Валентин Евгеньевич Хализев 11 страница

на оплаченную часть выручки - 350000 руб.

Дебет счета 62 на неоплаченную часть
Кредит счета 90 } выручки - 50 000 руб.

Отложенный налоговый актив - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Пример 8. По данным примера 4 вычитаемая временная разница, образовав­шаяся вследствие применения различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, составила в I кв. 6667 руб. Отложенный на­логовый актив составляет 1600 руб. (6667 руб. х 24%).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением времен­ных разниц, по которым существует вероятность того, что они не бу­дут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые акти­вы».

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспон­денции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отража­ется отложенный налоговый актив, увеличивающий величину услов­ного расхода отчетного периода.

По отложенному налоговому активу в 1600 руб. (пример 8) мо­жет быть составлена следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу

на прибыль».

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в коррес­понденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отра­жается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых ак­тивов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного пе­риода.

При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.

Если приобретенные по данным примера 4 основные средства через год их эксплуатации проданы, то отложенный налоговый актив в сумме 6400 руб. также должен быть списан в дебет счета 99 «При­были и убытки» с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла времен­ная разница.

Отложенные налоговые обязательства — это часть отложенног налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налог в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетно», периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется ум. ножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

Пример 9. По данным примера 7 налогооблагаемая временная разница со-ставила 50000 руб. Величина отложенного налогового обязательства составит 12000 руб. (50000 руб. х 24%).

Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возник­новение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтер­ской записью:

Дебет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты

по налогу на прибыль»

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуще­ствляют по видам активов и обязательств, по которым возникла на­логооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответствен­но уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязатель­ства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налого­вые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговой обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списыва­ется с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кре­дит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в орга­низацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отло­женное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример 10. Если по данным примера 7 покупатель примет решение об оп­лате во II кв. части поступившей продукции (на 30000 руб.), а остальную про­дукцию вернет поставщику (на 20000 руб.), то на эту сумму у поставщика нало­говая база во II кв. увеличиваться не будет. Отложенное налоговое обязательство с этой суммы - 4800 руб. (20000 руб. х 24%) должно быть списано бухгалтер­ской записью:

Дебет счета 77

«Отложенные налоговые обязательства» } 4800 руб.

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Условный расход или условный доход - это сумма налога на при­быль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину ус­ловного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгал­терской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

Пример 11. По данным бухгалтерского учета сумма прибыли за первый квар­тал 2003 г. составила 100000 руб. Условный расход составит 24000 руб. (100000 руб. х 24%).

Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль от­ражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убыт­ки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по на­логам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из вели­чины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложен­ных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток — это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.

Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога на убыток можно представить следующим образом:

Пример расчета налоговых активов и налоговых обязательств в I кв. 2003 г. приведен в табл. 15.1. По данным бухгалтерского учета прибыль за I кв. состави­ла 100 000 руб., а налог на прибыль - 24 000 руб.

По данным приведенной таблицы сумму текущего налога на при­быль можно исчислить по данным:

· о налоговых активах и налоговых обязательствах;

· о разницах, возникающих в отчетных периодах.

При первом варианте исчисления текущего налога на прибыль эта величина исчисляется следующим образом: 24 000 руб. + 960 руб. + 7920 руб. + 1600 руб. -12000 руб. = 22480 руб.

Таблица 15.1

РАСЧЕТ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ И НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (РУБ.)

При втором варианте текущий налог на прибыль определяют, ис­пользуя следующие расчеты:

100000 руб. + 4000 руб. + 33000 руб. + 6667 руб. - 50000 руб. = 93667 руб.; 93667 руб. х 24% = 22480руб.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обяза­тельства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные ак­тивы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балан­се в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:

• наличие у организации отложенных налоговых активов и отложен­ных налоговых обязательств;

• учет отложенный налоговых активов и отложенных налоговых

обязательств при расчете налога на прибыль.

Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о при­былях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоян­ных налоговых обязательствах.

При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете со­ставляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и опи­санием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитаюшиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Учет налога на доходы физических лиц. Порядок расчетов и уп­латы данного налога рассмотрен в главе 10. В этой же главе изложен порядок учета единого социального налога.

Учет налога на имущество. Учет расчетов организаций с бюд­жетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Рас­четы по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по на­логу на имущество».

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отража­ется в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Учет налога с продаж. Начисление налога с продаж оформля­ют бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по налогу с продаж».

Перечисление налога с продаж в бюджет отражают по дебету сче­та 68 с кредита счетов учета денежных средств.

У покупателя сумма налога с продаж, уплаченного при приобре­тении соответствующего имущества, включается в стоимость этого имущества.

Учет транспортного налога. Данный налог, введенный с 01.01.2003 г., заменил налог с владельцев транспортных средств, на­лог на пользователей автомобильных дорог и налог на имущество фи­зических лиц в части транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные сред­ства, являющиеся объектом налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Феде­рации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспорт­ного средства на основе ставок, установленных НК РФ.

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление нало­га отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу» и другим счетам и кредиту счета 68 «расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

15.12. Учет расчетов с учредителями и акционерами

Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате дохо­дов и т.п. учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

При создании организации на установленную сумму вкладов уч­редителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал».

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1.

С 01.01.2000 г. основные средства и нематериальные активы при вне­сении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предва­рительно отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При этом на стоимость внесенных активов составляют бухгалтер­ские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной фор­ме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предостав­ленного в пользование организации, - в оценке, определенной исхо­дя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок.

Если акции акционерного общества реализуются по цене, превы­шающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продаж­ной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83 «До­бавочный капитал».

На субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 учитыва­ют расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не яв­ляются работниками предприятия.

Начисление доходов от участия в организации отражают по кре- хр, счета 75-2 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начисление доходов от участия в организации работникам орга­низации отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда» и дебету счета 84.

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удер­живают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебе­ту счетов 75 или 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплаченные участникам организации суммы доходов списыва­ют с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Ва­лютные счета» в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов про­дукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счетов 75 или 70.

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы вза­имосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.

15.13. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных отношений с другими предприя­тиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пас­сивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

• 2 «Расчеты по претензиям»;

• 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

• 4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхо­ванию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхо­ванию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и др.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списы­вают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в де­бет счета 76-1.

Потери ТМЦ по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1 отражают сумму

страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом прочим операциям»).

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежны средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и от­дельным договорам страхования.

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреж­дений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы не­соответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т. п. по уже оприходованным ценностям;

• 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

• учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов! организации;

• 91 «Прочие доходы и расходы» - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказ­чиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обяза­тельств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы не­удовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита сче­та 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки спи­сывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и дру­гим доходам»учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы

записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту

счета 76-3.

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебе­ту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых со­ставляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обо­собленно.

15.14. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выда­ваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Фе­дерации от 08.02.2002 г. № 93 с 01.01.2002 г. оплата суточных произво­дится в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата най­ма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, под­твержденным соответствующими документами (с учетом установлен­ных ограничений на использование соответствующего транспорта).

Руководители организаций могут разрешить, в порядке исключе­ния, производить дополнительные выплаты, связанные с командиров­ками, сверх установленных норм. Дополнительные выплаты относят на себестоимость продукции. Однако для целей налогообложения зат­раты на командировки принимаются в установленных пределах.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом сче­те 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с креди­та счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные

расходы» и других в зависимости от характера расходов. Возврате ные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списы вают со счета 71 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи цен ностей». Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

Особенности учета подотчетных сумм при командировке работников за границу. При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установ­ленных норм суточных и квартирных.

Полученную в банке валюту приходуют по счету 50 «Касса» с кре­дита счета 52 «Валютные счета». Выданная под отчет валюта списыва­ется со счета 50 в дебет счета 71 и отражается в учете в валюте плате­жа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на момент выдачи.

При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчет­ных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 «Общехо­зяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида расхо­дов по курсу на день представления отчета. При изменении за пери­од командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: положительная - на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная - на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71).

Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выдан­ной под отчет.

15.15. Учет расчете» с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работника­ми организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными ли­цами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть от­крыты следующие субсчета:

• 1 «Расчеты по предоставленным займам»;

• 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам» учитыва­ют расчеты с работниками по предоставленным им займам (на инди­видуальное жилищное строительство, приобретение садового доми­ка и др.).

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету

73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.).

При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета неясных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.

При невозвращении работником выданного ему займа задолжен­ность списывается с кредита счета 73-1 в дебет счета 91 «Прочие до­ходы и расходы».

На субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причинен­ного работником организации в результате хищений и недостач то­варно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению дру­гих видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, спи­сывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Брак в про­изводстве» и др. Взысканные с работников суммы удержаний отно­сят в кредит счета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из за­работной платы), 91 (при отказе во взыскании ввиду необоснованно­го иска) и др.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» может быть открыт субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по при­обретенным в кредит отдельным категориям товаров.

Операция по оформлению кредита работнику отражается по де­бету счета 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит», и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Удержания из заработной платы работников в погашение задолжен­ности по кредитам учитывают по дебету счета 70 «Расчеты с персона­лом по прочим операциям» и кредиту счета 73, субсчет «Расчеты за то­вары, проданные в кредит». При погашении задолженности по креди­там дебетуют счета 66 или 67 и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организа­ции.

15.16. Учет операций по доверительному управлению имуществом

Учет у учредителя доверительного управления

Переданное в доверительное управление имущество списывают по учетной стоимости на дату вступления договора в силу. Стоимость

переданного имущества отражают по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», и кредиту счетов 01 «Основные средства) 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. Суммы амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация материальных активов» с кредита счета 79-3. Начисление дохода учредителю управления отражается по дебету счета 79-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору, учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 79-3.

Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а так­же упущенной выгоды от доверительного управления отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении ука­занных средств учредителем управления они отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76.

По окончании договора доверительного управления имуществом возвращенное учредителю управления имущество отражается у него по дебету счетов 01, 04, 58 и других и кредиту счета 79 в оценке, по которой оно было отражено по отдельному балансу доверительного управления на дату прекращения договора (т.е. за вычетом начислен­ной амортизации).

Одновременно на суммы начисленной амортизации кредитуют сче­та 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериаль­ных активов» и дебетуют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управле­ния в нее включаются показатели отчетности, представленной дове­рительным управляющим, путем построчного суммирования ана­логичных показателей. В балансе учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты но до­говору доверительного управления имуществом», не включают.

Учет у доверительного управляющего

Доверительный управляющий должен обеспечить самостоятель­ный учет операций по каждому договору, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего. Для каждого договора доверительного управления открывается отдельный субсчет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», внутри которого по каж­дому договору ведется аналитический учет в разрезе учредителя уп­равления и выгодоприобретателя.

Имущество, полученное от учредителя управления, отражается по ебету соответствующих счетов учета имущества (01, 04, 58 и др.) кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», по учет­ной стоимости учредителя на дату вступления договора в силу. Од­новременно на сумму начисленной амортизации кредитуют счета 02 и 05 и дебетуют счет 79-3.

Поиск по сайту: