|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция |
Валентин Евгеньевич Хализев 20 страницаПри поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 90 «Продажи», после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90. В случае выполнения своих обязательств покупателем иным способом (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т.п.) кредитовая запись по счету 90 «Продажи» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов Учета, недлительный цикл производственного процесса и учитываю- . 469 щие общехозяйственные расходы обособленно от прямых, могут спи сывать общехозяйственные расходы на затраты по продаже продук ции (счет 90 «Продажи»). При таком списании производственная Се бестоимость продукции исчисляется без учета общехозяйственных расходов и будет несопоставима с производственной себестоимостью предприятий, не учитывающих общехозяйственные расходы на отдельном синтетическом счете. Учет готовой продукции и товаров осуществляется на счете 41 «Товары». Товары, приобретаемые для продажи, принимаются к учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной себестоимости. Учет продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляются на счете 90 «Продажи». Финансовые результаты и их использование могут учитываться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета - ее использование. Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту — возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской. Учет ссуд банка, заемных и целевых средств осуществляется малым предприятием на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам погашения. При упрощенной форме учета в качестве регистра синтетического учета используют Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а в качестве регистров аналитического учета - следующие ведомости: • учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф. № В-1); • учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (ф. № В-2); • учета затрат на производство (ф. № В-3); " • учета денежных средств и фондов (ф. № В-4); • учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5); • учета реализации (ф. № В-6 (оплата) и В-6 (отгрузка)); • учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7); учета оплаты труда (ф. № В-8); шахматную (ф. № В-9). Ведение Книги учета фактов хозяйственной деятельности и ве-омости учета заработной платы является обязательным, остальные.домости ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета мктов хозяйственной деятельности является регистром не только син-тетического, но и аналитического учета. В Книге учета фактов хозяйственной деятельности по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и дату документа, содержание операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов. При открытии Книги в ней записывают остатки по каждому счету. Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на каждый месяц, или в форме Книги, предназначенной для учета операций за весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице Книги записывают число содержащихся в ней страниц, заверяемое подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия. Ведомости ф. № В-1—В-9 предназначены для аналитического учета имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия на конец периода. Например, в ведомости учета производственных запасов и товаров указывают порядковый номер каждого вида материалов и товаров, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении. Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с Положением о документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций. Если количество хозяйственных операций незначительно, то их вначале записывают в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а после этого - в соответствующие ведомости. Например, операция по поступлению денежных средств в кассу с расчетного счета будет отражена в графе «Сумма», по дебету счета 50 «Касса», кредиту счета 51 «Расчетные счета» Книги учета фактов хозяйственной деятельности, а затем в ведомостях по учету денежных средств и фон-Дов (ф. № В-4), открываемых отдельно на кассовые операции и на °перации по расчетному счету. Если на предприятии совершается значительное количество хоз -ственных операций, их можно записывать вначале в соответствую^ ведомости, а итоговые данные ведомостей за месяц записывать в Кн е гу учета фактов хозяйственной деятельности. Для правильного перец са данных из ведомостей в Книгу можно использовать кредитовый прцн цип записи оборотов ведомостей в Книге учета фактов хозяйственной деятельности. В этом случае из каждой ведомости в графе «Сумма» Кни ги учета фактов хозяйственной деятельности записывают общую сум-му кредитового оборота счета ведомости, а затем расшифровывают ее частными суммами по соответствующим счетам Книги. Например, по данным ведомости учета производственных запасов и готовой продукции (ф. № В-2) общий расход материалов составил 100 000 руб., в том числе на производство отпущено материалов на 90 000 руб., и в реализацию - на 10 000 руб. В Книге учета фактов хозяйственной деятельности данные ведомости ф. № В-2 будут отражены следующим образом: в графе «Сумма» и по кредиту счета 10 «Материалы» в сумме 100 000 руб., по дебету счета 20 «Основное производство» - в сумме 90 000 руб., по дебету счета 90 «Продажи» - в сумме 10 тыс. руб. Таким же образом переносят кредитовые обороты из соответствующих ведомостей по каждому синтетическому счету. При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет в инвентарных карточках учета основных средств (ф. № ОС-6). На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (ф. № ОС-8) ведут сводный учет движения основных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по ф. № В-1. По окончании месяца в Книге подводят итоги, подсчитывают обороты по каждому счету и выводят конечное сальдо. Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления бухгалтерского баланса. Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности записей на счетах рекомендуется составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета, являющуюся основой для составления бухгалтерского баланса. При использовании ведомостей в качестве регистров аналитического учета их месячные итоги можно переносить в ведомость (шахматную) по форме № В-9. Эта ведомость является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета. Ведомость открывается на каждый месяц. В подлежащем ведомости записывают синтетические счета в порядке их возрастания, в сказуемом - в порядке увеличения их номеров. Кредитовые обороты счетов из ведомостей ф. № 1-8 переносят ведомость ф. № 9 с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении разноски по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен дебетовому оборо-jy в соответствующей ведомости. Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчитывают сальдо. 20.3. Упрощенная система налогообложения для малых предприятий В соответствии с российским законодательством ряд организаций и индивидуальных предпринимателей с 1 января 2003 г. могут перейти на упрощенную систему налогообложения. Применительно к организациям упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. По отношению к индивидуальным предпринимателям предусматривается замена уплаты налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, НДС, налога на имущество и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации могут перейти на упрощенную систему налогообложения при соблюдении следующих условий: доход от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав за первые девять месяцев текущего года не должен превышать 11 млн руб. (без НДС и налога с продаж); количество работающих не должно превышать 100 человек; стоимость амортизируемого имущества не должна превышать 100 млн руб.; • доля участия других юридических лиц в уставном капитале i низации не должна превышать 25%; • организация не Должна иметь филиалов и представительств Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доход структуре организации, структуре уставного капитала не применяютс Не разрешается переход на упрощенную систему налогооблоэке ния: • организациям и индивидуальным предпринимателям, занимающимся: • банковской и страховой деятельностью, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом; • производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных; • профессиональным участникам рынка ценных бумаг, инвестиционным фондам, ломбардам, участникам соглашений о разделе продукции; • налогоплательщикам, переведенным на другие социальные режимы (ЕНВД, ЕСхН); • нотариусам, занимающимся частной практикой. При упрощенной системе объектом налогообложения до 2005 г. применяется один из показателей: • доходы (налоговая ставка 6%); • доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%). При определении доходов учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества и имущественных прав. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.. С 01.01.2005 г. в качестве объекта налогообложения будет приниматься только показатель дохода, уменьшенный на величину расходов. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: • по приобретению основных средств и нематериальных активов; • по ремонту основных средств и арендные платежи за арендуемое имущество; • материальные расходы; • расходы на оплату труда; • по обязательному страхованию работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;. суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);. по командировкам; . по обеспечению пожарной безопасности, услугам по охране имущества, содержанию служебного транспорта, компенсациям за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных норм, рекламу и ряд других расходов. Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик принимает в момент ввода основных средств в эксплуатацию. Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы в зависимости от срока полезного использования: • до 3 лет - в течение 1 года; • от 3 до 15 лет включительно - в течение 3 лет (50% стоимости основных средств в течение 1-го года, 30% — в течение 2-го года и 20% - в течение 3-го года); • свыше 15 лет - в течение 10 лет равными долями. При этом стоимость имущества, приобретенного до даты перехода на упрощенную систему налогообложения, принимается равной его остаточной стоимости на момент перехода. К материальными расходам относят затраты на приобретение сырья и материалов, топлива, воды и энергии, используемых в производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг, при реализации продукции и на хозяйственные нужды. Детальный перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ. Расходами на оплату труда являются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления (надбавки за работу в ночное время, совмещение профессий, работу в тяжелых и вредных условиях, сверхурочную работу и работу в выходные дни), премии и единовременные поощрительные начисления. Расходы на командировки состоят из стоимости проезда, расходов по найму жилого помещения, консульских, визовых и импортных расходов. При этом нормированию подлежат лишь суточные, которые признаются в качестве расходов в пределах установленных норм. Большая часть расходов на рекламу принимается в фактической сумме. В размере, не превышающем 1% выручки от реализации, признаются расходы на изготовление или приобретение призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний. Остальные ранее указанные фактические затраты признаютс в качестве расходов без ограничений. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фак. тической оплаты. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом налоговым периодом по единому налогу признается календарный год. Отчетными периодами считаются один квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Ранее отмечалось, что налоговые ставки устанавливаются либо по отношению к доходам (6%), либо по отношению к доходам, уменьшенным на сумму расходов (15%). При использовании второй базы налогообложения возможны варианты, когда расходы могут быть равны доходам или даже превышать их. В таких случаях следует использовать норму об уплате минимального налога, который рассчитывается по ставке 1% налоговой базы в виде дохода. Уплата единого налога должна осуществляться в виде авансовых платежей. Если в качестве объекта налогообложения приняты доходы, то сумма квартального авансового гшатежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Сумма исчисленного квартального авансового платежа уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (не более чем на 50%). Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то сумма квартального авансового платежа определяется умножением исчисленной разницы между доходами и расходами на ставку налога (15%). При этом доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала года. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся к расходам в целях исчисления налога. Уплата авансовых платежей производится ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога по итогам календарного года производится организацией не позднее 31 марта, а индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля, т.е. в сроки подачи деклараций указанными налогоплательщиками. 20.4. Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения Для исчисления налоговой базы и суммы налога налогоплательщики ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов, ут- ерясденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.10.2002 г. № БГ-3-22/6О6. Указанная книга открывается на один год и может вестись на бумажных носителях или в электронном виде. Она должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице книги проставляется число страниц, заверяемое подписью руководителя или предпринимателя и печатью. Если книга ведется на бумажных носителях, то она до начала ведения представляется в налоговый орган для подписи соответствующим должностным лицом и проставления печати. При ведении книги в электронном виде по окончании года она распечатывается и представляется в налоговую инспекцию для заверения. Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов. Раздел I «Доходы и расходы» предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал. При этом графа 5 книги заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Раздел II «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу» заполняется теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В разделе указывают наименование объектов основных средств, дату ввода в эксплуатацию, дату оплаты объекта, его первоначальную и остаточную стоимость, срок полезного использования объекта, количество кварталов эксплуатации объекта, сумму расходов на приобретение объекта, принимаемую при определении налоговой базы за отчетный период, и ряд других необходимых сведений. В разделе III «Расчет налоговой базы по единому налогу» содержатся данные о доходах, расходах и об отклонениях по ним за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. По данным этого раздела осуществляется расчет суммы единого налога за соответствующий период. Порядок заполнения разделов I и III Книги учета доходов и расходов приведен в табл. 20.1 по данным следующего примера. В первом квартале 2003 г. организацией уплачена арендная плата за офис в сумме 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). Расходы на оплату труда составили 50 000 руб., начисления взносов на обязательное пенсионное страхование - 7000 руб. В целом расходы составили 117 000 руб., доходы -150 000 руб., превышение доходов над расходами - 33 000 руб. (150 000 - 17 000), сумма налога - 4950 руб. (33 000 руб. х 15%: 100). Таблица КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ I. Доходы и расходы
III. Расчет налоговой базы по единому налогу за I квартал 2003 г.
Книга учета доходов и расходов заполняется по данным первичных документов, указываемых в графе 2. Запись в книге осуществляется на русском языке. Первичные документы, составленные на иностранных языках или на языках народов России, должны иметь подстрочный перевод на русский язык. Исправление ошибок в книге подтверждается подписью руководителя организации или индивидУ' ального предпринимателя с указанием даты исправления. Подпись заверяется печатью (если она имеется у индивидуального предпринимателя). 20.5. Вопросы и задания 1. Каковы основные особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях? 2. Каково назначение Книги учета хозяйственных операций? 3. Назовите обязательные учетные регистры при упрощенной форме учета. 4. В каких организациях может использоваться упрощенная система налогообложения? 5. Что является объектом обложения единым налогом в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения? 6. Какова ставка единого налога на доход? 7. Какова ставка единого налога на доход, уменьшенный на величину расходов? 8. Нужно ли использовать двойную запись для ведения Книги учета доходов и расходов? 9. Имеются ли особенности учета кассовых операций на малых предприятиях? 10. Может ли руководитель малого предприятия вести бухгалтерский учет? Раздел III. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ Глава 21 Сущность, задачи и организация управленческого учета 21.1. Необходимость выделения управленческого учета в самостоятельную подсистему На рубеже XIX-XX вв. в условиях создания и функционирования транснациональных корпораций, усиления концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, кооперирования и комбинирования производства и ряда других процессов существенно изменились требования к ведению и организации бухгалтерского учета. Особенно очевидными стали недостатки калькуляционного учета. При изготовлении конечного продукта несколькими смежными цехами, а иногда и предприятиями, продаже продукции в различные страны и регионы усредненные данные о себестоимости конечного продукта не позволяют эффективно управлять себестоимостью продукции. С целью совершенствования калькуляционного учета в ряде передовых стран стали применять новые методы учета затрат на производство и калькулирование: учет затрат по центрам ответственности, калькулирование себестоимости по системам стандарт-кост и директ-костинг и другим, превратившим калькуляционный учет в систему производственного учета. В процессе дальнейшего развития системы производственного учета стали применять помимо учетной другие функции управления — планирования, контроля, анализа, принятия решений. Применение основных функций управления в системе производственного учета превратило эту систему в систему управленческого учета. Впервые управленческий учет был официально признан в 1972 г. американской ассоциацией бухгалтеров, разработавшей программу подготовки специалистов по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика*. * Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. — М.: Маркетинг, 2001. С. 27. 480 В российских нормативных документах по бухгалтерскому учету оНЯтие «управленческий учет» не упоминается. Вместе с тем курсы бухгалтерский (финансовый) учет» и «Бухгалтерский (управленческий) учет» официально рекомендованы новыми учебными стандартами для студентов экономических вузов и факультетов. Изучение управленческого учета предусмотрено также программой подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Управленческий учет в качестве самостоятельной подсистемы бухгалтерского учета впервые возник в США и за сравнительно короткое время получил распространение в странах Европы, Японии, Канаде и др. В настоящее время управленческий учет применяется во многих крупных и средних фирмах во всех видах бизнеса - в промышленности, торговле, в сферах образования, медицины и др. В экономически развитых странах на постановку и ведение управленческого учета затрачивается до 90% рабочего времени и других ресурсов в общих затратах на постановку и ведение бухгалтерского учета*. 21.2. Управленческий учет в информационной системе организации Управление представляет собой направленное воздействие администрации организации на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли и сохранения собственного капитала. Основой принятия и осуществления управленческих решений является информация о всех аспектах деятельности организации. Информационная система состоит из ряда взаимосвязанных подсистем - конструкторской, технологической, экономической и др. В управленческом учете используется в основном экономическая информация, состоящая из плановой, нормативной, учетной (данные финансового, статистического, налогового и управленческого учета) и прочей информации, к которой относятся материалы аудиторских проверок, объяснительные и докладные записки, комментарии специалистов по проблемам производства и сбыта соответствующих продуктов и др. В составе прочей информации некоторые факты не имеют количественной и стоимостной оценки. Например, предположение эксперта о возможных финансовых затруднениях основного покупателя продукции данной организации, не имеющее количественной и стоимостной оценки, может иметь важное значение для менеджеров, занижающихся сбытом продукции. *Там же. С. 21. '6- 8455 Кондраков 481. 21.3. Сущность и задачи управленческого учета Управленческий учет ~ это установленная организацией сист ма сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подраз делений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью. Сбор информации о хозяйственной деятельности организации подразумевает определение, классификацию, оценку и измерение хозяйственных операций и других экономически значимых событий с целью их последующего отражения в системе управленческого учета. Поиск по сайту: |
Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.017 сек.) |