 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Доказательство факта экспорта товара
Наиболее распространенным случаем предъявления налоговых претензий к налогоплательщику является отказ в применении ставки 0% по НДС (и как следствие, отказ в возмещении НДС) при экспорте товаров, если российский поставщик в договоре использовал условие «Франко завод» или «Франко перевозчик».
Оба этих базиса сходны с теми, что предусматривают переход риска случайной гибели товара в момент передачи его перевозчику, нанятому иностранным покупателем, на территории Российской Федерации. Исходя из приведенного положения, налоговые органы делают вывод о том, что право собственности на реализуемый товар перешло на территории РФ. Следовательно, отсутствует факт экспорта, и поэтому надо применять ставку НДС 18%, а не 0%.
Однако базисные условия Инкотермс в действительности регулируют момент перехода не права собственности, а только риска случайной гибели товара, что и отмечают суды в своих постановлениях3.
Таким образом, ссылки налоговых органов на положения базисных условий поставок вообще не могут применяться при решении вопроса о возможности применения ставки НДС 0%, поскольку Инкотермс не регулируют вопросов перехода права собственности.
В целях налогообложения добавленной стоимости законодатель предусмотрел специальный порядок определения места реализации товара, отличный от общего правила в виде привязки к гражданско-правовому юридическому факту момента перехода права собственности. В соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ (следовательно, возникает объект налогообложения НДС) в случае, если:
- товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
Таким образом, любой реализуемый товар, находящийся на территории РФ, в силу положений ст. 146 и 147 НК РФ признается объектом налогообложения НДС. При вывозе такого товара за пределы таможенной территории с одновременным соблюдением требований ст. 165 НК РФ в части представления необходимых документов он должен облагаться по ставке 0%.
Одновременно необходимо отметить, что положения ст. 164 НК РФ не связывают право на применение ставки НДС в размере 0% с фактом вывоза товара за пределы таможенной территории РФ непосредственно продавцом (российским лицом).
Нужно отметить, что отказать в применении налоговой ставки 0% по НДС налоговые органы могут в случае применения сторонами не только условий EXW или FCA, но и любых других. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 10.09.2007 № Ф04-6104/2007(37905-А46-14) отклонил доводы налогового органа о том, что поставка на условиях DAF («Поставка на границе»), т. е. с переходом рисков в согласованном пункте на границе, является договором консигнации (комиссионной продажи), а не экспортной купли-продажи.
Поиск по сайту: