Тема 5. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Государство не может реализовать свою внешнюю и вну-

треннюю политику, обеспечить выполнение социально-

экономических программ, не располагая финансовыми

ресурсами, а также не осуществляя соответствующий кон-

троль за законным их формированием и расходованием.

Существование финансового контроля объективно обу-

словлено наличием контрольной функции, присущей фи-

нансам. Будучи инструментом формирования и использова-

ния денежных доходов и фондов, они объективно отражают

ход распределительного процесса. Названная функция про-

является в контроле за распределением валового внутрен-

него продукта по соответствующим фондам и расходовани-

ем их по целевому назначению.

В условиях перехода на рыночные отношения финан-

совый контроль направлен на обеспечение динамичного

развития общественного и частного производства. Он охва-

тывает производственную и непроизводственную сферы,

нацелен на повышение экономического стимулирования,

рациональное и бережливое расходование материальных,

трудовых, финансовых ресурсов и природных богатств, со-

кращение непроизводительных расходов и потерь, пресече-

ние расточительности, бесхозяйственности.

Контрольная функция финансов проявляется через мно-

гогранную деятельность государственных органов и органов

местного самоуправления. Финансовый контроль охваты-

вает своим воздействием общественные отношения, возни-

кающие в сфере финансовой деятельности, т.е. в процессе

создания, распределения и использования определенных

фондов денежных средств.

Финансовый контроль — это регламентированная норма-

ми права деятельность государственных, муниципальных,

общественных органов и организаций, иных хозяйствую-

щих субъектов по проверке своевременности и точности

финансового планирования, обоснованности и полноты

поступления доходов в соответствующие фонды денежных

средств, правильности и эффективности их использования.

Финансовый контроль выступает важнейшим средством

обеспечения законности в финансовой и хозяйственной

деятельности. Он призван предупреждать бесхозяйствен-

ность и расточительность, выявлять факты злоупотребле-

ний и хищений товарно-материальных ценностей и денеж-

ных средств.

Целью финансового контроля является укрепление финан-

совой дисциплины. Финансовая дисциплина достигается пу-

тем соблюдения:

— требований федерального законодательства и зако-

нодательства РФ, нормативных правовых актов местного

самоуправления;

— требований, основанных на законе подзаконных нор-

мативных правовых актов;

— законных и обоснованных предписаний органов фи-

нансового контроля и их должностных лиц.

Независимость проведения финансового контроля долж-

на быть обеспечена: 1) финансовой самостоятельностью

контрольного органа; 2) более длительными по сравнению

с парламентскими сроками полномочий руководителей ор-

ганов контроля; 3) закреплением в Конституции их статуса.

Объективность и компетентность подразумевают неу-

коснительное соблюдение контролерами действующего за-

конодательства, высокий профессиональный уровень рабо-

ты контролеров на основе строго установленных стандартов

проведения ревизионной работы.

Гласность предусматривает постоянную связь государ-

ственных контролеров с общественностью и средствами

массовой информации.

Из этих базовых принципов вытекают и другие, носящие

более прикладной характер, в том числе: результативность,

четкость и логичность предъявляемых контролерами требо-

ваний; неподкупность субъектов контроля; обоснованность

и доказательность информации, приведенной в актах про-

верок и ревизий; превентивность; презумпция невиновно-

сти (до суда) подозреваемых в финансовых преступлениях

лиц; согласованность действий различных контролирую-

щих органов и др.

Классификация финансового контроля в теории финан-

сового права проводится по разным основаниям (рис. 5).

В зависимости от времени проведения финансовый кон-

троль подразделяется на:

— предварительный — осуществляется до совершения

операций по созданию, распределению и использованию

определенных фондов денежных средств. Он проводится

при рассмотрении и утверждении бюджетов, других финан-

сово-плановых актов, при приеме заявок и т.д.;

— текущий — происходит повседневно при проведении

финансовых операций;

Рис. 5. Виды финансового контроля

— последующий — проводится после совершения хо-

зяйственной или финансовой операции по использованию

финансовых ресурсов из соответствующих фондов денеж-

ных средств.

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансо-

вый контроль, он подразделяется на:

— государственный;

— ведомственный;

— производственный;

— общественный;

— аудиторский.

Государственный контроль проводится органами госу-

дарственной власти (Президентом РФ и Правительством

РФ, Федеральным Собранием РФ, Минфином России, ФНС

России и др.). Главная цель — обеспечить интересы государ-

ства и общества по поступлению доходов и при расходовании

государственных средств.

Ведомственный контроль осуществляется контрольно-

ревизионными управлениями, другими структурами мини-

стерств и ведомств, охватывает деятельность подотчетных

им предприятий, учреждений и организаций.

Производственный контроль проводится экономически-

ми и финансовыми службами предприятий и организаций.

Объект контроля — хозяйственная и финансовая деятель-

ность.

Общественный контроль осуществляют неправитель-

ственные организации. Объект контроля зависит от стоя-

щих перед ними задач.

Аудиторский контроль проводится специальными орга-

нами: аудиторскими фирмами и другими службами.

Ведущую роль в осуществлении финансового контро-

ля играет государственный контроль. Большое значение

для его развития имеет Указ Президента РФ от 25.07.1996

№ 1095 ≪О мерах по обеспечению государственного финан-

сового контроля в Российской Федерации≫.

Данным Указом установлено, что в Российской Федера-

ции государственный финансовый контроль включает в себя

контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета

федеральных внебюджетных фондов, организацией денеж-

ного обращения, использованием кредитных ресурсов, со-

стоянием государственного внутреннего и внешнего долга,

государственных резервов, предоставлением финансовых

и налоговых льгот и преимуществ.

Одновременно в соответствии с установленным законо-

дательством РФ разграничением функций и полномочий

указываются конкретные субъекты государственного финан-

сового контроля: Счетная палата РФ, ЦБ РФ, Минфин Рос-

сии, ФНС России, Федеральная служба страхового надзора,

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Фе-

деральная служба по финансовому мониторингу, Федераль-

ное казначейство, ФТС России, контрольно-ревизионные

органы федеральных органов исполнительной власти, иные

органы, осуществляющие контроль за поступлением и рас-

ходованием средств федерального бюджета и федеральных

внебюджетных фондов. Было признано необходимым про-

ведение не реже одного раза в год соответствующими кон-

трольными и финансовыми органами комплексных ревизий

и тематических проверок поступления и расходования бюд-

жетных средств не только в федеральных органах исполни-

тельной власти, но и на предприятиях и в организациях, ис-

пользующих средства федерального бюджета.

Государственный контроль проводят также органы пред-

ставительной (законодательной) и исполнительной власти

субъектов РФ.

Финансовый контроль осуществляется различными ме-

тодами. Принято различать следующие методы финансового

контроля: ревизии, наблюдение, обследование, проверка,

анализ и др.

Наблюдение направлено на ознакомление с состоянием

финансовой деятельности проверяемого субъекта.

Обследование отдельных сторон финансовой деятельно-

сти обычно происходит с применением таких приемов, как

анкетирование и опрос.

Проверка проводится на месте, в ходе ее используются

балансовые, отчетные и расходные документы в целях вы-

явления нарушений финансовой дисциплины и устранения

их последствий.

Анализ также направлен на выявление нарушений фи-

нансовой дисциплины с помощью различных аналитиче-

ских приемов.

Основной формой финансового контроля является реви-

зия, которая проводится с целью установления законности

финансовой дисциплины на конкретном объекте. Законо-

дательство закрепляет обязательный и регулярный характер

ревизии. Она осуществляется на месте и основывается на

проверке первичных документов, учетных регистров, бух-

галтерской и статистической отчетности, фактического на-

личия денежных средств.

В настоящее время единого нормативного акта, в кото-

ром регулировались бы все вопросы назначения и проведе-

ния ревизии, нет.

Возникающие при этом отношения регулируются раз-

личными нормативно-правовыми актами, в том числе Феде-

ральным законом от 11.01.1995 №4-ФЗ ≪О Счетной палате

Российской Федерации≫; постановлением Правительства

РФ от 30.06.2004 № 329 ≪О Министерстве финансов Россий-

ской Федерации≫ и постановлением Правительства РФ от

07.04.2004 № 185 ≪Вопросы Министерства финансов Россий-

ской Федерации≫ и др.

Также различными органами финансового контроля при-

нимаются специальные нормативные правовые акты о по-

рядке проведения ревизий, например приказ ГТК России

от 11.06.2004 № 663 ≪Об утверждении порядка организации

и проведения таможенной ревизии≫; Приказ Минфина Рос-

сии, МВД России, ФСБ России от 07.12.1999 № 89н/1033/717

≪Об утверждении положения о порядке взаимодействия

контрольно-ревизионных органов Министерства финансов

Российской Федерации с Генеральной прокуратурой Рос-

сийской Федерации, Министерством внутренних дел Рос-

сийской Федерации, Федеральной службой безопасности

Российской Федерации при назначении и проведении реви-

зий (проверок)≫, письмо ЦБ РФ от 07.12.1994 № 24 ≪О Ме-

тодических рекомендациях об организации проведения до-

кументальных ревизий учреждений системы Центрального

банка Российской Федерации≫.

Специфика ревизии по сравнению с иными формами

финансового контроля проявляется в содержании; порядке

ее назначения уполномоченными государственными орга-

нами (например, на основании мотивированного постанов-

ления правоохранительного органа, вынесенного в соот-

ветствии с уголовно-процессуальным законодательством,

по требованию прокурора); в том, что ее могут проводить

только наделенные данными полномочиями органы и субъ-

екты (например, ревизоры); ревизия осуществляется толь-

ко комиссионно; по окончании составляется акт ревизии,

имеющий юридическое значение.

Ревизии могут проводить: Счетная палата РФ; Департа-

мент государственного финансового контроля и аудита Мин-

фина России; Федеральное казначейство Минфина России;

территориальные контрольно-ревизионные управления Мин-

фина России в субъектах РФ; контрольно-ревизионные под-

разделения отраслевых министерств и ведомств.

Как правило, ревизии осуществляется на основе заранее

составленной программы работы ревизоров, которые наде-

лены широкими правами: проверять на ревизуемых пред-

приятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность,

планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг,

товарно-материальных ценностей и основных фондов; про-

водить частичные или сплошные инвентаризации, опеча-

тывать склады, кассы, кладовые; привлекать специалистов

и экспертов для проведения ревизии; получать от должност-

ных и материально ответственных лиц письменные разъяс-

нения по возникающим в ходе ревизии вопросам и др.

Ревизии подразделяются на несколько видов.

По содержанию ревизии различают документальные и

фактические. Документальные ревизии включают в себя про-

верку различных финансовых документов. На основе их ана-

лиза можно определить законность и целесообразность рас-

ходования средств. В ходе фактической ревизии проверяется

наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей.

По времени осуществления ревизии делятся на плано-

вые и внеплановые.

В основном ревизии проводятся в соответствии с планом,

который составляется в вышестоящих органах, министер-

ствах или ведомствах. Плановые ревизии в производственной

сфере осуществляются не реже одного раз в год, а в непроиз-

водственной сфере —не реже одного раза в' два года.

По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся

на фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной)

ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъек-

та за определенный период. Выборочная (частичная) реви-

зия представляет собой проверку финансовой деятельности

только за какой-то короткий период времени.

По объему ревизуемой деятельности ревизии подразде-

ляются на комплексные, при которых проверяется финан-

совая деятельность данного субъекта в различных областях

(в них принимают участие одновременно ревизоры несколь-

ких органов), и тематические, сводящиеся к обследованию

какой-либо одной сферы финансовой деятельности.

По окончании ревизии членами комиссии составляется

акт ревизии —документ, имеющий важное юридические

значение. Он подписывается лицами, производившими ре-

визию, а также руководителем и главным бухгалтером про-

веряемого юридического лица. В акте ревизии указываются

цели ревизии, основные результаты проверки, выявленные

факты нарушений финансовой дисциплины, причины, по-

влекшие данные нарушения, а также виновные в данных

нарушениях лица, и предлагаются меры по ликвидации на-

званных нарушений и меры ответственности виновных лиц.

Если у руководителя и главного бухгалтера имеются заме-

чания и возражения, то они приобщаются к акту ревизии.

На основе акта ревизии принимаются меры по устранению

выявленных нарушений финансовой дисциплины, к воз-

мещению причиненного материального ущерба, виновные

привлекаются к ответственности, разрабатываются пред-

ложения по предупреждению нарушений. В случае необхо-

димости в ходе ревизии составляется промежуточный акт,

а материалы ревизии направляются следственным органам

для возбуждения уголовного дела. Руководитель проверяе-

мой организации должен принять меры по устранению вы-

явленных нарушений до окончания проведения ревизии.

Акты ревизий, проведенных в порядке ведомственного

контроля, представляются Минфину России, финансовым

органам субъектов РФ и местным финансовым органам по

их требованию.

Поиск по сайту: