ТЕМА 1 «ПРЕДМЕТ И МЕТОДЫ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ»

1. Понятие судебно-бухгалтерской экспертизы

2. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

3. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы

4. Особенности обнаружения подложных записей в условиях автоматизации учета

1. Понятие судебно-бухгалтерской экспертизы

Понятие «экспертиза» (эксперт от лат. expertus - знающий по опыту, опытный, испытанный, проверенный) используется в науке и практике для обозначения исследований, требующих использования профессиональных знаний. Результаты экспертизы получаются опытным путем с помощью специального инструментария - экспертных методик.

С целью сокрытия подлинных доходов во избежание налогообложения всей прибыли на многих предприятиях производятся различные извращения учетных данных; фальсифицируются показатели, характеризующие хозяйственные процессы, происходя-щие в ходе совершения хозяйственных операций; уничтожаются документы и т.п. (хищение, подлог документов).

Раскрыть подобные преступления в сфере экономики невозможно без знания бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы, так как важно выявить фальшивые документы, подделки, подчистки, искажения в компьютерных программах, для чего следователям и экспертам-бухгалтерам приходится изучать очень много документов.

Поэтому в последние годы значительно возросла роль судебно-бухгалтерской экспертизы, основоположником которой является Иванов С.Ф. (1913г.) - создатель теории судебно-бухгалтерской экспертизы, автор книги «Бухгалтерская экспертиза в судебном процессе».

Экспертиза представляет собой исследование какого-либо вопроса, требующего специальных знаний, с представлением мотивированного заключения.

Из различных видов экспертиз выделяют судебно-бухгалтерскую экспертизу, которая является важным средством собирания доказательств по уголовным и гражданским делам и

исследует записи бухгалтерского учета для обоснования своих выводов.

Она является процессуальным действием лица, обладающего специальными бухгалтерскими познаниями по разрешению вопросов, поставленных перед ним следователем или судом с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.

Основными нормативно-правовыми актами для осуществления судебно-экспертной деятельности являются:

- Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных от 30.12.2008 №6,7-ФКЗ) (Глава 2;)

- Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» от 31.05.2001г. №73-Ф3. Принят ГД ФС РФ 05.04.2001 (в ред. от 28.06.2009 №124-ФЗ);

- Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 №138-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 23.10.2002 (в ред. от 27.07.2010г. №194-ФЗ); (статьи 79,80,81,82,83,84,85,86,87)

- Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 №95-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 14.06.2002г (в ред. от 27.07.2010 №228-ФЗ); (статьи 82,83,84,85,86,87)

- Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 №174-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 22.11.2001 (в ред. от 27.07.2010 №195-ФЗ) (статьи 57,58);

- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 20.12.2001. (в ред. от 04.10.2010 №263-ФЗ); (статья 19,9)

- Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 №61-ФЗ (принят ГД ФС РФ 25.04.2003 (в ред. от 24.11.2008 №205-ФЗ) (статьи 378,379,380,981,383,384,385;)

- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (в ред. от 28.09.2010 №243-ФЗ, (статьи 95,96);

- нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организацию и проведение судебно-бухгалтерской экспертизы.

Судебно-экспертная деятельность направлена на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу и основывается на принципах законности.

2. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются данные бухгалтерского учета, отражающие хозяйственные операции, в связи с которыми в ходе расследования перед экспертом-бухгалтером поставлены вопросы, требующие специальных познаний в области бухгалтерского учета. Основу предмета судеб-но-бухгалтерской экспертизы составляют: исследуемый экспертом способ ведения бухгалтерского учета; установление необычных условий и приемов совершения учетных операций и записей (искажающих факторов), места, времени, механизма, способа, качественной и количественной характеристик искажения учетных данных.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются документы бухгалтерского оформления (учетные регистры, финансовые отчеты), а также первичные документы. В ряде случаев при даче заключения эксперты используют информацию из иных материалов дела (протоколов допросов, протоколов осмотра, заключений специалистов других отраслей знаний, деловой пере-писки, справок и т.п.).

Задачи СБЭ:

а) выявление фактов искажения учетных данных и определение их характера, а также степени влияния на интересующие следствие финна финансово-экономические показатели деятельности предприятия (организации);

б) определение тождественности экономической сущности и характера «черновых» записей и данных официального учета предприятия;

в) создание модели (реконструкция) отсутствующих или искаженных величин, записей, форм бухгалтерской отчетности на основе предоставленных в распоряжение эксперта материалов;

г) определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности.

Эксперт-бухгалтер может решать также и другие задачи, связанные с несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его специальных познаний.

До назначения судебно-бухгалтерской экспертизы в процессе расследования уголовного дела должны быть выявлены конкретные факты (операции), которые в совокупности составят характеристику преступного деяния и позволят дать его экономическую и стоимостную оценку. Для выявления и конкретизации подобных фактов требуются подробный анализ и проверка финансовой документации предприятия или аудита. Причем по многим категориям уголовных дел документальная ревизия (аудиторская проверка) должна носить комплексный характер, предполагающий участие в анализе документов не только бухгалтера-ревизора, но и финансистов, технологов, товароведов, специалистов по ценообразованию и т.п.

Правильно и подробно сформулированное задание, поставленное перед ревизорами (аудиторами), позволяет максимально точно определить последующий круг вопросов экспертизы и систематизировать документы, которые впоследствии явятся объектами экспертного исследования.

Основные документы, необходимые для производства бухгалтерской экспертизы:

1. Первичные документы и учетные регистры бухгалтерского учета

2.Отчетность:

- Бухгалтерский баланс.

- Отчет о финансовых результатах.

- Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

- Отчет о движении капитала

- Отчет о движении денежных средств

- Расшифровки статей отчетности.

3. Расчеты (налоговые декларации) по видам налогов.

4. Прочие материалы дела:

- Протоколы следственных действий.

- Экспертные заключения различных видов судебных и криминалистических экспертиз.

5. Техническая документация.

6. Устав (Положение) и другие учредительные документы.

7. Приказ об учетной политике предприятия.

8. Лицензия (лицензии, разрешения) по видам деятельности.

9. Отраслевые инструкции, положения.

10. Приказы (распоряжения) вышестоящих органов, решения учредителей (акционеров, собственников) и хозяйствующего субъекта, информация которых исследуется по вопросам, относящимся к постановке бухгалтерского учета или к предмету экспертизы.

11. Документы, приобщенные к делу в качестве доказательств и имеющие сведения, относящиеся к предмету экспертизы.

12. Документ документальной ревизии, документальной проверки исполнения налогового законодательства, аудиторское заключение.

13. «Черновые» записи, журналы и книги (тетради) внутреннего (оперативного, «чернового») учета.

14. Протоколы допросов лиц, в которых имеются подробные пояснения об особенностях ведения бухгалтерского или оперативного («чернового») учета в данной организации либо у гражданина, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ИП).

Следует отметить, что круг вопросов и документов, необходимых для разрешения поставленных перед судебно-бухгалтерской экспертизой задач, отраженный в данных методических рекомендациях, лишь только очерчен и не может вклю-чать в себя специфики учета и обстоятельств по каждому конкретному делу. Поэтому для полноты исследования, расширения доказательственной базы по делу необходимы предварительные консультации со специалистами, которые помогут грамотно сформулировать вопросы и правильно подобрать необходимые документы.

3. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы

Как и все науки, судебно-бухгалтерская экспертиза использует различные методы для исследования своего предмета. Методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании им документов, записей в учетных регистрах и т.д. Все приемы судебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить на две группы:

- общие приемы, приемлемые для всех отраслей народного хозяйства (анализ, моделирование, статистические расчеты и др.);

- частные приемы, применяемые в отдельных отраслях народного хозяйства с учетом специфики предприятия и отражения хозяйственных операций в учете (например, исследование фальсификации документов на предприятиях торговли).

Методы судебно-бухгалтерской экспертизы включают в себя:

- формальную, арифметическую (счетную) и нормативную проверку документов;

- сопоставление документов;

- встречную проверку;

- контрольное сличение;

- моделирование;

- восстановление количественно-суммового учета.

Главной задачей судебно-бухгалтерской экспертизы является оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

Также задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

- проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей;

- контроль за обоснованностью списания материально- производственных запасов;

- определение случаев нарушения финансовой дисциплины;

- выявление наличия и размеров искажений в отчетности о налогообложении;

- выявление нарушений правил ведения бухгалтерского учета и отчетности;

- проверка правильности и обоснованности результатов документальных ревизий и аудиторских заключений;

- определение соответствия совершенных операций установленным нормативным актам;

- установление документальной обоснованности оприходования, отпуска и списания материально-производственных запасов;

- выявление круга лиц, за которыми по документальным данным, в период образования недостачи или излишков числились товарно-материальные или денежные средства;

- выявление нарушений в организации ведения бухгалтерского учета, способствовавшим образованию материального ущерба;

- выявление условий, способствовавших совершению злоупотреблений, и разработка мероприятий, направленных на борьбу с ними;

- выявление сумм неполной уплаты или неуплаты налога в результате занижения налоговой базы, а также неполного перечисления сумм подлежащих уплате в бюджет налогов.

Судебно-бухгалтерская экспертиза взаимосвязана с бухгалтерским учетом, экономическим анализом, аудитом, экономикой, товароведением и статистикой, так как судебно-бухгалтерская экспертиза призвана расследовать преступления на основе бухгалтерской отчетности и данных бухгалтерского учета, статистических данных с использованием методов экономического анализа, аудита, статистических расчетов и т.д.

Понятие и классификация методов исследования документальных данных Методы исследования документальных данных - это различные способы изучения явлений учетного процесса для получения информации об объекте в целях выявления несоответствий в документах и отклонений в движении товарно-материальных ценностей.

Данные методы классифицируются по следующим признакам:

- По назначению они делятся на поисковые и проверочные методы. Поисковые методы определяют признаки доброкачественности документов, а проверочные методы исследуют эти признаки и определяют закономерность их проявления и взаимосвязи между собой.

- По сфере применения методы делятся на общие и частные.

Общие методы применяются во всех отраслях экономики и на всех участках деятельности предприятия, а частные методы применяются при проверке документов на отдельных участках деятельности предприятия и связаны с его спецификой.

По формам отражения замаскированных правонарушений в учетных данных все методы делятся на три группы:

- методы, направленные на выявление противоречий в со-держании отдельного документа;

- методы, с помощью которых обнаруживаются несоответствия в содержании нескольких взаимосвязанных документов;

- методы, позволяющие выявить отклонения от обычного порядка движения материальных ценностей;

По способам исследования содержащихся в документах сведений различают методы документальной проверки (формальная, арифметическая и нормативная) и методы фактической проверки (восстановление учетных записей по документам, обратная калькуляция, хронологический и сравнительный анализ).

Все перечисленные методы находятся во взаимосвязи между собой. Одни из них могут включать в себя элементы других методов, быть различными по содержанию, но иметь общие объекты исследования, предмет проверки и т.д.

Формальная, нормативная и арифметическая (счетная) проверки документов

Методы исследования отдельного документа включают в себя формальную, нормативную и арифметическую проверки.

Формальная проверка - это внешний осмотр бухгалтерского документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов. При осмотре документа внимание проверяющего могут привлечь следующие отклонения от формальных требований:

- отклонение от правил составления и оформления документов (документы должны быть составлены на стандартных бланках установленной формы, утвержденных Министерством финансов РФ или учетной политикой предприятия);

- отсутствие каких-либо реквизитов (данных одной из сторон правоотношений, печати, подписи, единицы измерения и т.д.);

- наличие сомнительных реквизитов (наличие подчисток, травлений, подклеек, приписок и других изменений в документе);

- наличие излишних реквизитов (наличие пометок, посторонних записей в тексте документа, штрихов);

- несоответствие документа реальной обстановке их составления, использования и хранения (документ составлен в 1997г., а проверка производится в 2005г., а документ при этом выглядит свежесоставленным, не помятым, аккуратным);

- противоречия между реквизитами документа (формальное несоответствие между штампом и печатью по названию предприятия, например).

Для успешного проведения формальной проверки документа бухгалтеру-эксперту необходимо знать порядок заполнения бухгалтерских документов, сроки документооборота, уязвимые хозяйственные операции и других факторы.

В отличии от формальной нормативная проверка - это изучение документа на его соответствие действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ОСТам, ГОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, ставок налогов и т.д. Например, учет молока положено вести в литрах, а материально-ответственные лица, нарушая инструкцию, могут вести его учет в килограммах.

При помощи данного метода можно установить правильность оформления документа и его соответствие законодательству, для чего необходимо знать не только бухгалтерский учет, но и нормативные акты, относящиеся к другим наукам.

При применении данного метода можно выявить следующие несоответствия между содержанием документа и правилами его заполнения:

- применение иных натуральных измерителей хозяйственных операций, например, при производстве молочных продуктов (сыра, масла, творога и т.д.) закупается молоко у населения в литрах (в 1 л содержится 1030 г), а списывается в килограммах (в 1 кг содержится 1000 г), что создает излишки продукции в размере 30 г с 1 литра;

- использование в качестве основания при составлении документов иных норм и правил, например, применение средней цены для оценки различных марок стали;

- отсутствие сведений о проведении промежуточных операций, например, применение норм естественной убыли по товарам, фактически не хранившимся на базе.

Арифметическая (счетная) проверка документов заключается в установлении правильности сделанных в документе под-счетов итоговых сумы как по строкам, так и в графах. При этом можно выявить арифметические несоответствия между частными и итоговыми суммами, правильность вычисления процентов и т.п.

С помощью данного метода могут быть выявлены следующие подлоги в первичных и сводных документах:

- интеллектуальный подлог, когда производится завышение или занижение итоговых сумм в графах и по строчкам;

- материальный подлог, когда производятся последующие дописки штрихов и цифр, как в итоговых суммах, так и в отдельных строчках и колонках. Применения данного метода требует знания арифметики, в частности, умения в использовании процентов, индексов, нормативов; в выведении итоговых сумм в документах; умения пользоваться ЭВМ.

Все три перечисленных метода проверки документов отличаются простотой в применении и высокой поисковой значимостью при проведении проверок.

Исследование несоответствий в содержании нескольких взаимосвязанных документов осуществляется с помощью встречной проверки и взаимного контроля.

Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Применять этот метод можно в двух ситуациях:

- когда преступники уничтожили только находящийся у них экземпляр документа, а в других организациях экземпляры сохранились;

- когда в результате подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров одного и того же документа.

Применение встречной проверки ограничивается:

- если бухгалтерские документы составляются в одном экземпляре (например, расходные кассовые ордера);

- если подлог совершен во всех экземплярах одного и того же документа (например, если внесены одни и те же изменения в счет-фактуру поставщика и покупателя);

- если невозможность проверки определяется особенностями документооборота в отдельных отраслях экономики (напри-мер, в банно-прачечных комбинатах, часовых и обувных мастерских один экземпляр документа выдается частным лицам на руки безвозвратно, следовательно, свой экземпляр документа можно уничтожить или изменить).

Данной проверке обычно подвергаются «подозрительные» документы, то есть документы, имеющие в наличии подтирки, подчистки, травления и т.д. для этого необходимо знать график документооборота (количество экземпляров составления документа, реквизиты, поря док оформления и право подписи).

Метод взаимного контроля заключается в использовании раз личных документов, отражающих проверяемую хозяйственную операцию. При этом можно выявить подложные документы (отсутствие поступления какого-либо товара, но наличие наклад-ной на его расход), определить круг участников преступлений.

Этот метод является одновременно эффективным и трудоемким. Трудоемкость заключается в том, что слишком много документов необходимо проверять.

Метод взаимного контроля встречается в двух разновидностях:

- сквозной анализ документов, позволяющий установить разрыв в «цепочке» документов;

- комбинированный анализ имеющихся документов, позволяющий установить противоречия в содержании взаимосвязанных документов. Комбинированный анализ может быть полным (поэтапный анализ всех взаимосвязанных документов) и локальным (выборочный анализ, охватывающий отдельное звено взаимосвязанных документов).

Этот метод позволяет воссоздавать документ в первоначальный вид и выявить признаки групповой преступности.

Исследование отклонений от обычного порядка движения ценностей и выполнения хозяйственных операций

Отклонения от обычного порядка движения ценностей и выполнения хозяйственных операций, нашедшие свое отражение в данных учета, устанавливаются посредством метода восстановления учетных записей по документам и метода обратной калькуляции.

Восстановление учетных записей по документам осуществляется при запущенности бухгалтерского учета или умышленном или случайном уничтожении регистров бухгалтерского учета. Но при этом должно выполняться условие, что первичная документация должна быть сохранена. В противном случае использование данного метода невозможно.

Частными приемами восстановления учетных записей являются:

1) Восстановление количественного учета применяется при проведении документальной ревизии на предприятиях торговли и общественного питания и проявляется в виде выборочного восстановления, когда проверяется движение отдельных видов товаров, и сплошного восстановления, когда восстановлению подвергается вся картотека. Данный метод применяется в тех случаях, когда первичный учет ведется в количественном выражении, а вторичный - в суммовом. Также он применяется, когда товары низшего сорта отпускают под видом высшего и т.д.

2) Контрольное сличение остатков применяется в целях выявления хищений на предприятиях розничной торговли или общественного питания в том случае, когда невозможно приме-нить метод восстановления количественного учета. Его сущность заключается в том, что данные об остатке товара по инвентаризационной описи на конец проверяемого инвентаризационного периода сопоставляются с итоговыми данными о движении этого товара за весь период, начиная от предыдущей инвентаризации.

В результате контрольного сличения остатков может быть получено два результата:

- излишки товара;

- возможная реализация товара населению.

Оба этих показателя могут использоваться при доказывании противоправной деятельности.

Обратная калькуляция применяется на предприятиях общественного питания, где приход каких-либо ценностей указан в продуктах. Если калькуляция представляет собой подсчет произведенных предприятием затрат на производство продукции, то сущность данного метода заключается в контрольном пересчете готовых изделий в сырье. Для восстановления количественного учета применяется пересчет готовых блюд в продукты на основе документов, содержащих цены и нормы расхода: калькуляционных карточек, технологических карт, рецептурных сборников.

На основании документов об изготовлении и сбыте продукции того или иного вида определяется общее количество сырья и материалов, использованных на изготовление всего количества изделий.

Данный метод применяется в случаях, когда хищения совершаются за счет нарушения технологии производства, к которым относятся: замена одних компонентов другими; недовложение в блюде какого-либо компонента. Например, если в салате «Оливье» вареное мясо заменяется сосиской, или в блюдо пред-намеренно недоклали картофель, хотя, согласно калькуляции, данный продукт должен присутствовать в составе блюда. Также этот метод может применяться, когда хищения связаны с ценообразованием (занижение суммы выручки от порционных блюд и завышение суммы выручки за общие блюда, что приводит к завышению себестоимости блюда и занижению суммы прибыли).

Также различают методы сравнительного и хронологического анализа.

Хронологический анализ проводится путем деления учетного периода на более короткие промежутки времени (месяц делится на декады, декада - на дни и т.д.) для упрощения его проведения.

Под учетным периодом понимается отрезок времени, за который материально-ответственное лицо составляет свой отчет.

Хронологический анализ позволяет установить колебания показателей деятельности предприятия (рост объема реализации отдельных видов изделий в период работы отдельных материально-ответственных лиц); единичные отклонения от нормального оборота, указывающие на возможность подлога в отдельном документе (например, превышение расхода над приходом указывает на реализацию излишков полученной продукции).

Сравнительный анализ заключается во взаимном сопоставлении содержания разных, но одинаковых по форме документов, отображающих аналогичные по своему содержанию операции с целью выявления отклонений.

Данный метод применяется для поиска первичных сведений о фактах возможных злоупотреблений. Предметом сопоставления могут быть различные реквизиты документов: количественные и качественные измерители, даты составления документов и другие.

4. Особенности обнаружения подложных записей в условиях автоматизации учета

В условиях осуществления ускоренной обработки бухгалтерских документов и оперативного составления регистров бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях используются автоматизированные методы обработки документов: «1C-бухгалтерия» во всех ее версиях.

Как и на бумажных носителях бухгалтерской информации, так и на машинных имеется возможность производства фальсификации данных, для чего используется помощь компьютерных хакеров, автоматизаторов и других специалистов. Например, можно использовать две программы «1С-бухгалтерия» с целью повторного отражения бухгалтерских данных: один вариант - для проверяющих органов, а другой - для предприятия. Также можно не отражать в компьютерных данных некоторой информации с целью сокрытия доходов или преступных деяний.

Защита секретов бухгалтерии и возможность быстро уничтожить нежелательные для огласки сведения - это сейчас на повестке дня в любой, даже совсем небольшой, фирмы. Спрятать информацию, которая содержится в компьютере, можно разными методами: заархивировать и защитить паролем, зашифровать и сделать ее невидимой. Но для этого необходимо знание установки специальных программ, что не под силу бухгалтеру. Поэтому требуется помощь программиста.

Самый доступный способ защиты - архивация данных, сущность которой заключается в копировании нужных файлов или папок, их сжатии и сборе в один файл. Полученный файл можно засекретить с помощью пароля, который будет доступен только главному бухгалтеру. Самые распространенные программы для архивирования - WinRar, WinZip. Недостатком архивации является тот факт, что бухгалтеру придется каждый раз копировать файлы, и такие данные являются уязвимыми (есть много способов подо-брать пароль). Сотрудники правоохранительных органов вправе потребовать от бухгалтера раскрыть пароль, чтобы получить до-ступ к данным, но для этого можно создать несколько паролей для разных ситуаций. Например, установить пароль специально для проверяющих лиц, при вводе которого специальная программа откроет ложный файл с безобидной информацией, а не с секретными данными. Одновременно программа незаметно от проверяющих лиц уничтожит секретный файл.

Гарантированно уничтожить электронную информацию можно только, если она находится в отдельном компьютере, не подключенном к сети, доступ к которому имеет только его обладатель. Наиболее радикальный метод уничтожения - физическое воздействие на сами носители информации, используя при этом, например, молоток, огонь, химикаты, оборудование для размагничивания дисков и т.; Все эти приспособления возможны в использовании лишь в случае острой необходимости в виду их дороговизны и вреда для здоровья человека. Впрочем, возможно и восстановить уничтоженные файлы помощью услуг специалистов, готовых за определенную плату отреставрировать данные на любых видах носителей: от жестких дисков до CD.

Также можно шифровать сведения с помощью специальной программы при работе в бухгалтерской программе, например, 1С бухгалтерия, отправке сообщений, при наборе текста. В результа-те при открытии зашифрованного файла посторонний человек на мониторе увидит только бессмысленные цифры или символы. Хранит; данные можно и в отдельной папке на дисках, имеющих «невидимые» области (съемные USB-диски, flash-накопители).

На случай внезапно нагрянувшей проверки некоторые организации устанавливают «аварийную кнопку», которая позволяет мгновенно и незаметно подать сигнал на сервер для того, чтобы тот уничтожил конфиденциальную информацию. Сигнал может быть пода: по радио (радиус волн до 1000м), с помощью установки проводной красной кнопки, SMS-сообщений или «отдачи приказа» с клавиатуры другого компьютера, входной двери (набор определенного шифра на панели кодового замка). Наиболее предпочтительным является радиосигнал из-за большего радиуса действия, хотя возможно создать помехи для заглушения сигнала.

Для выявления данных нарушений можно использовать один и: методов бухгалтерского учета - инвентаризацию материальных ценностей или денежных средств, которую проводят с целью контроля за их сохранностью. При этом можно выявить два вида подлогов: материальный и интеллектуальный. Материальный подлог заключается в отражении на машинных носителях заведомо ложной информации, а интеллектуальный - в завышении количества или суммы отпущенной продукции.

Другой метод исследования является встречной проверкой. Но опять-таки, данный метод, как уже рассматривалось ранее, настоящего раздела, эффективен, если документы составляются в двух экземплярах, а искажения произведены только в одном. Например, у покупателя в накладной на отпуск товаров одни данные, а в аналогичной накладной поставщика произведены исправления, о которых покупатель и не догадывается.

Проверяя правильность отражения показателей в учете и их реальность, бухгалтер-эксперт может воспользоваться файлом «ИНТИ-ЮДЕР», с помощью которого выявляется количество исправлений в документе, а также форма исправления. Указанный файл содержится в каждом компьютере и способствует, оперативности обнаружения подлогов в документах.

Поиск по сайту: