Пример составления консолидированного бухгалтерского баланса по МСФО

Исходные данные:

Компания «А» приобрела 60% акций компании «Б» за 45000 тысяч рублей.

Балансы компаний на дату приобретения имеют вид таблицы 1.

Таблица 1.

Балансы компаний на дату приобретения акций, т.р.

Расчеты:

6. Определяем справедливую стоимость чистых активов компании «Б» - это активы за минусом обязательств (строка 5 – строка 8). Имеем: 85000 – 35000 = 50000 т.р.

7. Приобретенный интерес равен 60% от справедливой стоимости чистых активов, т.е. 0,6*50000 = 30000 т.р.

8. Доля меньшинства равна разнице между общей суммой чистых активов компании «Б» (п.1 расчета – 50000 т.р.) и той доли в них, которая принадлежит фирме «А» (п.2 расчета – 30000 т.р.) Доля меньшинства равна: 50000 – 30000 = 20000 т.р.

9. Так как справедливая стоимость приобретенного интереса (п.2 расчета) равна 30000 т.р. и меньше суммы, уплаченной за акции фирмы «Б» (уплачено 45000 т.р.), то возникает положительная деловая репутация в сумме 15000 т.р. (45000 – 30000 = 15000 т.р.)

10. В активах фирмы «А» дебиторская задолженность в сумме 10000 т.р., а в балансе фирмы «Б» - соответственно кредиторская задолженность в той же сумме. Эти задолженности исключаются.

Составим консолидированный бухгалтерский баланс группы «А» на дату приобретения компании «Б».

Корректировки статей баланса:

1. Исключаем долю материнской компании в капитале компании «Б»:

- в акционерном капитале 60% от 30000 т.р. = 18000 т.р.;

- в нераспределенной прибыли 60% от 20000 т.р. = 12000 т.р.;

- одновременно на сумму 18000 + 12000 = 30000 т.р., исключаем инвестиции компании «А» в дочернюю фирму.

2. Разница между суммой инвестиций компании «А» и ее долей в капитале «Б» образуют гудвилл в сумме 15000 т.р. (см. п.4 расчета). Эта сумма также исключается из инвестиций материнской компании в дочернюю компанию, после чего эти инвестиции обновляются (45000 – 30000 – 15000 = 0).

3. Отражаем не принадлежащую компании «А» часть капитала компании «Б» в сумме 20000 т.р. – это: 40% от 30000 т.р. = 12000 т.р. и 40% от 20000 т.р. = 8000 т.р.

4. Исключаем задолженность между компаниями в сумме 10000 т.р.

5. Составим схему корректировок статей баланса (Таблица 2).

6. Составим консолидированный бухгалтерский баланс (Таблица 3).

Таблица 2.

Схема корректировок статей баланса, т.р.

Таблица 3.

Консолидированный бухгалтерский баланс, т.р.

Поиск по сайту: