Сущность и значение двойной записи на счетах 9 страница

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (25 «Общепроиз­водственные расходы» и др.) и кредитует счет 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы арендной пла­ты отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 «Расчетные сче­та» или 52 «Валютные счета».

Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по де­бету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. Теку­щие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основ­ных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих материаль­ных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арен­додателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 97 или соответствующих материальных и расчетных счетов (23 «Вспо­могательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками» и др.).

Договором аренды может быть предусмотрено осуществление ка­питальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендо­дателя, списываются у него в дебет счета 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами».

Если договором предусмотрены капитальные вложения в арендо­ванные основные средства за счет средств арендатора, то по оконча­нии срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Пере­дача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную пере­дачу основных фондов.

7.9. Учет лизинговых операций

Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финан­совой аренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отра­жении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Учет у лизингодателя. Затраты, связанные с осуществлением ка­питальных вложений по приобретению лизингового имущества, от­ражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Лизинговое имущество приходуется по дебету счета 03 «Доход­ные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08.

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражает­ся записями в аналитическом учете по счету 03.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные выше записи осуществляют в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

В зависимости от условий договора лизинговое имущество мо­жет учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизинго­получателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 «Основное производство» с кредита мате­риальных, расчетных и других счетов (10, 69, 70 и др.).

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 02 «Амор­тизация основных средств».

Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому иму­ществу списывают с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи».

Причитающаяся исходя из условий договора лизинга сумма ли­зинговых платежей отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражает­ся по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в кор­респонденции со счетами учета денежных средств.

При возврате лизингового имущества и прекращении его исполь-ювания для лизинга его стоимость списывают с кредита счета 03 «До-содные вложения в материальные ценности» в дебет счета 01 «Основ-ше средства».

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается нa балансе лизингополучателя, то передачу лизингового имущества

лизингодателем лизингополучателю оформляют бухгалтерской запи­сью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - на сумму лизинговых платежей

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - на стоимость лизингового имущества

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.

Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно на сумму по­ступивших платежей дебетуют счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточ­ная стоимость приходуется по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.

Основные средства, сданные в аренду, учитывают на забалансо­вом счете ОН «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, ука­занной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету ОН ведут по арендаторам и по каж­дому объекту основных средств, сданных в аренду.

Учет у лизингополучателя. Если лизинговое имущество учиты­вается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступив­шее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 26, 44) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». При погашении задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его сто­имость списывают со счета 001.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату пере­хода права собственности списывают с забалансового счета 001 и при­ходуют по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока дого­вора лизинга досрочно начисленные платежи относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или в дебет счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы» (при решении использовать собственные источники) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учи­тывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступив­шего лизингового имущества дебетуют счет 08 «Вложения во внеобо­ротные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств», и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», субсчет «Арендные обязательства».

Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты, свя­занные с его получением, списывают с кредита счета 08 в дебет сче­та 01 «Основные средства».

Начисленные лизингодателю платежи отражают по дебету сче­та 76, субсчет «Арендные обязательства», и кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Начисление амортизации по лизинговому имуществу осуществ­ляют исходя из утвержденных норм амортизации или норм, увеличен­ных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по де­бету счетов учета издержек или обращения (20, 25, 26, 44 и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 «Прочие доходы и расхо­ды». При этом остаточную стоимость лизингового имущества списы­вают в дебет счета 91с кредита счета 01 «Основные средства».

Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в дебет счета 02 с кредита счета 01 «Основные средства».

При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные сред­ства.

Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество отно­сят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или сяета 91 «Про­чие доходы и расходы» (в случае принятия решения об использова­нии собственных источников) и кредит счета 02 «Амортизация ос­новных средств». Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», и кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства».

7.10. Учет доходных вложений в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности - это инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат. Имущество может передаваться в аренду и напрокат с пра­вом выкупа после окончания срока аренды (договора на прокат) или на условиях возврата собственнику имущества.

Инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат, учитывают на счете 03 «Доходные вложе­ния в материальные ценности». Этот счет предназначен для обобще­ния информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценно­сти, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Материальные ценности, предназначенные для сдачи в аренду и напрокат, принимаются к бухгалтерскому учету на счет 03 с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной сто­имости, исходя из фактически произведенных затрат на их приобре­тение, включая расходы по доставке, монтажу, установке.

Передачу имущества в аренду (при условии учета сданного иму­щества на балансе организации-собственника) и напрокат отражают записями по счету 03.

По переданному в аренду и напрокат имуществу начисляют амор­тизацию, отражаемую по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амор­тизации по указанным объектам учитывается обособленно от суммы амортизации по остальным основным средствам.

При выбытии имущества, сданного в аренду и напрокат (прода­же, списании, частичной ликвидации, безвозмездной передаче и т.п.), оно списывается со счетов 03 и 02 такими же бухгалтерскими запи­сями, как и основные средства.

Для учета выбытия имущества, учитываемого на счете 03, к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». Дебет этого субсчета переносят первоначальную стоимость выбы­вающего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Ос­таточную стоимость объекта списывают со счета 03 на счет 91 «Про­чие доходы и расходы».

Бухгалтерские записи при выбытии имущества, предназначенно-Для сдачи в аренду, и предметов проката при использовании субсчета «Выбытие материальных ценностей»:

1) Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные
ценности», субсчет «Выбытие материальных на первона-
ценностей» чальную
Кредит счета 03 «Доходные вложения стоимость
в материальные ценности»

2) Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» на сумму

Кредит счета 03, субсчет «Выбытие материальных амортизации

ценностей»

3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» на

Кредит счета 03, субсчет «Выбытие материальных остаточную

ценностей» стоимость

При списании имущества, выбывшего в результате стихийных бедствий, остаточная стоимость имущества списывается в дебет сче­та 99 «Прибыли и убытки». Недостающие и испорченные объекты списывают на счет 84 «Недостачи и потери материальных ценностей».

Аналитический учет по счету 03 ведут по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценно­стей.

7.11. Инвентаризация основных средств

При инвентаризации основных средств комиссия производит ос­мотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначе­ние, инвентарные номера и основные технические или эксплуатаци­онные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимос­ти комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в соб­ственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указа­ны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов дол­жна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответ­ствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся вос-

становлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характе­ра (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружении (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму уве­личения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в опи­си индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводят­ся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находят­ся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; от­правленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвента­ризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием вре­мени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к не­пригодности (порча, полный износ и др.). Одновременно с инвента­ризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объек­тов на ответственное хранение или в аренду.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амор­тизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персо-

налом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и оста­точной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения за­долженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансо­вые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличе­ние расходов у некоммерческой организации.

7.12. Раскрытое информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая инфор­мация:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец от­четного года;

• о движении основных средств в течение отчетного года по основ­ным группам (поступление, выбытие и т.п.). Указанные сведения должны содержаться в разделе 3 «Амортизи­руемое имущество» приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и в Справке к разделу 3.

Кроме того, в пояснительной записке к годовому отчету должна быть раскрыта следующая информация:

• о способах оценки объектов основных средств, полученных по до­говорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

• об изменениях стоимости основных средств, в которой они при­няты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, рекон­струкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

• о принятых организацией сроках полезного использования объек­тов основных средств (по основным группам);

• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

• о способах начисления амортизационных отчислений по отдель­ным группам объектов основных средств;

• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и факти­чески используемых, находящихся в процессе государственной ре­гистрации.

7.13. Задание - записать корреспонденции счетов по учету основных средств

.Выбытие основных средств

Списана с баланса остаточная стоимость основных средств Списана сумма амортизации Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств

Оприходованы материалы от ликвидации основ­ных средств по ценам возможного использования Поступила выручка от реализации основных средств

Начислен НДС на сумму выручки от реализации Переданы основные средства в счет вклада в уставный капитал другой организации Списана прибыль от выбытия основных средств Списан убыток от выбытия основных средств Списаны безвозмездно переданные основные средства

Начислен НДС по безвозмездно переданным основным средствам

Списан убыток от безвозмездного выбытия
основных средств__ __

Проверка выполнения задания

7.14. Вопросы и задания

1. Что такое основные средства?

2. Что является единицей учета основных средств?

3. Назовите виды основных средств.

4. Какими бухгалтерскими записями оформляют переоценку ос­новных средств?

5. Какими документами оформляют движение основных средств?

6. Назовите основные реквизиты инвентарной карточки по учету основных средств.

7. Составьте бухгалтерские записи по поступлению основных средств.

8. Составьте бухгалтерские записи по выбытию основных средств.

9. Назовите способы начисления амортизации по основным сред­ствам. В чем сущность каждого способа?

10. Будут ли производить амортизационные отчисления малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения?

11. Назовите основные варианты учета расходов по ремонту ос­новных средств и укажите основные особенности каждого варианта.

12. Каковы особенности учета арендованных основных средств?

13. Каковы особенности учета лизингового имущества у лизин­годателя?

14. Изложите порядок учета лизингового имущества лизингопо­лучателем.

15. Каков порядок учета доходных вложений в материальные цен­ности?

Глава 8 Учет нематериальных активов

8.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

а) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

в) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) используется в течение длительного времени (свыше 12 меся­цев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

д) не предполагается последующая перепродажа данного имуще­ства;

е) способно приносить организации экономическую выгоду;

ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждаю­щие существование самого актива и исключительные права организа­ции на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свиде­тельства, другие охранные документы и т.п.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственно­сти:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, про­мышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топо­логии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслу­живания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные дос­тижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг кон­сультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных

Поиск по сайту: