Основные принципы определения таможенной стоимости товаров

Что входит в таможенную стоимость товара?

Таможенная стоимость товара включает в себя стоимость непосредственно товара, цену страхования груза и чаще всего доставку груза. На сегодняшний лень существует ряд методов для точного расчета таможенной стоимости товара.

Наличие общедоступной методики и установленных правил определения таможенной стоимости ставит всех участников ВЭД в равные условия и позволяет существенно повысить степень определенности при организации внешнеторговых операций, заранее просчитать все необходимые экономические параметры заключенных сделок.

Именно этим целям служит законодательное установление структуры показателя "таможенная стоимость товаров" и жесткая регламентация порядка ее определения. Помимо основного назначения, таможенная стоимость прямо или косвенно используется также и для иных таможенных целей, таких как ведение таможенной статистики, проверка обоснованности цены товара при бартерных сделках контроль за эквивалентностью встречных товарных отправок, осуществление валютного контроля при проведении экспортно-импортных операций, контроль за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот.

Кроме обеспечения реализации чисто фискальных, функций, наличие механизма определения и контроля таможенной стоимости способствует решению задач построения рыночной экономики путем создания равных конкурентных условий для хозяйствующих субъектов: все участники ВЭД ставятся в равные условия с точки зрения правил расчета установленных законом пошлин и налогов при ввозе товаров.

Основные принципы определения таможенной стоимости товаров

Основные принципы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, базируются на международных нормах, применяемых Всемирной торговой организацией, а именно на Соглашении о применении статьи VII ГАТТ 1994 и установлены статьей 12 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе».

Идея этого Соглашения в том, что в целях таможенной оценки должна использоваться действительная цена товара, т.е. цена товара, складывающаяся в условиях свободной конкуренции в соответствии с обычной торговой практикой при обычном течении торговли.

Нормы статьи 12 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» закладывают базовые правила применения каждого метода, устанавливают систему методов определения таможенной стоимости и последовательность применения этих методов.

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, основывается на международных принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой и производится путем применения одного из следующих методов:

- по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

- по стоимости сделки с идентичными товарами;

- по стоимости сделки с однородными товарами;

- вычитания;

- сложения;

- резервный метод.

аможенная стоимость - сложное многогранное понятие, структура которого представляет собой совокупность компонентов, составляющих величину таможенной стоимости. В целом структуру таможенной стоимости можно представить в виде формулы:

Таможенная стоимость = Основа + дополнительные начисления - Вычеты.

Содержание каждого из компонентов определяется в зависимости от таких факторов, как:

направление перемещения товаров (ввоз либо вывоз);

применяемый метод таможенной оценки.

При таможенной оценке ввозимых товаров по первому методу - по стоимости сделки с ввозимыми товарами - структуру таможенной стоимости образуют: Цена сделки с ввозимыми товарами + Обязательные дополнительные начисления - Установленные вычеты.

1. Цена сделки (англ. transaction value) - основной компонент таможенной стоимости.

В соответствии с Соглашением о применении статьи VII ГАТТ 1994 г., пояснениями к нему, а также Законом РФ "О таможенном тарифе" цена сделки (transaction value) - это цена, установленная соглашением сторон и действительно (фактически) уплаченная или подлежащая уплате за товары, проданные на экспорт в страну импорта. При этом под ценой, действительно уплаченной или подлежащей уплате, понимается полный платеж за импортируемые товары, осуществленный покупателем продавцу или подлежащий уплате в пользу продавца. Важно отметить, что этот платеж не обязательно выражается в форме перевода денег. Платеж может быть осуществлен прямо или косвенно, например, путем списания покупателем полностью или частично задолженности продавца, путем аккредитива или переуступки финансовых документов.

Действия, предпринятые покупателем за собственный счет, за исключением тех, расходы на совершение которых признаются формирующими часть таможенной стоимости (т.е. признаются структурными компонентами таможенной стоимости), не должны рассматриваться косвенным платежом продавцу, даже если они могут считаться как доход продавца. В связи с этим стоимость таких действий не должна добавляться к цене, действительно уплаченной или подлежащей уплате, при определении таможенной стоимости товаров.

Таким образом, цена сделки - сложное понятие как по содержанию, так и по структуре. Цена есть денежное выражение потребительской стоимости товара.

В юридической литературе высказывалось мнение, что наличие у товара рыночной цены, выражающей его потребительскую стоимость, является обязательным условием признания этого товара в качестве объекта декларирования и обложения таможенными платежами. С данной позицией трудно согласиться, поскольку обязанность по декларированию и уплате таможенных платежей не привязана к наличию либо отсутствию рыночной цены товара, напротив, названная обязанность распространяется и на товары, не имеющие рыночной цены и/или не предназначенные для обращения на рынке.

Цена сделки формируется сторонами под влиянием различных факторов, которые можно разделить на две группы:

основные, базисные, факторы (имеют место в отношении абсолютного большинства внешнеторговых сделок, оказывают влияние на цену товаров в зависимости от распределения сторонами бремени расходов в связи с покупкой и перемещением товаров, например транспортные расходы, расходы на упаковку, маркировку товаров, расходы в связи со страхованием товаров);

специальные факторы (обусловлены сложившимися экономическими условиями в период совершения сделки, индивидуальным характером сделки, деловыми взаимоотношениями сторон и др.).

Базисные условия определяют обязанности продавца и покупателя по поставке товара и устанавливают момент перехода риска случайной гибели или повреждения товара с продавца на покупателя. Таким образом, базисные условия определяют, кто несет расходы, связанные с транспортировкой товара. Существует 13 базисных условий поставок товаров, определяемых участниками внешнеторговых сделок в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов Инкотермс-2000. Эти базисные условия объединены в четыре группы терминов и различаются в зависимости от объема прав и обязанностей сторон в отношении товаров и моментов перехода рисков за товары с продавца по внешнеторговому договору на покупателя. Это следующие группы терминов.

Группа E - Отправление:

EXW (Ex Works) - Франко завод (название места);

Группа F - Основная перевозка не оплачена:

FCA (Free Carrier) - Франко перевозчик (название места);

FAS (Free Alongside Ship) - Франко вдоль борта судна (название порта отгрузки);

FOB (Free On Board) - Франко борт (название порта отгрузки);

Группа C - Основная перевозка оплачена:

CFR (Cost and Freight) - Стоимость и фрахт (название порта назначения);

CIF (Cost, Insurance and Freight) - Стоимость, страхование и фрахт (название порта назначения);

CPT (Freight Carriage Paid to) - Фрахт/перевозка оплачены до (название места назначения);

CIP (Freight Carriage and Insurance Paid to) - Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (название места назначения);

Группа D - Прибытие:

DAF (Delivered at Frontier) - поставка до границы (название места поставки);

DES (Delivered ex Ship) - поставка с судна (название порта назначения);

DEQ (Delivered ex Quay) - поставка с пристани (название порта назначения;

DDU (Delivered Duty Unpaid) - поставка без оплаты пошлины (название места назначения);

DDP (Delivered Duty Paid) - поставка с оплатой пошлины (название места назначения).

В соответствии с Инкотермс-2000 каждое базисное условие имеет краткую характеристику и десять позиций, по которым распределены обязанности продавца (п. п. А.1 - А.10) и обязанности покупателя (п. п. Б.1 - Б.10). Таким образом, стороны договора купли-продажи, включая одно из базисных условий поставки товаров в свой договор, принимают тем самым на себя все обязанности, которые закреплены в Инкотермс применительно к данному базисному условию.

Содержащийся в Инкотермс перечень обязанностей сторон не регулирует условия договоров перевозки и (или) страхования. Отношения, связанные с перевозкой и (или) страхованием, должны быть урегулированы в специально заключенных договорах перевозки и (или) страхования. Вместе с тем в базисных условиях указывается, какой из сторон по договору поставки такие договоры должны быть заключены и кем - продавцом или покупателем, в связи с этим будут понесены расходы по перевозке и (или) страхованию.

Группа E предусматривает наименьший объем обязательств продавца, группа D - наибольший. Стороны, указывая на использование того или иного термина Инкотермс-2000, тем самым обозначают в том числе порядок формирования цены поставляемого товара и входящие в нее компоненты.

В зависимости от выбранных сторонами условий поставки товаров структура цены внешнеторговой сделки может включать или не включать в себя стоимость следующих элементов: транспортировка товаров до места назначения; погрузка, разгрузка, перегрузка товаров; страхование. Если согласно условиям поставки рассмотренные выше расходы приходятся на продавца, они, как правило, включены в цену сделки. Если же указанные расходы приходятся на покупателя (первые две группы терминов Инкотермс: EXW, FCA, FAS, FOB), то они по определению не входят в цену сделки.

Так, при поставке товара на условиях "EX works/"Франко завод" продавец считается исполнившим свои обязанности по поставке в момент предоставления товара в распоряжение покупателя на своем предприятии (заводе, фабрике, складе и т.п.) без погрузки товара на транспортное средство и страхования. Следовательно, при таких базисных условиях поставки расходы в связи с перевозкой товаров возлагаются на покупателя и в цену товара не включаются. Напротив, условия поставки "CIF"/"Стоимость, страхование и фрахт" означают, что продавец исполняет поставку с момента перехода товара через поручни судна в порту отгрузки. Согласно данному базису поставки бремя оплаты основной перевозки, всех расходов, необходимых для доставки в согласованный порт назначения, а также страхования от риска случайной гибели товара или его повреждения во время перевозки лежит на продавце и соответствующие расходы включаются в цену товаров.

Согласно ч. 2 ст. 8 Соглашения о применении статьи VII ГАТТ 1994 г. при разработке своего законодательства каждый член ВТО должен обеспечить включение или исключение из таможенной стоимости полностью или частично указанных элементов. Законом РФ "О таможенном тарифе" предусмотрено включение названных компонентов в структуру таможенной стоимости, т.е. добавление их к цене сделки, если они ранее не были в нее включены. Указанное означает, что в случае поставки товара в Российскую Федерацию на условиях "ExW" расходы по перевозке товара до места прибытия на таможенную территорию Российской Федерации, а также связанные с ней расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке входят в таможенную стоимость товара.

При поставке товаров на условиях "CIP" расходы в связи с перевозкой и страхованием товаров дополнительному начислению к цене сделки не подлежат, поскольку в силу самого термина цена товаров, поставляемых на данных условиях, уже включает в себя указанные расходы.

Таким образом, базисные условия поставки определяют порядок формирования цены товаров, являющейся основным компонентом таможенной стоимости. В связи с этим ошибочным представляется выделение базисных условий поставки в качестве самостоятельного фактора, непосредственно влияющего на начисление таможенных платежей.

Вопрос о зависимости цены сделки и, следовательно, таможенной стоимости от базовых условий сделки с оцениваемыми товарами подробно урегулирован на законодательном уровне и на практике не вызывает больших затруднений при определении структуры таможенной стоимости. Однако вопрос приемлемости в целях определения таможенной стоимости цены сделки, на которую оказали влияние специальные факторы (такие как экономические условия, сложившиеся в период совершения сделки, деловые взаимоотношения сторон, наличие скидок и др.), является дискуссионным. Действительно, с одной стороны, специальные условия сделки с оцениваемыми товарами должны учитываться при определении таможенной стоимости, иное противоречило бы базовым принципам, устанавливающим цену сделки с конкретными оцениваемыми товарами в качестве первоосновы для определения таможенной стоимости и запрещающими использование в целях таможенной оценки произвольных и фиктивных стоимостей (ст. 12 Закона РФ "О таможенном тарифе"). С другой стороны, весьма распространенное на практике необоснованное занижение величины таможенной стоимости также противоречит международным и российским правовым принципам таможенной оценки и нарушает публично-правовые основы тарифного регулирования внешнеторговой деятельности.

Одним из наиболее распространенных специальных условий формирования цены сделки является предоставление продавцом покупателю различного рода скидок. В п. 7 Обзора практики рассмотрения жалоб, направленного письмом ФТС России от 12 марта 2007 г. N 01-06/8631, указано, что при наличии скидок на цену товаров для решения вопроса о возможности применения основного метода таможенной оценки таможенным органом должны быть исследованы природа скидки, ее величина, условия предоставления, факт использования покупателем. В зависимости от результатов проведенного анализа заявленная декларантом таможенная стоимость товаров с учетом скидки может быть принята. Судебные органы также признают правомерность определения таможенной стоимости по первому методу на основе цены сделки и с учетом специальных условий ее формирования (в частности, предоставленной скидки, влияния на цену товаров сложившихся экономических условий, изменения порядка проведения внешнеторговых операций и структуры поставок) при соблюдении условия о документальном подтверждении заявленной величины таможенной стоимости. Несмотря на это, на практике процедура определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых на основании сделки, совершенной с теми или иными специальными условиями (в частности, с предоставлением скидки на цену товаров), по-прежнему часто затруднена и, как следствие, вызывает споры между участниками внешнеторговой деятельности и таможенными органами.

При контроле таможенной стоимости оцениваемые товары сравниваются с идентичными и/или однородными товарами. Для того чтобы такое сравнение было корректным, необходимо обеспечение максимального подобия товаров и условий сделок с ними. На практике наибольшие затруднения вызывает сравнение именно специальных факторов, оказавших влияние на стоимость товаров.

В Соглашении о применении статьи VII ГАТТ и в Законе РФ "О таможенном тарифе" в числе специальных факторов, подлежащих выяснению в целях таможенной оценки товаров, названы только коммерческий уровень продажи товаров (оптовый, розничный, иной) и количество. Вместе с тем перечень специальных факторов, оказывающих влияние на цену сделки с товарами, очевидно, не исчерпывается перечисленными выше. Интересно отметить, что проблема учета специфики каждой сделки при определении налоговой базы остро стоит и в науке налогового права. Законодательство РФ о налогах и сборах ориентировано на учет специфики каждой контролируемой сделки, однако точных или хотя бы примерных перечней факторов, которые в обязательном порядке необходимо учитывать, не закреплено. В науке и правоприменительной практике выделяют следующие факторы, которые должны учитываться при определении рыночных цен товаров: объем поставляемого товара, срок выполнения обязательств, условия оплаты, изменение спроса на товары и предложений (в том числе сезонное колебание спроса потребителей), страна происхождения товаров, место покупки или предоставления, условия поставки товаров, уровень качества товаров и других показателей потребления, проводимая маркетинговая политика в связи с выходом на рынок новых, не имеющих аналога товаров, либо выход товаров на новые рынки, представление товарных образцов с целью ознакомления с ними потребителей.

Перечисленные критерии в равной степени оказывают влияние на цену товаров и по сделке на внутреннем рынке, и по внешнеторговой сделке и, безусловно, должны учитываться при проведении таможенной оценки.

2. Цена сделки - основной, но не единственный компонент таможенной стоимости товаров, оцениваемых по первому методу. Для определения таможенной стоимости к названной цене должны быть добавлены дополнительные начисления, образующие структуру таможенной стоимости товаров.

Общими условиями включения дополнительных начислений в цену сделки являются:

соответствующие расходы фактически понес покупатель в связи с покупкой и ввозом оцениваемых товаров;

расходы не были включены в цену сделки.

Одинаковые по содержанию перечни дополнительных начислений к цене сделки закреплены в Соглашении о применении статьи VII ГАТТ (ст. 8 Соглашения), в Таможенном кодексе ЕЭС (ст. 32 Кодекса), в Законе РФ "О таможенном тарифе" (ст. 19.1 Закона). В указанные перечни включено следующее:

Во-первых, расходы в размере, в котором они произведены покупателем, но которые не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;

на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;

на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Поскольку стоимость тары и упаковки, как правило, включена в стоимость товаров, вне зависимости от условий их продажи и иных обстоятельств сделки, наибольшие затруднения на практике связаны с применением такого дополнительного начисления к цене сделки, как агентское вознаграждение.

Агентское вознаграждение не подлежит дополнительному начислению к цене сделки, за исключением случаев, если расходы на выплату агентского вознаграждения:

приходятся на покупателя и причитаются за оказание услуг, связанных с покупкой оцениваемых товаров;

включены в цену сделки.

Например, тот факт, что экспортер товаров является агентом производителя, сам по себе не означает, что агентское вознаграждение экспортера будет дополнительно начислено к цене сделки. В указанном случае в целях таможенной оценки необходимо проанализировать внешнеторговый договор и все условия и обстоятельства продажи товаров. Цена продажи товаров (цена экспортера), как правило, включает в себя стоимость агентского вознаграждения, а потому не рассматривается в качестве дополнительного начисления.

Во-вторых, соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;

инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;

проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением Российской Федерации, и необходимых для производства оцениваемых товаров.

В качестве иллюстрации данного дополнительного начисления можно привести следующий пример. Таможенной оценке подвергается товар (автомобильные шины), стоимость которого формируется с учетом передачи покупателем товара его изготовителю (и одновременно продавцу) пресс-форм для изготовления шин. Цена товара при его реализации покупателю уменьшается за счет снижения расходов на себестоимость производимого товара - производитель не несет расходов в связи с приобретением и использованием собственного оборудования.

Наличие факта предоставления оборудования для изготовления ввозимого товара является дополнительным условием и обстоятельством, влияющим на цену товара (шин). При таких условиях:

а) таможенная стоимость шин, рассчитанная без учета влияния на цену факта их изготовления на оборудовании покупателя, будет считаться заниженной в силу п. 2 ч. 1 ст. 19 Закона РФ "О таможенном тарифе". Занижение таможенной стоимости может повлечь за собой ее корректировку, доначисление таможенных платежей и пени, а также привлечение к административной ответственности за недостоверное декларирование товаров (по ч. 2 ст. 16.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях);

б) особое внимание необходимо уделить документальному подтверждению величины таможенной стоимости шин с учетом влияния предшествующих отношений по передаче пресс-форм, поскольку при невыполнении этого требования таможенные органы могут отказать в применении первого метода определения таможенной стоимости (метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами).

В случае, когда влияние факта изготовления шин на оборудовании покупателя может быть определено количественно (т.е. рассчитано в стоимостном выражении на единицу товара - шин), то таможенную стоимость шин возможно оценить по первому методу. Для этого стороны сделки должны закрепить в договоре на поставку шин (приложениях, дополнениях к нему, спецификациях) порядок определения цены шин и влияние факта их изготовления на оборудовании покупателя в стоимостном выражении (в % либо за единицу шин). Например, приблизительно такой порядок можно сформулировать в договоре следующим образом: "Цена единицы товара составляет 10 условных единиц. Указанная цена сформирована с учетом изготовления поставляемого товара на оборудовании покупателя, что повлекло снижение затрат производителя в расчете на единицу шин на 1 условную единицу". В этом случае таможенная стоимость единицы шин будет составлять 10 + 1 условных единиц. Таким образом, если внешнеторговые документы позволяют рассчитать таможенную стоимость шин с учетом влияния предшествующих отношений по передаче пресс-форм, то оснований для отказа в определении таможенной стоимости по первому методу не усматривается.

Если внешнеторговые документы не позволяют рассчитать конкретную величину таможенной стоимости шин с учетом дополнительного начисления в связи с предоставлением пресс-форм, то такие обстоятельства могут послужить основанием для отказа таможенных органов в применении первого метода определения таможенной стоимости.

В-третьих, в дополнительные начисления включаются также платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в Российской Федерации).

Помимо общих условий добавления дополнительных начислений к цене сделки (соответствующие расходы приходятся на покупателя и не включены в цену сделки продавцом) в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 19.1 Закона РФ "О таможенном тарифе" применительно к лицензионным платежам для включения их в таможенную стоимость необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

лицензионные платежи подлежат уплате за использование объектов интеллектуальной собственности, относящихся к ввозимым товарам;

уплата лицензионных платежей является условием продажи ввозимых товаров;

лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам.

Таким образом, по законодательству Российской Федерации к таможенной стоимости дополнительно начисляются только платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно оплачивает, как условие продажи таких товаров. При этом неважно, кому уплачиваются платежи - продавцу или иному лицу, но они должны однозначно быть условием продажи оцениваемых, т.е. ввозимых, товаров. Это подтверждается положениями правовых актов: Инструкцией о порядке заполнения декларации таможенной стоимости, утвержденной Приказом ФТС России от 1 сентября 2006 г. N 829, письмом ГТК России от 6 августа 2001 г. N 01-06/31138 "О контроле таможенной стоимости товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности".

В настоящее время вопрос определения таможенной стоимости товаров, содержащих в себе объекты интеллектуальной собственности, за использование которых уплачиваются лицензионные платежи, является одним из наиболее острых в правоприменительной практике. Так, неоднозначное толкование вызывает условие о том, что лицензионные платежи должны относиться к оцениваемым товарам. На практике таможенные органы настаивают на включении в таможенную стоимость всех лицензионных платежей, подлежащих уплате российским импортером иностранному продавцу товаров. В правоприменительной практике судебных органов также имеется прецедент признания правомерности включения в таможенную стоимость платежей за сопровождение программных продуктов (плата за программное сопровождение), указанных в качестве обязательного условия лицензионного договора. При этом суд высказал позицию о том, что "все платежи в рамках лицензионного договора, какое бы целевое назначение им ни придавалось, так или иначе связаны с использованием объектов интеллектуальной собственности и являются условием передачи материального носителя". Такая позиция таможенных и судебных органов представляется спорной.

При невыполнении перечисленных выше общих и специальных условий лицензионные платежи не должны включаться в таможенную стоимость ввозимых товаров. Кроме того, в нее не включаются лицензионные платежи, подлежащие уплате за право воспроизведения в Российской Федерации. При этом термин "воспроизведение" означает изготовление одного или более экземпляров произведения или его части в любой материальной форме. Однако термин "воспроизведение" в данном определении в полной мере относится только к такому товару, как "произведение".

Примерами невыполнения перечисленных выше условий и, следовательно, невключения в таможенную стоимость лицензионных платежей могут являться следующие:

- если цена сделки сформирована с учетом подлежащих уплате лицензионных платежей, т.е. уже включает в себя указанные платежи (такой порядок формирования цены сделки должен четко оговариваться во внешнеторговых коммерческих документах - контракте, инвойсе и др.);

- если лицензионные платежи не относятся к ввозимым товарам, их уплата не является условием продажи ввозимых товаров (например, покупатель уплачивает лицензионные платежи в рамках иных договорных отношений, не связанных с ввозом оцениваемых товаров). Так, в Комментарии ВТО к Соглашению о применении статьи VII ГАТТ разъяснено, что платежи, произведенные покупателем за право распределения или перепродажи импортных товаров, не должны добавляться к цене сделки, если такие платежи не являются условием продажи оцениваемых товаров на экспорт в страну импорта. Не относятся непосредственно к оцениваемым товарам и, следовательно, не подлежат включению в таможенную стоимость лицензионные платежи за использование покупателем объекта интеллектуальной собственности в рекламных целях (в газетах, журналах, каталогах, прайс-листах, радио- и телевизионной рекламе). Лицензионные платежи в подобных случаях не связаны непосредственно с ввозимым товаром. Если уплата таких платежей не установлена в качестве условия продажи оцениваемых товаров, указанные платежи не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров.

Как отмечалось выше, в целях определения таможенной стоимости товара в первую очередь имеют значение договоры поставки товаров и лицензионные договоры, содержанию которых необходимо уделить особое внимание. Если в указанных договорах отсутствуют какие-либо отсылки на необходимость уплаты платежей за использование объектов интеллектуальной собственности в качестве условия продажи ввозимых товаров, а также выделение указанных платежей из структуры фактурной стоимости размера, то лицензионные платежи не должны добавляться к величине таможенной стоимости.

Часто внешнеторговые документы не позволяют количественно определить, т.е. рассчитать, сумму лицензионных платежей, подлежащих включению в таможенную стоимость. В таких случаях первый метод таможенной оценки не подлежит применению, и таможенная стоимость чаще всего рассчитывается таможенным органом по шестому (резервному) методу на основе имеющейся в его распоряжении информации.

Судебная практика по вопросу о включении в таможенную стоимость лицензионных платежей крайне скудна и противоречива, по большей части это объясняется слабым развитием правоотношений, связанных с использованием объектов интеллектуальной собственности, в том числе содержащихся в ввозимых в Российскую Федерацию товарах (так, с 1 января 2008 г. была введена в действие часть IV Гражданского кодекса РФ, регламентирующая правоотношения, связанные с обращением объектов интеллектуальной собственности), а также редкими случаями обжалования импортерами товаров решений таможенных органов о корректировке таможенной стоимости даже при их несогласии с последними.

Так, таможенный орган увеличил таможенную стоимость ввозимого товара на стоимость услуг продавца товаров по проектированию, разработке технической документации и комплектации материалов, посчитав оплату названных услуг лицензионным платежом. Данное решение таможенного органа в судебном порядке было признано незаконным и отменено. Суд указал, что услуги по проектированию, разработке технической документации и комплектации материалов не относятся к объектам интеллектуальной собственности, а стоимость данных услуг не является лицензионным платежом и не подлежит включению в таможенную стоимость ввозимого товара.

По другому делу основанием для признания незаконным требования таможенных органов о включении в таможенную стоимость лицензионных платежей послужило, в частности, то обстоятельство, что уплата лицензионных платежей не была указана в договоре поставки товаров и лицензионном договоре в качестве условия продажи товаров. Более того, указанные договоры вообще не содержали взаимных ссылок.

Актуально на сегодняшний день внимание таможенных органов РФ на способ уплаты лицензионных платежей: прямо или косвенно, соответственно "прямой" или "косвенный" лицензионный платеж. При этом официального определения значений "прямого" и "косвенного" лицензионных платежей в российском таможенном законодательстве нет. Однако данные понятия используются, поэтому не являются новыми ни для международно-правовых актов, ни для российского законодательства. Так, в ст. 8 Соглашения о применении статьи VII ГАТТ в качестве одного из компонентов, подлежащих включению в структуру таможенной стоимости, названы роялти и лицензионные вознаграждения, относящиеся к оцениваемым товарам, которые должен выплатить покупатель прямо или косвенно в качестве условия продажи оцениваемых товаров в размере, в котором такие роялти и вознаграждения не включены в цену, действительно уплаченную или подлежащую уплате. А в качестве примера косвенного платежа цены, действительно уплаченной или подлежащей уплате по сделке, приведено списание покупателем полностью или частично задолженности продавца (п. 1 примечания 1 к ст. 1 Соглашения о применении статьи VII ГАТТ).

Указание на то, что лицензионные платежи, подлежащие включению в таможенную стоимость, могут быть уплачены прямо или косвенно, содержится и в Законе РФ "О таможенном тарифе", причем как в действующей на данный момент, так и в предыдущей редакции. Так в пункте 1 статьи 19 Закона РФ "О таможенном тарифе" применительно к цене сделки, составляющей основу таможенной стоимости, приводится пример косвенного платежа как оплата всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем за ввозимые товары прямо или косвенно в любой форме покупателем продавцу или третьему лицу в пользу продавца.

Однако применительно к лицензионным платежам критерии либо примеры их прямой или косвенной уплаты в Законе не приводятся, какие-либо рекомендации, разъяснения судебных либо таможенных органов по данному вопросу отсутствуют.

Данные обстоятельства порождают неоднозначную правоприменительную практику, особенно в случаях, когда лицензионным договором закреплены сложные, комплексные правоотношения, связанные с передачей прав на использование объектов интеллектуальной собственности. Например, когда лицензионные платежи подлежат уплате за использование товарного знака не только на продаваемых товарах, но и в наименовании организации-импортера, в рекламных целях, при оказании сервисных услуг и др. В указанных случаях требуется тщательный анализ условий лицензионного договора и договора поставки с ввозимыми товарами, и лицензионные платежи подлежат включению в таможенную стоимость только при соблюдении перечисленных выше общих и специальных условий, установленных законодательством РФ применительно к дополнительным начислениям к таможенной стоимости.

В-четвертых, в число дополнительных начислений включается также любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Основные проблемы, связанные с включением в таможенную стоимость данного дополнительного начисления, возникают в связи с тем, что зачастую на момент таможенной оценки товаров точный размер дохода, причитающегося продавцу и потому подлежащего включению в таможенную стоимость, неизвестен. Если исходя из содержания документов, сопровождающих внешнеторговую сделку, размер дохода, причитающегося продавцу в результате последующих продажи, распоряжения или использования товаров, не может быть определен, первый метод таможенной оценки неприменим.

В-пятых, к дополнительным начислениям относятся расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В-шестых, расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В-седьмых, расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

Расходы, перечисленные в пунктах 5 - 7 (для их определения может быть использован общий термин - "расходы в связи с перевозкой товаров"), подробно рассмотрены выше: цена внешнеторговой сделки формируется в том числе в зависимости от включения либо невключения в нее указанных расходов. В зависимости от избранных сторонами условий продажи и поставки товаров названные расходы в одних случаях могут являться дополнительными начислениями (например, при поставках товаров на условиях Exw и др.), а в других - вычетами (например, при поставках на условиях CIP, DDU и др.).

Приведенный перечень дополнительных начислений к цене сделки с ввозимыми товарами является исчерпывающим. Это значит, что какие-либо иные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за импортируемые товары, за исключением названных выше, не производятся.

В целях обеспечения единообразной основы для исчисления таможенных платежей, равных конкурентных условий для импортеров товаров, а также исключения возможных злоупотреблений путем указания сторонами внешнеторговых сделок условий поставок, предполагающих наименьший объем составляющих цену сделки расходов, предусмотрен четкий перечень не только дополнительных начислений, подлежащих включению в таможенную стоимость, но и вычетов из нее, т.е. расходов, связанных с ввозом товаров, которые не подлежат включению в таможенную стоимость.

Таможенная стоимость не должна включать:

1) расходы на строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении промышленных установок, машин или оборудования, производимые после их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации;

2) расходы по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров после их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации. В транспортные расходы могут включаться не только тарифы перевозчиков, но и суммы вознаграждений экспедиторам, расходы на страхование, перегрузку и другие расходы;

3) пошлины, налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации.

До вступления в силу Закона РФ "О таможенном тарифе" (в ред. Федерального закона от 8 ноября 2005 г. N 144-ФЗ) вычеты из таможенной стоимости законодательно не были определены. Возможность уменьшения таможенной стоимости на суммы определенных расходов предусматривалась только в форме декларации таможенной стоимости, утвержденной Приказом ГТК России от 8 сентября 2003 г. N 998, в графе "B" которой были предусмотрены вычеты следующих затрат:

на монтаж, сборку, наладку ввезенных товаров или на оказание технической помощи на территории Российской Федерации;

на транспортировку от места ввоза до места назначения;

на ввозные таможенные пошлины, налоги, сборы и иные платежи в пользу государства, подлежащие уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или реализацией товаров.

Следует обратить внимание на то, что в действующей редакции Закона РФ "О таможенном тарифе" расходы на строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия вычитаются из таможенной стоимости только промышленных установок, машин и оборудования.

Законом также закреплены условия, при которых указанные расходы не включаются в таможенную стоимость, - расходы выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены документально.

Приведенные условия корреспондируют с общим правилом о количественной определенности и документальном подтверждении используемых для определения таможенной стоимости сведений (пункт 3 статьи 12 Закона), а также с пунктом 3 статьи 131 Таможенного кодекса РФ, в соответствии с которым если декларант претендует на уменьшение налоговой базы, он обязан представить в таможенный орган документы, подтверждающие заявленные условия.

Условие о заявлении расходов должно соблюдаться декларантом непосредственно на этапе декларирования товаров и исключает последующий возврат таможенных платежей в порядке, предусмотренном таможенным законодательством (ст. 355 Таможенного кодекса РФ), если они не были заявлены изначально.

Выделение расходов из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, означает раздельное указание стоимости товаров во внешнеторговом договоре и/или в инвойсе, который подтверждает действительное соблюдение сторонами его условий. Расходы должны быть подтверждены документами об их оплате покупателем, а также документами, свидетельствующими о том, что фактические обстоятельства, в связи с которыми они понесены, были в действительности. Так, монтаж оборудования подтверждается следующими документами, оцениваемыми в совокупности: акт приемки-передачи выполненных работ, билеты на перелет иностранных специалистов в Российскую Федерацию, счета на их проживание в гостинице и др.

При решении вопроса о вычете из таможенной стоимости сумм налогов, взимаемых в Российской Федерации, принципиальным является порядок установления сторонами внешнеторговой сделки ее цены. Так, если сумма внутреннего налога (как правило, речь идет об НДС) включена в стоимость внешнеторгового контракта, подлежит включению в счет продавца ввозимых в Российскую Федерацию товаров, удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации за счет средств покупателя (российского участника внешнеторговой сделки), то оснований для вычета сумм внутреннего налога из таможенной стоимости не имеется.

При применении методов 2 и 3 таможенной оценки - по стоимости сделок с идентичными или с однородными товарами - основными компонентами таможенной стоимости являются соответственно цена сделки с идентичными или с однородными товарами. Подобрав идентичные либо однородные товары и проверив выполнение условий применения второго или третьего методов определения таможенной стоимости, устанавливается уровень расходов в связи с перевозкой товаров, подлежащих включению в таможенную стоимость, при продажах оцениваемых и идентичных либо однородных товаров. Это расходы:

по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

Значительная разница в таких расходах, обусловленная различиями в расстояниях перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта, должна быть учтена, а таможенная стоимость соответствующим образом скорректирована. Такая корректировка осуществляется с соблюдением требований о документальном подтверждении, достоверности и количественной определенности сведений, используемых для определения таможенной стоимости.

При таможенной оценке товаров по методу 4 - методу вычитания - в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров принимается цена единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров.

Отметим, что метод вычитания применяется, когда оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния, т.е. данный метод ориентирован на последующие сделки купли-продажи ввезенного товара на внутреннем рынке страны импорта.

Подобрав цену единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров, соответствующую рассмотренным выше условиям, для определения таможенной стоимости из нее необходимо вычесть следующие суммы:

1. Вознаграждение агенту (посреднику), обычно выплачиваемое или подлежащее выплате, либо надбавки к цене, обычно производимые для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в связи с продажей в Российскую Федерацию товаров того же класса или вида, в том числе ввезенных из других стран.

Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов (включая расходы по реализации товаров) рассматривается как надбавка к цене товара, покрывающая указанные расходы, а также обеспечивающая получение прибыли в связи с продажей ввезенных товаров того же класса или вида.

Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитывается в целом и определяется на основе информации, предоставленной декларантом, если сведения о прибыли и коммерческих и управленческих расходах сопоставимы со сведениями, имеющими место при продажах в Российскую Федерацию товаров того же класса или вида. Если сведения, используемые декларантом, не сопоставимы с имеющимися в распоряжении таможенного органа сведениями о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов при продажах товаров того же класса или вида в Российской Федерации, таможенный орган может определить сумму прибыли и коммерческих и управленческих расходов на основе имеющихся у него сведений.

Товары того же класса или вида - это товары, относящиеся к одной группе или к ряду товаров, изготовление которых относится к соответствующему виду экономической деятельности, включая идентичные или однородные товары. Для таможенной оценки товаров по методу вычитания может использоваться информация о продажах товаров того же класса или вида, в том числе ввезенных из других стран (в отличие от метода сложения - пятого метода, в рамках которого допускается использование информации только о товарах того же класса и вида, произведенных в той же стране, что и оцениваемые). Вопрос о том, являются ли оцениваемые товары и товары, с которыми они сравниваются, товарами того же класса или вида, должен решаться в каждом конкретном случае с учетом соответствующих обстоятельств. При этом рассматриваются продажи в Российской Федерации возможно более узкой группы или ряда ввезенных товаров того же класса или вида, включая оцениваемые, в отношении которых может быть предоставлена информация.

2. Обычные расходы на осуществленные на таможенной территории Российской Федерации перевозку (транспортировку), страхование, а также на связанные с такими операциями расходы в Российской Федерации.

3. Таможенные пошлины, налоги, сборы, а также установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации или с их продажей на этой территории, включая налоги и сборы субъектов Российской Федерации и местные налоги и сборы.

Указанные выше расходы, понесенные в связи с продажей оцениваемых, идентичных или однородных товаров на территории Российской Федерации, должны быть исключены (вычтены) из цены единицы товаров, принимаемой за основу для определения таможенной стоимости, поскольку таким образом цену товаров при продаже на внутреннем рынке Российской Федерации можно "приблизить" к цене товаров на момент их ввоза, пересечения таможенной границы Российской Федерации.

Таможенной стоимостью товаров, рассчитываемой по методу 5 - методу сложения, признается расчетная стоимость. Последняя представляет собой сумму следующих компонентов:

1. Расходы по изготовлению или приобретению материалов и расходы на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров. В данный вид расходов включаются:

а) расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами; расходы на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

б) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

- сырья, материалов и комплектующих, являющихся составной частью ввозимых товаров;

- инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

- материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;

- проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением Российской Федерации, и необходимых для производства оцениваемых товаров. Стоимость проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) на территории Российской Феде рации и необходимых для производства оцениваемых товаров, включается в пределах, оплаченных производителем.

Перечисленные выше расходы определяются на основе сведений о производстве оцениваемых товаров, представленных их производителем или от его имени. Основой указанных сведений являются коммерческие счета производителя товаров при условии, если такие счета соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета и правилам бухгалтерского учета, принятым в установленном порядке в стране производства оцениваемых товаров.

Повторный учет одних и тех же показателей не допускается.

Термином "общепринятые принципы бухгалтерского учета" обозначена система правил бухгалтерского учета, принятая в установленном порядке в соответствующий период в конкретной стране. Таможенная оценка по методу сложения осуществляется с учетом правил бухгалтерского учета, принятых в установленном порядке в стране производства оцениваемых товаров.

2. Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентная той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза в Российскую Федерацию.

При таможенной оценке товаров по методу сложения может использоваться информация только о товарах того же класса и вида, произведенных в той же стране, что и оцениваемые (в отличие от метода вычитания, в рамках которого допускается использование информации о продажах товаров того же класса или вида, ввезенных из других стран). Вопрос о том, относятся ли товары к одному классу или виду, должен решаться отдельно в каждом конкретном случае с учетом соответствующих обстоятельств. При этом рассматриваются продажи в Российской Федерации возможно более узкой группы или ряда ввезенных товаров того же класса или вида, включая оцениваемые, в отношении которых может быть предоставлена информация.

Суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитываются в целом и определяются на основе сведений, представленных производителем или от его имени. Проверка этих сведений может осуществляться таможенными органами Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации и нормами международного права.

Если представленные производителем сведения не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного органа сведениям о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов, которые обычно получают при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, произведенные в стране экспорта оцениваемых товаров для вывоза в Российскую Федерацию, то расчет суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов может быть осуществлен на основе сведений, полученных из других источников. Если для расчета суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов используются имеющиеся у таможенного органа сведения о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов, то по заявлению декларанта таможенный орган обязан предоставить произведенные на их основе расчеты и указать источник таких сведений.

Итак, применение метода сложения основано на информации, которой располагает производитель товаров. В связи с этим на практике данный метод используется крайне редко, поскольку производители отказываются предоставлять такую информацию контрагенту по внешнеторговой сделке и таможенным органам Российской Федерации как содержащую коммерческую тайну, а истребование ее невозможно, так как производитель товаров находится вне юрисдикции Российской Федерации. Закон РФ "О таможенном тарифе" прямо запрещает таможенным органам требовать от иностранных лиц без их согласия представления документов для подтверждения расчетной стоимости. В комментарии ВТО к Соглашению о применении статьи VII ГАТТ отмечено, что использование метода расчетной стоимости по большей части ограничено случаями, когда покупатель и продавец взаимосвязаны и производитель готов предоставить органам власти страны импорта необходимую информацию об издержках производства и при необходимости ее подтвердить.

3. Расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

4. Расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

5. Расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

В целом метод сложения для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров используется при соблюдении следующих условий.

Во-первых, применительно к оцениваемым товарам может быть определена расчетная стоимость. Последняя складывается из сумм двух основных компонентов:

а) расходов в связи с производством товаров;

б) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары.

Если в отношении конкретных оцениваемых товаров такой основной компонент расчетной стоимости, как прибыль, отсутствует (является отрицательной), расчет таможенной стоимости по методу сложения не может отразить объективной стоимости товара, соответствующей фактическим обстоятельствам дела и рыночным условиям.

Под прибылью понимается финансовый результат деятельности организации от продаж за отчетный период. Такой финансовый результат может быть положительным и, собственно, образовывать прибыль организации либо отрицательным. Отрицательный финансовый результат продаж составляют убытки. Финансовый результат продаж - прибыль либо убытки - отражается по субсчету 90-9 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Из этого следуют два вывода:

метод сложения для определения таможенной стоимости товаров не применим при отсутствии одного из основных компонентов, необходимых для расчета таможенной стоимости по данному методу, а именно прибыли. Применение в рамках этого метода отрицательного финансового результата - убытков - законодательством Российской Федерации не предусмотрено (пункты 12, 32 - 35 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. N 500);

предположительная ссылка таможенных органов на то, что отсутствие прибыли противоречит принципу коммерческой деятельности, не состоятельна, поскольку возможность отрицательного финансового результата от продаж (убытка), а также порядок учета указанного результата прямо предусмотрены действующим законодательством Российской Федерации (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н). Кроме того, вывод о соответствии либо несоответствии деятельности юридического лица общим принципам коммерческой деятельности должен быть сделан по результатам комплексного анализа деятельности организации в целом, а не по результатам отдельных внешнеторговых операций.

Во-вторых, сумма прибыли и расходов должна учитываться в целом, т.е. если прибыль как экономический результат является отрицательной, то при определении таможенной стоимости товаров учитывается "отрицательная прибыль".

Структура таможенной стоимости товаров, оцениваемых по 6-му - резервному - методу, зависит от того, на базе какого из перечисленных выше методов таможенной оценки или иного принятого в международной практике подхода определяется таможенная стоимость в рамках этого метода.

Структура таможенной стоимости вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, т.е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт. При этом в таможенную стоимость включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

а) комиссионные и брокерские вознаграждения;

б) стоимость контейнеров и/или другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

в) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

г) соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров и услуг:

сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью вывозимых товаров;

инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;

вспомогательные материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;

инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи;

д) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

е) поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории Российской Федерации;

ж) налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории Российской Федерации, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации.

При отсутствии сделки купли-продажи в отношении вывозимых товаров или в случае невозможности использования цены сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости эта стоимость определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории Российской Федерации, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров. При этом должны учитываться расходы, перечисленные выше в пунктах "а" - "ж".

В случае невозможности использования данных бухгалтерского учета и иных представленных декларантом сведений таможенная стоимость вывозимого товара подсчитывается на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары либо калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров также с учетом расходов, указанных в пунктах "а" - "ж".

Применительно к вывозимым товарам одним из наиболее острых вопросов, возникающих на практике, является вопрос о том, является ли обоснованной и подлежит ли принятию таможенная стоимость, величина которой ниже себестоимости оцениваемого товара. Таможенные органы в указанных случаях, как правило, не признают заявленную декларантом величину таможенной стоимости приемлемой в целях таможенной оценки товаров. Судебные органы поддерживают участников внешнеторговой деятельности и подтверждают правомерность применения таможенной стоимости, величина которой ниже себестоимости оцениваемого товара, при соблюдении общего условия о документальном подтверждении, в том числе величины заявленной таможенной стоимости по сравнению с себестоимостью, наличия объективных экономических причин, обосновывающих указанную величину. Позиция судебных органов представляется обоснованной и соответствует базовому принципу определения таможенной стоимости, согласно которому первоосновой таможенной стоимости признается цена сделки с конкретными оцениваемыми товарами, при этом для установления приемлемости указанной цены должны быть проанализированы все обстоятельства (в том числе повлекшие уменьшение цены товаров по сравнению с их себестоимостью), под влиянием которых данная цена была сформирована.

Правильное определение структуры таможенной стоимости конкретных оцениваемых товаров и содержания каждого ее компонента - ключевой момент таможенной оценки товаров, от которого зависит правильный расчет величины таможенной стоимости товаров в целом.

Основной проблемой при самостоятельном таможенном оформлении товара является определение его таможенной стоимости.

Примечание: Таможенная стоимость – стоимость товара на границе РФ. Складывается из стоимости товара на условиях FCA (Incoterms 2010) и стоимости перевозки до границы РФ.

Таможенная стоимость может возрасти при поставке товара на условиях DAT, DAP и DDP (Incoterms 2010), т.к. в стоимость товара при этих условиях входит перевозка до местонахождения покупателя. Если покупатель находится далеко от границы, а стоимость перевозки не выделена в отдельный инвойс, то сотрудники таможни добавляют стоимость перевозки по территории РФ к таможенной стоимости товара.

Наш совет: при покупке на любых условиях поставки, просите поставщика выделить в инвойсе отдельно стоимость товара, отдельно стоимость перевозки до границы, отдельно стоимость перевозки по территории РФ.

Но, если вы считаете, что правильное заполнение документов служит гарантией того, что сотрудники таможни примут вашу таможенную стоимость на основании контракта, вы глубоко и сильно ошибаетесь.

1. Понятие таможенной стоимости:

Таможенная стоимость товара - стоимость товара, определяемая в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (ред. от 23.04.2012) и используемая для целей:

- обложения товара пошлиной;
- внешнеэкономической и таможенной статистики;
- применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации".
Согласно ТК ТС (ст. 75):
Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).
Таможенная стоимость используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установления стоимости для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством Российской Федерации, ведения таможенной статистики"(см. также гл. 11 Закона).

Как было указано выше, таможенная стоимость ввозимых товаров определяется в соответствии с Соглашением (ред. от 23.04.2012) между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза". Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике. Следует отметить, что определение стоимости ввозимого товара с целью расчета таможенных пошлин - одна из наиболее сложных таможенных процедур (См. также Постановление Правительства РФ от 13.08.2006 N 500 (ред. от 06.03.2012).

Поиск по сайту: