|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция |
Пример выполнения практического задания. Выведем финансовый результат деятельности предприятия за отчетный месяцВыведем финансовый результат деятельности предприятия за отчетный месяц. Дано: баланс предприятия на 01.09.2014г. (руб.):
Бухгалтерский учет на данном предприятии ведется по учетным (плановым) ценам. Организация применяет в бухгалтерском учете счет 40 «Выпуск продукции». За октябрь месяц 2014г. на предприятии произошли следующие операции (вносим операции в журнал регистрации и составляем по ним проводки):
Задание: 1. Произвести дополнительные расчеты и до заполнить журнал хозяйственных операций. 2. Открыть счета, разнести операции по счетам, вывести конечное сальдо. 3. Вывести финансовый результат за месяц, отразить проводкой. 4. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам. 5. Составить баланс на 01.10.2014г. (сч.01 должен быть отражен в балансе по остаточной стоимости). Решение: Открываем схемы счетов, задействованных в балансе на 01.09.14г. и в проводках по журналу хозяйственных операций за месяц. Заносим в счета начальное сальдо из баланса на 01.09.14г. Затем разносим по счетам суммы операций из журнала в порядке очередности, проставляя сумму каждой операции дважды: · в дебет одного счета и · в кредит другого счета.
При разнесении сумм операций по счетам возле каждой суммы обязательно ставим номер операции, который соответствует ей по журналу хозяйственных операций.
Внесем начальные остатки и разнесем только первые пять операций из журнала регистрации хозяйственных операций:
Произведя разноску первых пяти операций, мы сформировали себестоимость готовой продукции в дебете калькуляционного счета 20 «Основное производство», собрав все производственные затраты за отчетный месяц на данном счете. Посчитаем общую сумму этих затрат (по дебету счета 20): 21 850 + 508 + 22 000 + 77 000 + 20 020 = 141 378 руб. – это и будет фактическая себестоимость готовой продукции, которая готова к реализации (т.к. все затраты по ее изготовлению уже произведены) и из основного производства готовая продукция поступает на склад. Следовательно, с кредита счета 20 «Основное производство» фактическая себестоимость готовой продукции переносится в дебет счета 40 «Выпуск продукции» в сумме 141 378 руб. Эту сумму заносим в журнал в операцию №-6:
В результате этой операции счет 20 «Основное производство» закрывается, т.е. обнуляется и его остаток на 01.03.06г. будет равен 0:
Т.к. на предприятии оценка стоимости готовой продукции ведется по учетным (плановым) ценам, то количество фактически выпущенной из основного производства готовой продукции обсчитывается по учетным ценам, что в нашем примере составляет 150 000 руб. и отражено в журнале хозяйственных операций операцией №-7: Д-т 43 К-т 40 – 150 000 руб. То есть, на счете 40 «Выпуск продукции» отражается: v по дебету – фактическая себестоимость готовой продукции, которая была предварительно собрана на счете 20, v по кредиту – плановая себестоимость готовой продукции, сформированная по учетным (плановым) ценам. Сравним обороты по счету 40 в результате отражения на нем операций №-6 и №-7:
При сравнении оборотов по счету 40 «Выпуск продукции» возникает положительное отклонение – экономия: Фактическая себестоимость – Плановая себестоимость = 144 458 руб. – 150 000 руб. = (-) 5 542руб. Данная экономия увеличит сумму прибыли, полученную при реализации данной готовой продукции, что и будет отражено в операции №-12: Д-т 90 К-т 40 – «-»- 5542 руб. В результате этой операции счет 40 «Выпуск продукции» закрывается, т.е. обнуляется:
Операции, отраженные в журнале регистрации хозяйственных операций под номерами с №-1 по №-7, характеризуют процесс производства (изготовления) продукции. Хозяйственные операции, начиная с №-9 отражают процесс реализации изготовленной ранее продукции. Следует отметить, что факт реализации покупателям продукции отражается проводкой: Д-т 62 К-т 90 – стоимость, по которой реализуется продукция (с НДС). Любая реализация продукции, товаров, работ, услуг является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) – 18% (или 10%) от стоимости реализации. Поэтому стоимость, по которой реализуется продукция, имеет несколько составляющих: Стоимость реализации + НДС 18% = Стоимость, по которой будет реализована продукция. В нашем примере стоимость, по которой мы реализуем готовую продукцию равна 177 000 руб., она состоит: 150 000 руб. (стоимость реализации) + 27 000 руб. (НДС = 150 000 руб. * 18% = 27 000 руб.) = 177 000 руб. На всю сумму реализации составляется проводка: Д-т 62 К-т 90 – 177 000 руб. Как только мы признали факт реализации, необходимо из суммы реализации выделить НДС и начислить ее ко взносу в бюджет: Д-т 90 К-т 68 – 27 000 руб. В результате этих операций выручка, отраженная на счете 90 «Продажи» - 177 000 руб. будет уменьшена на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет и составит 150 000 руб. Данные операции отражены в журнале хозяйственных операций под № -10 и № -11. Результатом процесса реализации является выявление финансового результата – получение прибыли или убытка. Выявление финансового результата происходит непосредственно на счете 90 «Продажи»: · в кредите накапливается выручка, полученная от реализации продукции, товаров, работ, услуг, · в дебете – сумма затрат. Затем сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты. Возможны следующие варианты: 1) Если кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» (выручка) больше дебетового оборота (затраты, себестоимость), то финансовым результатом является прибыль, которая переносится в кредит счета 99 «Прибыли и убытки», т.к. счет 90 «Продажи» должен ежемесячно (ежеквартально) закрываться: Д-т 90 К-т 99 – получена прибыль от реализации. Кредитовый остаток счета 99 «Прибыли и убытки» – это прибыль предприятия – источник средств для использования в дальнейшей хозяйственной деятельности предприятия. 2) Если дебетовый оборот (себестоимость) больше, чем кредитовый оборот (выручка), то финансовый результат – убыток - переносится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»: Д-т 99 К-т 90 – получен убыток от реализации. В нашем примере выпущенная готовая продукция реализована покупателю, который за нее перечислил денежные средства на расчетный счет предприятия. Рассчитаем конечный финансовый результат на счете 90: · по дебету отразим затраты по выпуску готовой продукции (операции №-10, №-11, №-12), · по кредиту отразим выручку (операции №-9):
Сопоставим обороты: выручка превышает затраты на 1 230 руб. (177 000 руб. – 168 378руб.). Следовательно, в нашем примере финансовым результатом является прибыль, ею стала сумма экономии, сложившаяся на этапе производства готовой продукции. Полученную прибыль мы переносим на счет 99 «Прибыли и убытки» и отражаем данную операцию в журнале хозяйственных операций под №-13:
Д-т 90 К-т 99 – 8 622 руб. – получена прибыль от реализации продукции. Теперь внесем эту операцию на счет 90, чтобы закрыть счет 90, и на счет 99:
Теперь в схемы счетов до разносим все операции, считаем обороты и выводим конечное сальдо по каждому счету:
Составляем оборотную ведомость по синтетическим счетам. В оборотную ведомость заносятся те счета, которых даже не было в начальном балансе и те счета, по которым получаются нулевые остатки. Данные берем из схем счетов:
Оборотная ведомость по синтетическим счетам – это регистр, из которого остатки по счетам переносятся в баланс. Для составления баланса на 01.10.14г. необходимо вспомнить из классификации счетов бухгалтерского учета, что счета 02 «Амортизация (износ) основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» являются регулирующими счетами по отношению к счетам 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» соответственно. На счете 01 отражается первоначальная стоимость основных средств, т.е. стоимость, за которую они были приобретены. На счете 02 в течение срока эксплуатации накапливается износ основных средств, который начисляется ежемесячно. Счет 02 регулирует счет 01. Поэтому, чтобы определить стоимость основных средств на 01.03.14г., необходимо из первоначальной стоимости основных средств (счет 01) вычесть сумму износа, начисленного за месяц (счет 02). Полученная стоимость называется остаточной стоимостью. Остаточная стоимость = 260 000 руб. (счет 01) – 22 000 руб. (счет 02) = 238 000 руб. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Данную остаточную стоимость по счету 01 отражаем в активе баланса по состоянию на 01.10.14г., а в пассиве баланса остаток по счету 02 не заносится, т.к. счет 02 выполнил свою роль – отрегулировал счет 01 в активе. Составим баланс предприятия на 01.10.14г. Что произойдет с итогами баланса за текущий месяц. Итоги актива и пассива изменятся (согласно типовым изменениям баланса под влиянием хозяйственных операций), но равенство между активом и пассивом баланса сохранится, т.к. уменьшение актива и пассива произошло на одну и ту же сумму. Окончательный баланс нашего предприятия по состоянию на 01.10.2014г. будет выглядеть следующим образом:
Поиск по сайту: |
Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.016 сек.) |