. Налоги, сборы и отчисления, относимые юридическими лицами на себестоимость продукции (работ, услуг):

· Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости. Налоговой базой является фонд заработной платы, а ставка равняется 5 %.

· Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты. Нужно отметить, что этот фонд с 2004 года включен в состав республиканского бюджета. Объектом налогообложения для работающих граждан выступают все виды выплат. Ставки варьируются в зависимости от рода деятельности.

· Земельный налог, который взимается с земельного участка, предоставленного в установленном порядке во владение, пользование или собственность.

· Налог за пользование природными ресурсами (относится на себестоимость в пределах установленных лимитов). Им облагаются объемы используемых природных ресурсов, объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ и объемы переработанных нефти и нефтепродуктов в размере 1 евро за тонну.

· Плата за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде (также относится на себестоимость в пределах установленных лимитов), взимаемая с объема этих отходов.

· Отчисления за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета по ставке 1,6 % от стоимости добытых полезных ископаемых из разведанных за счет средств бюджета месторождений.

· Плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню.

· Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования.

· Плата за проезд тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования.

4. Сборы, относимые юридическими лицами на финансовые результаты:

Оффшорный сбор. Он взимается по ставке 15 % с перечисленных денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу, по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне; с исполненного обязательства в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне; с переходящих в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент, зарегистрированный в оффшорной зоне.

5. Налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами за счет средств, остающихся в их распоряжении:

· Налог на недвижимость. Этим налогом облагается стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, объектов незавершенного строительства по годовой ставке 1 %, а также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений по годовой ставке 0,1 %

· Налог на приобретение транспортных средств, налоговой базой которого является цена приобретения автомобильного транспортного средства без учета НДС, а ставка равна 5 %.

Местные налоги и сборы. Нужно отметить, что не все эти налоги и сборы уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении субъектов хозяйствования, а именно налог с продаж товаров в розничной торговле и налог за услуги, оказываемые объектами сервиса, включаемые в выручку, а также сбор с заготовителей, относимый на себестоимость. В 2004 году областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц следующие местные налоги и сборы:

· Налог с продаж товаров в розничной торговле. Ставка налога не может превышать 5 % выручки от реализации товаров отечественного производства и 15 % выручки от реализации товаров иностранного производства.

· Налог на услуги, оказываемые объектами сервиса. Ставка этого налога составляет 10 %, хотя в 2003 году она была 5 %.

· Целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородного сообщения и содержание ведомственного городского электрического транспорта, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)). Ставка по целевым сборам составляет 4 % суммы прибыли, остающейся в распоряжении после налогообложения (в 2003 году – 5 %).

· Сборы с пользователей инфраструктуры соответствующих административно-территориальных единиц.

· Сбор с заготовителей (за осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, сельскохозяйственной продукции в целях их промышленной переработки или реализации), ставка по которому равна 5 % стоимости объема заготовки (закупки).

· Курортный сбор (за нахождение физических лиц в санаторно-курортных и оздоровительных учреждениях, расположенных на территории соответствующих административно-территориальных единиц). Ставка по сбору – 3 % от стоимости путевки.

· Сборы с физических лиц при пересечении ими Государственной границы Республики Беларусь через пункты пропуска в размере 0,5 базовой величины на одно физическое лицо на день уплаты (в 2003 году – 3 евро).

6. Налоги на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности:

· Налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности. Объектом налогообложения выступают доходы банков, кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций, а также доходы иных юридических лиц от операций с ценными бумагами. Налоговая ставка составляет 30 % для кредитно-финансовых учреждений и страховых организаций и 40% для иных юридических лиц.

· Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности. Налоговой базой выступает разность между суммой выручки от организации лотерейного процесса и суммой начисленного призового фонда лотереи, а ставка равна 8 %.

· Налог на игорный бизнес. Объекты налогообложения: игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор.

7. Упрощенная система налогообложения, в которую входят:

· Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Налоговой базой является валовая выручка, а ставка составляет 2 %.

· Налог для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения. Налоговая ставка равна 10 % валовой выручки.

· Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. Базовые ставки этого налога установлены в евро за месяц осуществления деятельности.

8. Другие налоги и сборы:

Государственная пошлина, которая взимается с юридических действий и документов, имеющих юридическую силу, выдаваемых в специальных учреждениях, имеющих на то полномочия. Ставки госпошлины устанавливаются Советом Министров.

9. Платежи во внебюджетные фонды:

Отчисления в инновационные фонды, уплачиваемые в размере до 0,25 % себестоимости товаров (работ, услуг). В зависимости от специфики деятельности могут устанавливаться повышенные нормативы отчислений.

· Отчисления в фонд развития строительной науки, взимаемые в размере 0,5 % стоимости строительно-монтажных работ.

· Платежи в государственный внебюджетный фонд гражданской авиации.

Необходимо отметить, что в 1992 году налоговая система формировалась в условиях нарастающего экономического кризиса, который обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, и потому налоговая политика того периода приобрела исключительно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в недостаточно эффективных способах его осуществления. С 1992 года проводились многочисленные корректировки налогового законодательства, которые несколько уменьшали уровень налоговых изъятий, но принципиально не улучшали саму налоговую систему. Уровень налоговой нагрузки на экономику снизился по сравнению с 1992 годом, но все равно остается достаточно высоким.

Поиск по сайту: