Валентин Евгеньевич Хализев 10 страница

Порядок осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров, определен совместной Инструкцией ЦБ РФ и Государственного таможенного комитета Рос­сии от 04.10.2000 г., введеной в действие с 01.01.2001 г. В ней указа­ны основные документы, по которым осуществляется валютный кон­троль (паспорт импортной сделки, досье по импортной сделке, кар­точка платежа, учетная карточка импортируемых товаров, ведомость

банковского контроля и отчет об операциях по импортным контрактам), приведены формы этих документов, указан порядок осуществ­ления валютного контроля.

Паспорт импортной сделкисодержит сведения из контракта (до­говора, соглашения) между резидентом и нерезидентом, предусмат­ривающего оплату иностранной валютой, валютой Российской Феде­рации, векселями в иностранной валюте или в валюте Российской федерации товаров, ввозимых на территорию России.

Досье по импортной сделке - это формируемая по каждому пас­порту импортной сделки подборка документов.

Карточка платежасодержит сведения об осуществляемых в со­ответствии с контрактом платежах в счет обязательств импортера по контракту.

В учетной карточке импортируемых товаровприведены све­дения из грузовой таможенной декларации об общей фактической сто­имости импортируемых по контракту товаров.

Ведомость банковского контролясодержит данные об операциях по контракту, а отчет об операциях по импортным контрактам- сведения об оплате, о товарах, структуре платежей за отчетный пе­риод и о количественном составе информационной базы данных.

Синтетический учет расчетов с поставщиками по оплате импорт­ных товаров осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет этих расчетов ведется отдельно по каждой поставке и каждому выданному авансу.

Для формирования информации о покупной стоимости импорт­ных товаров целесообразно использовать синтетический счет 15 «За­готовление и приобретение материальных ценностей», открыв к нему субсчет 2 «Приобретение импортных товаров». Аналитический учет по этому субсчету ведут по партиям и видам товаров.

Учет расчетов за услуги по доставке товаров следует осуществ­лять на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», от­крыв к нему субсчета 1 «Расчеты в рублях» и 2 «Расчеты в иностран­ной валюте».

Учет расчетов с бюджетом по таможенной пошлине, акцизам и НДС осуществляют на соответствующих субсчетах счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам».

15.8. Понятие суммовых разниц и их отражение в учете покупателя и продавца

В соответствии с ПБУ 5/01, 6/01 и 10/99 фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств и приобретение мате­риально-производственных запасов определяются с учетом суммовых

разниц, возникающих до принятия соответствующих объектов к учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

При покупке активов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), ис­численной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской за­долженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженнос­ти, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Указанные суммовые разницы отражаются по дебету счетов учета приобретаемых активов (08, 10, 11 и др.) и кредиту счетов 60 или 76.

При продаже готовой продукции (работ, услуг), товаров и других активов величина поступлений определяется также с учетом суммы разницы, возникающей в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных де­нежных единицах).

При продаже активов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выруч­ки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных еди­ницах), исчисленной по официальному или иному согласованному кур­су на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному кур­су на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Суммовые разницы, возникающие при продаже актива, учитыва­ют по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

15.9. Учет резервов по сомнительным долгам

В настоящее время организации обязаны создавать резервы со­мнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражда­нами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм ре­зервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгомпризнается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному дол­гу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, при­знанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита сче­тов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учиты­ваться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных дол­гов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и за­писываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомни­тельных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за выче­том сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском ба­лансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

15.10. Учет кредитов и займов

Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности

Кредитв широком смысле - это система экономических отно­шений, возникающая при передаче имущества в денежной или нату­ральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости пе­реданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за времен­ное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и физичес­ким лицам денежные средства на определенный срок и определен­ные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банков­ских операций.

Коммерческийкредит предоставляется одними организациями Другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за продан­ные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предо­ставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью система­тически. Критерии систематичности законодательством не оговоре-

ны, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа ил арбитражного суда.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предостав­ления соответствующих документов и т.п.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и зай­мов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспон­денции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашен­ные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счета­ми денежных средств.

Учет кредитов банка

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельнос­ти организации (необходимые для выполнения плана) и предостав­ляется, как правило, на срок до одного года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобре­тения основных фондов, расширения и совершенствования производ­ства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгал­терских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимо­сти от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, поря­док уплаты процентов и другие условия кредитования предусматри­ваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остат­кам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и де­позитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Получен­ные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 (20) и ПБУ 10/99 (15) его опе­рационными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие до­ходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого общего правила имеются два исключения. При исполь­зовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи аван­сов и задатков, связанных с приобретением МПЗ, предстоящим вы­полнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком процен­ты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67.

При поступлении МПЗ, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задол­женности (дебетуют счета 10,15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).

Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. включаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общих правил является порядок начис­ления процентов по кредитам, полученным для финансирования ин­вестиционных активов (основных средств, имущественных комплек­сов и других аналогичных активов).

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвести­ционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и от­ражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вло­жения во внеоборотные активы».

После принятия к учету основных средств, имущественного ком­плекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае, если эти объекты используются при серийном выпуске продукции, выпол­нении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

При прекращении строительства на длительный период (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав опе­рационных расходов. После возобновления строительных работ начис­ленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объек­та, вплоть до их принятия к учету или их использования.

Начисленные организации проценты за хранение средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» ь кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредит (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и на­численным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления про­центных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Учет займов

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные зай­мы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором — на срок более одного года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, ак­ций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам от­ражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышаю­щей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы бу­дущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока зай­ма списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их сто­имости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимо­стью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обраще-

ния облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие ^Н ходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по _ед_ИТу счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат та­ким же образом, как и по кредитам банков:

· в общем порядке - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

· при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-про­изводственных запасов, предстоящим выполнением работ и ока­занием услуг - на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

· при использовании займов на финансирование инвестиционных активов - на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствую­щих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, воз­никающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам та­ким же образом, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бу­маг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих рас­четных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в де­бет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по дого­вору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Обо­рудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начис­ленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

15.11. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для от­ражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных ^с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость ^п° приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сбо-Рам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

· 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных

средств»;

• 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным риальным активам»;

• 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-

производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подряд, чиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном исполь­зовании);

• учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;

• 91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (ра­ботам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении про­дукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, спи­сывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по ос­новным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сум­ма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупате­лем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности пе­ред бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту сче­тов учета денежных средств.

Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

Учет расчетов по налогу на прибыль. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых уве­личивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

· постоянные разницы;

· временные разницы;

· постоянные налоговые обязательства;

· отложенный налог на прибыль;

· отложенные налоговые активы;

· отложенные налоговые обязательства;

· условный доход;

· условный расход;

· текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитыва­ются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в нало­говом учете. К постоянным разницам относят:

· суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгал­терском учете, над расходами по нормам, принимаемым для це­лей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и не­которым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);

· расходы по безвозмездной передаче имущества;

· убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении вре­мени не может быть принят для целей налогообложения;

· другие виды постоянных разниц.

Пример 1. Представительские расходы организации за I кв. составили 10000руб.; расходы на оплату труда работников - 150000 руб. Для целей на­логообложения представительские расходы принимаются в размере 4% от расхо­дов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ) или в сумме 6000 руб. (150 000 руб. х 4%). Сумма превышения фактических представительских расходов над их нор­мируемой величиной в 4000 руб. (10000 - 6000 руб.) является в бухгалтерском учете постоянной разницей.

По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имуще­ства с расходами, связанными с этой передачей.

Пример 2. Остаточная стоимость безвозмездно переданных в I кв. основных средств составила 30000 руб., а расходы по их передаче — 3000 руб. Совокуп­ная сумма 33000 руб. в бухгалтерском учете будет считаться постоянной разни­цей.

При определении постоянной разницы по убытку, перенесенно­му на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК Рф организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет, в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

Пример 3. Убыток организации в 1994 г. составил 150000 руб. и не был по­гашен до 2003 г. При получении прибыли в 2003 г. в 200000 руб. и в 2004 г.

¹² - 8455 Кондраков 353

в 250000 руб. на погашение убытка могут быть направлены соответствен
60000 руб. (200000 руб. х 30%) и 75000 руб. (250000 руб. х 30%). Непогашенная
сумма убытка в 15000 руб. (150000 руб. - 135000 руб.) будет считаться
в 2004 г. постоянной разницей.

Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнорма, тивных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

субсчет «Расходы без постоянных разниц» } 6000 руб.

Кредит счета 76 «Расчет с разными дебиторами

и кредиторами»

Дебет счета 26, субсчет «Постоянные разницы»
Кредит счета 76 } 4000 руб.

Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется ум­ножением величины постоянной разницы на ставку налога на при­быль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязатель­ство» счета 99 «Прибыли и убытки».

По данным примера 1 сумма налогового обязательства составила 960 руб. (4000руб. х24%)и на эту сумму должна быть составлена бухгалтерская проводка

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формиру­ют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных перио­дах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налога на прибыль при­водят к образованию отложенного налога 'на прибыль, т.е. суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида:

· вычитаемые;

· налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Они об­разуются в следующих случаях:

· при использовании различных методов амортизации по аморти­зируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;

· при разных способах признания коммерческих и управленческих

расходов;

· при наличии убытка, перенесенного на будущее;

· по кредиторской задолженности за приобретенные товары (рабо­ты, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кас­совым методом;

· в других случаях.

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском уче­те превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Пример 4. По основным средствам стоимостью в 200000 руб. и сроком служ­бы в 5 лет в бухгалтерском учете амортизация начисляется способом уменьшае­мого остатка, а в налоговом учете - линейным способом. В бухгалтерском уче­те за первый год эксплуатации основных средств сумма амортизации составит 66667 руб. (200000 руб. х 5 лет: 15 лет), в налоговом учете - 40000 руб. (200000 руб.: 5 лет). Вычитаемая временная разница составит за год 26667 руб. (66667 - 40000).

В I кв. суммы амортизации и вычитаемой разницы составят соответственно 16667 руб., 10000 руб. и 6667 руб.

Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бух­галтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгал­терском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете - постепенно.

По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная раз­ница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убыт­ка, принятой для уменьшения налоговой базы.

Пример 5. Убыток организации составил в 2003 г. 20000 руб. В I кв. 2004 г. налогооблагаемая прибыль составила 50000 руб. Уменьшить налогооблагаемую прибыль организация за первый квартал может на 15000 руб. (50000 руб. х 30%). Убыток в 5000 руб. (20000 руб. - 15000 руб.) должен учитываться в бухгалтер­ском учете в I кв. 2004 г. в качестве временной разницы.

Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у орга­низаций, признающих доходы и расходы кассовым методом.

Пример 6. В организацию поступили материалы на сумму 200000 руд II кв. и в этом же квартале они были израсходованы. Оплата за материалы осуществлена в III кв. При этом для целей налогообложения доходы и расходы признаются организацией кассовым методом.

В бухгалтерском учете стоимость использованных материалов списываете на себестоимость продукции во II кв., а в налоговом учете стоимость материалов, признается в качестве расходов в III кв. В этих условиях стоимость списании, материалов в 200 000 руб. во II кв. будет учтена в качестве вычитаемой времен, ной разницы.

Как уже отмечалось, вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложен­ного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расхо­ды, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном пе­риоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают при:

• использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);

• различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

• прочих аналогичных различиях.

Пример 7. Организация, признающая доходы и расходы кассовым методом, отгрузила продукции в I кв. на 400000 руб. Платежи поступили: в I кв. - на 350000 руб., во II кв. - на 50000 руб. В бухгалтерском учете должна быть отра­жена вся сумма выручки от продажи продукции, а в налоговом учете только фак­тически поступившие платежи. Недополученная часть выручки (50000 руб.) от­ражается в бухгалтерском учете как налогооблагаемая временная разница.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании нало­гооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на от­дельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

По данным последнего примера будут произведены бухгалтер­ские записи:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» }

Кредит счета 90 «Продажи»

Поиск по сайту: