АНАЛИЗ СМЕТЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Фактические данные о затратах на производство в поэлементном разрезе содержатся в разделе 6 “Затраты на производство” Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма № 5 бухгалтерской отчетности), а плановые – в смете затрат на производство.

Анализ выполнения сметы затрат на производство начинают с выявления отклонений по отдельным видам затрат и по всем затратам в целом от планового уровня и от уровня затрат предыдущего года. При этом следует учитывать, что показатели плана и прошлого года принимаются без пересчета на фактически выпущенную продукцию. Поэтому определяющими факторами, которые вызывают отклонения, являются изменения объема производства, ассортимента и себестоимости продукции.

Влияние фактора объема производства определяют по данным отчета о прибылях и убытках (форма № 2 – квартальная и годовая). Предполагается, что при прочих равных условиях затраты на производство продукции должны изменяться соответственно изменениям объема производства и продажи продукции.

Влияние фактора себестоимости продукции устанавливают сопоставлением полной себестоимости фактически выпущенной продукции с себестоимостью этой же продукции, исчисленной по плановой себестоимости отчетного года или по себестоимости предыдущего года.

Влияние фактора структуры продукции определяют сальдовым способом – из общего отклонения по затратам вычитают отклонения, вызванные изменением объема производства продукции и ее себестоимости. Если организация не исчисляет показатель плановой себестоимости фактически выпущенной продукции, то определяют совокупное влияние факторов структуры и себестоимости продукции.

Рассмотрим пример. В организации (табл. 7.4) фактические затраты превысили плановые на 20 000 руб. (33 324 – 33 304), или на 0,06% (20: 33 304 x 100), и оказались на 4076 руб. (33 324 – 37 400), или на 10,9% (4076: 37 400 x 100), меньше затрат предыдущего года. Изменение объема продукции должно было увеличить затраты на производство по сравнению с планом на 0,1%, так как стоимость продукции увеличилась на эту величину, или на 33 404 руб. (33 404 руб. x 0,1%). За счет снижения себестоимости продукции затраты уменьшились по данным отчета о себестоимости продукции (табл. 7.5) на 70 000 руб. (33 425 – 33 495), или на 0,21% (70: 33 495 x 100). Следовательно, за счет изменения структуры продукции затраты увеличились на 56 600 руб. [20 000 руб. – (33 400 руб. – – 70 000 руб.)], или на 0,17% [0,06 – (0,1 – 0,21)].

Следующий этап анализа – установление структуры фактических затрат и сопоставление ее с плановой структурой и со структурой предыдущего года. Сопоставление плановых и фактических удельных весов каждого вида затрат, а также установление соотношения отдельных элементов затрат позволяют определить влияние основных факторов на изменение затрат, выявить основные направления поиска резервов. Определение удельного веса каждого вида затрат позволяет определить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость производства.

По данным о затратах на производство по их элементам определяют объем производственных запасов, составляют материальные и трудовые балансы, баланс доходов и расходов, определяют правильность начисления амортизации, исчисляют объем вновь созданной продукции и т.д.

Таблица 7.4

Поиск по сайту: