Вопрос 3 – амортизация основных средств

ОС в процессе использования постепенно изнашиваются, поэтому каждой организации необходимо накапливать средства для приобретения восстановления ОС. Такое накопление обеспечивается за счёт включения в себестоимость амортизации.

Для целей БУ амортизация начисляется одним из следующих способов:

1. Линейный

2. Способ уменьшаемого остатка

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции

Выбранный способ начисления амортизации обязательно закрепляется в учётной политике.

1. А=ПС(ВС)*На – линейный способ, На=1/СПИ

2. А=ОС*На – нелинейный способ, На=2(3)/СПИ, 2(3) – коэффициент ускорения

3. А-ПС(ВС)*Число лет, остающихся до окончания СПИ/Сумма чисел лет

4. При пропорциональном способе А начисляется исходя их натурального показателя объёма продукции в отчётном периоде и соотношения ПС объекта и предполагаемого объёма продукции за весь СПИ.

Срок полезного использования определяется исходя из:

1. Ожидаемого срока использования объекта в соответствие с ожидаемой производительностью или мощностью

2. Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации

3. Нормативно-правовых или других ограничений использования ОС

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия БУ и производится до полного погашения стоимости или списания объекта.

По ОС некоммерческих организация амортизация не начисляется, по ним отражается износ на забалансовом счёте 010 «Износ ОС» и начисляется он линейным способом. Амортизация не начисляется по земельным участкам, объектам природопользования, объектам, отнесённым к музейным коллекциям и музейным предметам. Для учёта амортизации используется пассивный счёт 02 «Амортизация ОС», по кредиту счёту 02 отражается начисление амортизации, по дебету счёта 02 отражается списание начисленной амортизации.

Например:

1. Д – 20, 25, 26, 44, 08, К – 02

2. Д – 01.5; К – 01.1 – ПС (списание ПС)

Д – 02; К- 01.5 – А (списание начисленной А)

Амортизируемое имущество – это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты собственности, которые находятся в собственности, используются для извлечения дохода, стоимость которых погашается путём начисления амортизации со сроком полезного использования более 12 месяцев и ПС более 40 тыс. рублей.

Не подлежат амортизации: земля, иные объекты природопользования, товары, незавершённое капитальное строительство, ценные бумаги, финансовые инструменты.

Из состава амортизируемого имущества исключаются:

1. Переданные или полученные по договорам безвозмездного пользования

2. Переведённые по решению руководителя на консервацию продолжительностью более 3-х месяцев

3. Находящиеся по решению руководителя на реконструкции и модернизации продолжительностью более 12 месяцев

В соответствии со статьёй 258 НК РФ всё амортизируемое имущество делится на 10 амортизационных групп:

1. Недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2-х лет включительно

…

10. Имущество со сроком полезного использования более 30 лет

*Для целей налогообложения применяется 2 способа начисления амортизации:

1. Линейный

2. Нелинейный

По объектам, включённым в 8-10 группу амортизация начисляется только линейным способом.

Нелинейный способ: на 1-ое число каждого периода для каждой амортизационной группы, по, по которой применяется нелинейный способ, определяется суммарный баланс.

Суммарный баланс – это суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесённого к данной амортизационной группе.

Суммарный баланс каждой группы ежемесячно уменьшают на сумму начисленной амортизации.

В статье 259.2 установлены нормы амортизации по амортизационным группам:

1. 14,3%

2. 8,8%

3. 5,6%

4. 3,8%

5. 2,7%

6. 1,8%

7. 1,3%

8. 1%

9. 0,8%

10. 0,7%

Пример: в декабре 2012 года предприятие приобрело станок стоимостью 80 тыс. руб. без НДС, в этом же месяце станок введён в эксплуатацию. Срок полезного использования 5 лет или 60 месяцев. Для целей налогообложения установлен линейный способ начисления амортизации. Амортизацию начисляем с 1-го января 2012 года.

На=(1/60)*100%=1,667%

Ам=80000*1,667%=1333,6 руб.

ОС по группе = ∑балансовая - ∑начисленная А

Сумма начисленной амортизации для соответствующей группы определяется как суммарный баланс соответствующей амортизационной группы умноженный на норму амортизации для соответствующей группы (подгруппы) делённый на 100.

Ам нелин. = Бсум*На/100

Налогоплательщик вправе применять повышающий коэффициент, но не более 2-х, в отношении ОС, используемых в условиях агрессивной среды или повышенной сменности.

Агрессивная среда – это совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышение износа ОС.

Повышающий коэффициент не применяется к 1-3 группам.

Налогоплательщик вправе применять повышающий коэффициент, но не более 3-х:

1. В отношении ОС, являющихся предметом договора лизинга, кроме 1-3 группы

2. В отношении ОС, используемых для осуществления научно-технической деятельности.

Поиск по сайту: