Рассмотрение принципов, процедуры системы контроля качества работы аудитора

Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника этой организации.

Можно выделить следующие основополагающие принципы, на которых должна быть построена система контроля качества аудита:

Весь персонал, принимающий участие в аудите, должен удовлетворять требованиям независимости Кодекса профессиональной этики.

Весь персонал, принимающий участие в аудите, должен иметь достаточный уровень профессиональной подготовки и опыта.

Когда у персонала возникают проблемы, то процедуры аудита должны гарантировать участие квалифицированного лица в их решении.

Политику, обеспечивающую гарантии должного контроля работы на всех уровнях, следует проводить при каждой проверке.

Весь новый персонал должен быть квалифицирован для компетентного выполнения своей работы.

Весь персонал должен в достаточной степени развиваться в профессиональном отношении.

Политика продвижения должна быть принята для гарантирования того, что персонал квалифицирован для соответствия своим новым должностям.

Все потенциальные и существующие клиенты должны оцениваться для минимизации вероятности работы с нечестной администрацией.

Руководитель аудиторской организации до начала проведения аудита обязан утвердить руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита. Руководитель проверки и старшие аудиторы должны проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ. Руководитель проверки обязан применять в ходе аудита те средства контроля качества работы, установленные аудиторской организацией, которые наилучшим образом подходят к данной конкретной аудиторской проверке.

Любое поручение работы старшим аудиторам и рядовым участникам проверки должно осуществляться таким образом, чтобы тот, кто поручает работу, имел разумную степень уверенности в том, что исполнитель обладает знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения этой работы.

Направляющие указания в отношении старших аудиторов и рядовых участников проверки включают в себя информацию об их обязанностях и целях процедур, которые им надлежит выполнять. Эти указания также должны содержать сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта и о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказать влияние на специфику, объем и затраты времени при применении аудиторских процедур.

При подготовке руководящих указаний следует принимать во внимание общий план аудита и расчеты затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

Текущий контроль работы исполнителей состоит из элементов руководящих указаний и проверки выполненной работы.

Проверка результатов выполненной работы должна осуществляться в отношении каждого исполнителя и сотрудниками, по крайней мере, не уступающими в знаниях, умениях и навыках тем, кого они проверяют.

При проверке результатов основное внимание необходимо уделять следующим вопросам:

выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;

документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;

все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;

достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны регулярно выполнять следующие действия:

следить за ходом выполнения общего плана и программы аудита;

производить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в том числе по итогам тестирования средств контроля, риска необнаружения и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план и программу аудита;

следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций;

выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Следует также учесть, что выделение в процессе аудита определенного этапа контроля качества аудита необходимо для контроля выполнения плана в целом, его уточнения, корректировки. Только при условии достижения основных целей проверки можно переходить к заключительному этапу аудита.

Более детально обязанности руководителя аудиторской проверки, старшего аудитора и рядового участника можно сформулировать следующим образом.

Руководитель аудиторской проверки должен:

организовать текущий контроль работы исполнителей и хода аудита;

постоянно следить за проведением работ в соответствии с утвержденными общим планом и программой аудита;

своевременно выявлять и анализировать отклонения от планируемого порядка;

в пределах предоставленных полномочий давать оценку возникающим нестандартным ситуациям и формировать профессиональное суждение относительно выхода из них;

отвечать за документирование процесса аудиторской проверки, в частности следить за соответствием рабочей документации, подготовленной по результатам аудита, стандартам аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям аудиторской организации;

оперативно информировать руководителя аудиторской организации о ходе аудита и обо всех существенных фактах, которые могут повлиять на результаты аудита и выводы, сделанные по этим результатам.

С документами клиента работают старшие аудиторы, иногда действующие самостоятельно, а иногда руководящие группами сотрудников, рядовыми аудиторами и ассистентами, выполняющими стандартизированную работу. Старшему аудитору в ходе конкретной аудиторской проверки поручается руководить другими сотрудниками (сотрудником). Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем.

В ходе проверки старший аудитор несет ответственность:

за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;

руководство работой подчиненных ему участников проверки и ее контроль.

В рамках своих полномочий старший аудитор должен:

адекватно оценивать профессиональные знания и навыки подчиненных ему сотрудников;

рационально распределять задания между ними и обеспечивать соответствующий контроль за качеством выполнения этих заданий;

своевременно выявлять отклонения от программы аудита, возникновение обстоятельств, влияющих на уровень существенности и степень аудиторского риска;

оперативно доводить информацию, влияющую на результаты аудита и выводы, сделанные по этим результатам.

Рядовой участник проверки — сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и являющийся по отношению к данным лицам исполнителем, как правило, аудитор, младший аудитор, ассистент, стажер. Рядовые специалисты не относятся к техническому персоналу, но им не может быть доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора.

Таким образом, в каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Особенности системы контроля качества работы аудиторской фирмы, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от размера аудиторской организации, ее специализации, организационной структуры, экономической эффективности применяемой системы контроля качества.

Поиск по сайту: