|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция |
Порядок определения доходов и их составСостав и Учет доходов при начислении налога на прибыль. План 1. Плательщики налога на прибыль. 2.Объект налогообложения и состав доходов 3.Доходы, которые не учитываются для определения объекта налогообложения 4. Корреспонденция счетов по учету доходов.
Плательщиками налога из числа резидентов является: 1. субъекты ведения хозяйства - юридические лица, которые осуществляют хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами; 2. управление железной дороги, которое получает прибыль от основной деятельности железнодорожного транспорта; 3. предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения, которые получают прибыль от неосновной деятельности железнодорожного транспорта; 4. неприбыльные учреждения и организации в случае получения прибыли от неосновной деятельности и/или доходов, которые подлежат налогообложению; 5. обособленные подразделы плательщиков налога, отмеченных как осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами в, за исключением представительств. Плательщиками налога из числа нерезидентов является: - юридические лица, которые созданы в любой организационно-правовой форме, и получают доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, которые имеют дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины; - постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы с источником происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) и другие функции относительно таких нерезидентов или их основателей. Национальный банк Украины осуществляет расчеты с Государственным бюджетом Украины в соответствии с Законом Украины "О Национальном банке Украины". Учреждения криминально исполнительной системы и их предприятия, которые используют труд спецконтингента, направляют доходы, полученные от деятельности, определенной центральным органом исполнительной власти, которая реализует государственную политику в сфере выполнения криминальных наказаний, на финансирование хозяйственной деятельности таких учреждений и предприятий, с включением сумм таких доходов к соответствующим сметам их финансирования, утвержденным отмеченным органом исполнительной власти. Особенности взымания налога субъектами ведения хозяйства, которые применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются главой 1 раздела XIV этого Кодекса.
Объектом налогообложения является: - прибыль определенная путем уменьшения суммы доходов отчетного периода, за вычетом себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода, определенных согласно ст. 138 - 143 этого Кодекса, с учетом правил, установленных статьей 152 этого Кодекса; - доход (прибыль) нерезидента, который подлежит налогообложению согласно статье 160 этого Кодекса, с источником происхождения из Украины. Порядок определения доходов и их состав Доходы состоят из: дохода от операционной деятельности; других доходов. Доходы определяются на основании первичных документов, которые подтверждают получение плательщиком налога доходов, обязательность ведения и хранение которых предусмотрено правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов. Суммы, отображенные в составе доходов плательщика налога, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Доход от операционной деятельности признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не меньше чем сумма компенсации, полученная в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств, и включает ст.135.: 1. доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в том числе вознаграждения комиссионера (поверенного, агента и тому подобное); особенности определения доходов от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг для отдельных категорий налогоплательщиков или доходов от отдельных операций устанавливаются положениями этого раздела; 2. доход банковских учреждений, к которому включаются: а) процентные доходы за кредитно-депозитными операциями (в том числе за корреспондентскими счетами) и ценными бумагами, приобретенными банком; б) комиссионные доходы, в том числе за кредитно-депозитными операциями, предоставленными гарантиями, расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию и перевозку ценностей, операциями с ценными бумагами, операциями на валютном рынке, операциями из доверительного управления; в) положительное значение по операциям с торговли ценными бумагами; г) положительное значение от операций по покупке/продаже иностранной валюты и банковских металлов; д) положительное значение курсовых разниц в соответствии с подпунктом 153.1.3 пункта 153.1 статьи 153 этого Кодекса; е) излишние суммы страхового резерва, которые подлежат включению к доходу согласно пунктам 159.2, 159.4 статье 159 этого Кодекса и суммы задолженности, которые подлежат включению в состав доходов согласно пункту 159.5 статьи 159 этого Кодекса; ж) доходы от уступки права требования долга третьего лица или выполнения требования должником (факторингу) согласно пункту 153.5 статьи 153 этого Кодекса; з) доход, связанный с реализацией заставленного имущества; и) другие доходы, прямо связанные с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг; к) инные доходы, предусмотренные этим разделом. Другие доходы включают: 1. доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, кроме определенных подпунктом 153.3.6 пункта 153.3 статьи 153 этого Кодекса, процентов, роялти, от владения долговыми требованиями; 2. доходы от операций аренды/лизинга, определенные в соответствии с пунктом 153.7 статьи 153 этого Кодекса; 3. суммы штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда; 4. стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определена на уровне не ниже обычной цены, суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, безнадежной кредиторской задолженности; 5. суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, которые остаются невозвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, которые не являются плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно этому Кодексу имеют льготы из этого налога, в том числе право применять ставки налога ниже, чем установленные пунктом 151.1 статьи 151 этого Кодекса. В случае, если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, которое ее предоставило, такой плательщик налога увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором состоялось такое возвращение. При этом доходы такого плательщика налога не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, которое оказало возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении. Положения этого пункта не распространяются на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от основателя /участника (в том числе нерезидента) такого плательщика налога, в случае возвращения такой помощи не позже 365 календарных дней со дня ее получения. Операции с получения/предоставления финансовой помощи между плательщиком налога и его отделенными подразделами, которые не имеют статус юридического лица, не приводят к изменению их расходы или доходы; 6. суммы неиспользованной части средств, которые возвращаются из страховых резервов в порядке, предусмотренном пунктом 159.2 статьи 159 этого Кодекса; 7. суммы безнадежной задолженности, которые подлежат включению к доходам согласно пунктам 159.3 и 159.5 статье 159 этого Кодекса; 8. фактически получены суммы государственной пошлины, предварительно оплаченной истцом, что возвращаются на его пользу по решению суда; 9. суммы акцизного налога, уплаченого/начисленного покупателями/покупателям подакцизных товаров (за их счет) в интересах плательщика такого акцизного налога, уполномоченного этим Кодексом вносить его в бюджет, и рентную плату, а также сумму сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ; 10. суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные плательщиком налога; 11. доходы, определенные в соответствии со статьями 146(операции с необоротными активами), 147(учет операций с землей и капитальными улучшениями), 153(операции с расчетами в иностранной валюте, налогообложение дивидентов, налогообложение со связанными лицами, налогообложение операций с долговыми требованиями и обязательствами, операции по отчуждению имущества, операции лизинга (аренды) и концессии, торговли ценными бумагами, доходы и расходы от проведения бартерных операций; 155 - 161 (особенности налогообложения производителей с-х продукции, страховщика, неприбыльных организаций, предприятий используемых внедрение энергоэффективных технологий, сомнительная и безнадежная задолженность, налогообложение нерезидентови нерезидентов имеющих офшорный статус); 12. доходы, не учтенные при начислении дохода периодов, которые предшествуют отчетному, и обнаруженные в отчетном налоговом периоде; 13. доход от реализации необоротных материальных активов, имущественных комплексов, оборотных активов, определенный с учетом положений статей 146 и 147 этого Кодекса; 14. суммы средств (других видов компенсации), полученные плательщиком налога как оплата товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), отгруженных в период пребывания такого плательщика на упрощенной системе налогообложения, учет и отчетность, из которой не был оплачен единый налог, включаются в доход (без учета сумм налога на добавленную стоимость, которые поступили в стоимости таких товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) в отчетном налоговом периоде получения таких средств (других видов компенсации); 15. другие доходы плательщика налога за отчетный налоговый период. Доходы, которые не учитываются для определения объекта налогообложения ст.136. Для определения объекта налогообложения не учитываются доходы: 1. сумма предыдущей оплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, выполненных работ, предоставленных услуг; 2. суммы налога на добавленную стоимость, полученные плательщиком налога на добавленную стоимость, начисленной на стоимость продажи товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением случаев, когда предприятие-продавец не является плательщиком налога на добавленную стоимость. К доходам плательщика налога, который зарегистрирован как субъект специального режима налогообложения согласно статье 209 этого Кодекса, включается положительная разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными таким сельскохозяйственным предприятием на цену поставленных им сельскохозяйственных товаров в течение отчетного или предыдущих отчетному периодов, и суммами налога на добавленную стоимость, оплаченными (начисленными) им в течение отчетного периода на цену производственных факторов, определенных статьей 209 этого Кодекса; 3. суммы средств или стоимость имущества, что поступают плательщику налога в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким плательщиком налога, в том числе денежные или имущественные взносы согласно договорам о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица; 4. суммы средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога как компенсация (возмещение) за принудительное отчуждение государством другого имущества плательщика налога в случаях, предусмотренных законом; 5. суммы средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога по решению суда или в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законом, как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных таким плательщиком налога в результате нарушения его прав и интересов, если они не были отнесены таким плательщиком налога в состав расходов или возмещены за счет средств страховых резервов; 6. суммы средств в части излишне оплаченных налогов и сборов, которые возвращаются или должны быть возвращены плательщику налога из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав расходов; 7. суммы доходов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, полученные от предоставления государственных услуг (выдача разрешений (лицензий), сертификатов, удостоверений, регистрация, другие услуги, обязательность приобретения которых предусмотрена законодательством), в случае зачисления таких доходов в соответствующий бюджет; 8. суммы средств в виде взносов, которые: а) поступают к плательщикам налога, которые осуществляют негосударственное пенсионное обеспечение в соответствии с законом, от вкладчиков пенсионных фондов, вкладчиков пенсионных депозитных счетов и лиц, которые заключили договоры страхования в соответствии с Законом Украины "О негосударственном пенсионном обеспечении", а также лицах, которые заключили договоры страхования риска наступления инвалидности или смерти участника негосударственного пенсионного фонда в соответствии с указанным Законом; б) поступают и накапливаются за пенсионными вкладами, счетами участников фондов банковского управления в соответствии с законом; в) поступают к неприбыльным учреждениям и организациям согласно требованиям статьи 157 этого Кодекса; 9. суммы средств общего инвестирования, а именно средств, привлеченных от инвесторов институтов общего инвестирования, доходы от проведения операций с активами таких институтов; 10. суммы полученного плательщиком налога эмиссионного дохода; 11. номинальная стоимость взятых на учет, но неоплаченных (непогашенных) ценных бумаг, которые удостоверяют отношения ссуды, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником в интересах (на имя) плательщика налога как обеспечение или подтверждение задолженности такого должника перед отмеченным плательщиком налога (облигаций, сберегательных сертификатов, казначейских обязательств, векселей, долговых расписок, аккредитивов, чеков, гарантий, банковских приказов и других подобных платежных документов); 12. дивиденды, полученные плательщиком налога от других плательщиков налога; 13. средства или имущество, которые возвращаются владельцу корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и конечной ликвидации такого юридического лица - эмитента, или в случае уменьшения размера уставного фонда такого лица, но не выше стоимости приобретения акций, частиц, паев; средства или имущество, внесенные в уставный капитал, которые не возвращены владельцу корпоративных прав, эмитированных плательщиком налога, или не возвращены участнику хозяйственного общества в связи с недостаточностью или отсутствием активов в результате погашения обязательств при прекращении деятельности такого плательщика путем ликвидации юридического лица; 14. средства или имущество, которые возвращаются участнику договора о совместной деятельности без создания юридического лица, в случае прекращения, расторжения или внесения соответствующих изменений к договору о совместной деятельности, но не выше стоимости вклада; 15. средства или имущество, что поступают в виде международной технической помощи, которая предоставляется в соответствии с действующими международными договорами; 16. стоимость основных средств, безвозмездно полученных плательщиком налога с целью осуществления их эксплуатации в таких случаях: -если такие основные средства получены по решению центральных органов исполнительной власти или решений местных органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, принятых в пределах их полномочий; -в случае получения специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и теплозабезпечення, водоснабжение, канализационных сетей в соответствии с решениями местных органов исполнительной власти и исполнительных органов советов, принятых в пределах их полномочий; -в случае получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, которые находились на балансе других предприятий и содержались за их счет; -в случае получения предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования основных средств транспортной инфраструктуры, которые находились на балансе других предприятий, содержались за их счет и переданные для эксплуатации предприятиям железнодорожного транспорта по решению таких предприятий. Порядок безоплатной передачи таких основных средств устанавливается Кабинетом Министров Украины; 17. средства или имущество, что предоставляются в виде помощи общественным организациям инвалидов, союзам общественных организаций инвалидов и предприятиям и организациям, которые определены пунктом 154.1 статьи 154 этого Кодекса; 18. суммы средств или стоимость имущества, полученные основателем третейского суда как третейский сбор или на покрытие других расходов, связанных с решением спора третейским судом в соответствии с законом; 19. средства или стоимость имущества, что поступают комиссионеру (поверенному, агенту и тому подобное) в пределах договоров комиссии, поручения, консигнации и других аналогичных гражданско-правовых договоров; 20. основная сумма полученных кредитов, ссуд и других доходов, которые определены нормами этого раздела, которые не учитываются для определения объекта налогообложения; 22. стоимость переданного подвижного состава железнодорожного транспорта общего пользования от одной железной дороги или предприятия железнодорожного транспорта общего пользования другим железным дорогам или предприятиям железнодорожного транспорта общего пользования по решению Укржелдортранса. 23. стоимость безвозмездно полученного плательщиком налога имущества, которое создано в результате выполнения мероприятий, предусмотренных государственными целевыми, отраслевыми, региональными программами улучшения состояния безопасности, условий труда и производственной среды, программами организации разрабатывания и производства средств индивидуальной и коллективной защиты работников, а также другими профилактическими мероприятиями в соответствии с заданиями страхования от несчастных случаев; 24. стоимость объектов концессии, полученных (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 137.19 статьи 137 этого Кодекса) плательщиком налогов от концессиедателя и возвращенных в соответствии с договором концессии. Порядок признания доходов ст. 137.
Учет доходов Таблица 1 Корреспонденция счетов по учету доходов от реализации
Таблица 2 Корреспонденция счетов по учету доходов от прочей операционной деятельности
Таблица 3 Корреспонденция счетов по учету доходов от участия в капитале
Таблица 4 Корреспонденция счетов по учету доходов от прочих финансовых доходов
Таблица 5 Корреспонденция счетов по учету прочих доходов
Таблица 6. Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов
Поиск по сайту: |
Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.013 сек.) |