Синтетический учет поступления и выбытия основных средств

Оценка основных средств оказывает влияние на себестоимость продукции, ценообразование, налогообложение имущества организации и, в конечному итоге, на показатели, характеризующие финансовое состояние. Поэтому очень важно достоверно определить первоначальную стоимость основных средств.

Поступление основных средств в организацию происходит в следующих случаях:

в результате приобретения за плату;

в порядке нового строительства;

на условиях аренды;

в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;

безвозмездного получения или дарения;

выявления как неутонченных по материалам инвентаризации;

получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

оприходования с целью осуществления совместной деятельности и доверительного управления;

в порядке товарообменных операций;

другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства».

Дебетовое сальдо по данному счету показывает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении организации объектов основных средств, включая их наличие в запасе, на консервации и переданных другими организациям на условиях хозяйственного ведения, т.е. без передачи права собственности на них.

Для учета затрат на приобретение объектов основных средств предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и его субсчета: 08 — 1 «Приобретение земельных участков»; 08 — 2 «Приобретение объектов природопользования»; 08 — 3 «Строитель­ство объектов основных средств»; 08—4 «Приобретение объектов основных средств». На сумму, указанную в счете по поступившему объекту, за вычетом НДС, составляются бухгалтерские проводки:

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»).

Кредит 60.

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств:

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

Кредит 76;

суммы таможенных пошлин и иных платежей:

Дебет 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», Кредит 68 или 76;

суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств:

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

Кредит76;

суммы других затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию:

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

Кредит 60,71,76.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

В бухгалтерском учете приобретение объектов основных средств за плату отражается на основе акцептованного счета-фактуры, накладной, акта приемки-передачи (если объект уже был в эксплуатации).

На сумму НДС по приобретенным объектам составляется бухгалтерская проводка:

Дебет 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60.

К зачету входящий НДС по приобретаемым основным средствам принимается после фактической ввода его в эксплуа­тацию. Обязательным условием для принятия НДС к учету является наличие счета — фактуры, где сумма выделена отдельной строкой. Та же сумма должна быть отражена в расчетных документах (платежном поручении, квитанции кассового ордера). В бухгалтер­ском учете составляется запись:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» — на сумму НДС, предъявляемую к возмещению из бюджета.

НДС относится к возмещаемым налогам, однако в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, если организация не является плательщиком НДС, то сумма входящего налога относится на увеличение первоначальной стоимости объекта.

При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 08

Кредит 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств».

После ввода объектов в эксплуатацию сумма НДС, включенная в первоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через суммы аморти­зационных отчислений в установленном порядке.

Поступление основных средств за плату от других предприятий и организаций или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляется исходя из фактически произведен­ных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

В бухгалтерском учете расходы по приобретению объектов основных средств отража­ются следующими записями:

дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»

кредит счета 60 – стоимость полученных от поставщиков объектов основных средств (по договорной стоимости без учета НДС);

дебет счета 19, субсчет «НДС при приобретении объектов основных средств» кредит счета 60 — суммы НДС по полученным от поставщиков объектам основных средств;

дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» кредит счетов 60, 76 — расходы по уплате услуг сторонних предприятий и организаций по доставке объектов основных средств в организацию и доведению их до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации (по договорной стоимости без учета НДС);

дебет счета 19, субсчет «НДС при приобретении объектов основных средств» кредит счетов 60,76—НДС с услуг по доставке объектов основных средств и доведению их до достояния, в котором они пригодны к эксплуатации;

дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» кредит счетов 10, 70,69 и т. п. — затраты по доставке и доведению до рабочего состояния приобретен­ных (приобретаемых) объектов основных средств, произведенные организацией-поку­пателем;

дебет счетов 60,76 кредит счета 51 – платежи в пользу поставщиков и иных организа­ций за приобретенные (приобретаемые) объекты основных средств, их доставку и до­ведение до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации; дебет счета 01 кредит счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» — ввод в эксплуатацию приобретенных объектов основных средств; дебет счета 84, субсчет «Остаток нераспределенной прибыли» кредит счета 84, субсчет «Использованная нераспределенная прибыль» - одновременно с принятием объекта основных средств отражается источник финансирования затрат на их приобретение (предусмотрено пояснениями к счету 84 Плана счетов).

Право собственности на здания, сооружения и другое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, в соответствии со ст. 219 ГК РФ возникает с такой регистрации (регулируется Федеральным законом РФ от 21 июля 1997 г.,122-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 5 марта 2001 г., 12 апреля 2001 г., апреля 2002 г.) «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество»), государственной регистрации подлежит также факт отчуждения недвижимого имущества, то право собственности у покупателя возникает с момента такой регистра - (ст. 223 ПС РФ).

Строительство объектов основных средств может быть осуществлено подрядным (силами подрядных организации) или хозяйственным (собственными силами) способом. Во случаях затраты на строительство группируются на счете 08, с последующим их списанием на счета учета основных средств по мере их ввода в эксплуатацию. Затраты по оплате подрядных работ отражаются в бухгалтерском учете в следующим порядке: — дебет счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» счета 60 — принятие к оплате счетов подрядных организаций за выполненные строительно-монтажные работы и оказанные услуги для капитального строительства, в том числе за оборудование, не требующее монтажа (по договорной стоимости без НДС)

дебет счета 19, субсчет «НДС при приобретении объектов основных средств» кредит счета 60 - НДС со стоимости принятых строительно-монтажных работ;

дебет счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» кредит счета 07 — Стоимость оборудования, переданного в монтаж;

дебет счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» кредит счета 51 — суммы выданных авансов;

дебет счета 60 кредит счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» — зачтены ранее выданные суммы авансов;

Дебет счета 60 кредит счета 51 — оплата выполненных и принятых строительно-монтажных работ (в случае выдачи аванса—окончательная или частичная оплата работ);

дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19, субсчет «НДС при приобретении основных средств»—принят к зачету НДС по принятым и оплаченным строительно-монтажным работам;

дебет счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» кредит счета 19, субсчет «НДС при приобретении основных средств» — отражены не возмещаемые в соответствии с действующим законодательством суммы НДС, подлежащие отнесению на увеличение инвентарной стоимости строящихся (построенных) объектов;

дебет счета 01 кредит счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» — ввод в эксплуатацию построенного объекта;

дебет счета 84, субсчет «Остаток нераспределенной прибыли» кредит счета 84, субсчет «Использованная нераспределенная прибыль» – одновременно с принятием постро­енного объекта на учет отражается источник финансирования затрат (в новом Плане счетов отражение источника по счету учета добавочного капитала не предусмотрено).

Когда ввод в эксплуатацию основных средств связан с новым строительством, осуществляемым собственными силами, формирование затрат по их возведению также осуществляется по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов: 10—на сумму использованных при строительстве материалов; 70—на сумму заработной платы, начисленной работникам, заня­тым на строительстве; 69 – на сумму отчислений с начисленной заработной платы на государ­ственное социальное страхование и обеспечение; 02 — на сумму амортизации по объектам основных средств, задействованным в строительстве хозяйственным способом; 07 — стоимость оборудования, переданного в монтаж; 23—стоимость услуг, оказанных при строитель­стве вспомогательными производствами и хозяйствами организации; 26—часть общехозяй­ственных расходов, непосредственно связанных со строительством, организованным хозяйственным способом, списана на увеличение стоимости строительства; 19 — НДС со стоимости строительно-монтажных работ по строительству объектов непроизводственного назначения или иных объектов, на которые распространяются какие-либо льготы.

Принятие к учету (ввод в эксплуатацию) объектов отражается по фактическим затратам на их возведение проводкой по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

Поступление основных средств может быть связано с их получением в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации.

При учреждении акционерного общества (товарищества и т. п.) поступление объектов основных средств, в счет вклада в ус­тавный капитал оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организа­ции поступление такого имущества в денежной форме отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», по соответст­вующему субсчету

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

В соответствии с положением «Доходы организации» (ПБУ 9/99) при поступлении объектов по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций, физических лиц, в качестве субсидии правительст­венного органа) их первоначальной стоимостью признается ры­ночная стоимость на дату оприходования на основе типовых до­кументов приемки-передачи. При этом в качестве рыночной сто­имости могут быть приняты:

цены на аналогичную продукцию, полученные в письмен­ной форме от организаций-изготовителей;

информация об уровне цен, публикуемая органами государ­ственной статистической службы;

данные об уровне цен, опубликованные в средствах массо­вой информации и в специальной литературе;

данные торговых инспекций;

экспертные заключения оценщиков о стоимости отдельных объектов основных средств.

Во всех случаях безвозмездного получения и дарения основ­ных средств затраты по их доставке учитываются организациями получателями как вложения во внеоборотные активы и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.

При оприходовании такого имущества на счетах производятся следующие записи:

на стоимость безвозмездно полученного имущества по рыноч­ным ценам

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмезд­ные поступления»;

по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам –

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

на стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств -

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеобротные средства».

Объекты основных средств выбывают в результате: продажи;

списания в случае морального или физического износа; передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях; передачи по договорам мены, дарения;

списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указан­ные основные средства к арендатору; по другим причинам.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание, вклад в уставный капитал другой организа­ции, передача для совместной деятельности, безвозмездная пере­дача и др.) используется счет 91. Рекомендуется открыть к этому счету субсчет 91-3 «Выбытие основных средств».

Можно использовать и альтернативный способ учета, при ко­тором отдельные операции по выбытию основных средств будут проводиться через субсчет 01-3 «Выбытие основных средств». В де­бет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании про­цедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01-3 на счет 91.

В данном случае операции в учете отражаются следующими за­писями:

Дебет сч. 01-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч, 01 «Основные средства» — на сумму первоначаль­ной (восстановительной) стоимости объекта;

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01-3 «Выбытие основных средств» — на сумму на­копленной амортизации; Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 01-3 «Выбытие основных средств» — на остаточную стоимость объекта.

В дальнейшем все расходы отражаются по дебету, а доходы — по кредиту счета 91.

Выбытие основных средств учитывается по направлениям вы­бытия (по рекомендуемому нами варианту).

Продажи основных средств:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» — на сумму накопленной амортизации (списание суммы накопленной амортизации);

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» — списание остаточной сто­имости объекта.

В дальнейшем в дебет 91-3 записываются все расходы, связан­ные с выбытием основных средств, а в кредит — доходы от их выбытия:

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и др. — списание расходов, связанных с продажей ос­новных средств;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — задолженность бюджету по НДС;

Дебет сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» — отражена вы­ручка, причитающаяся к получению;

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» — списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» — учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).

По окончании отчетного периода определяется финансовый ре­зультат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, орга­низация получила доход:

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (это саль­до ежемесячно заключительными оборотами списывается на при­быль организации проводкой: Дебет сч. 91-9, Кредит сч. 99).

В случае возникновения убытка запись по счетам имеет вид:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» — списание рас­ходов;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отра­жение убытка.

Приведенные бухгалтерские записи оформляются до поступле­ния денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от про­дажи для целей налогообложения по отгрузке.

Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» — на сумму накопленной амортизации;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» — на остаточную стоимость объекта;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства», 76 «Расчеты с иными дебиторами и кредиторами» и др. — списание расходов по разборке объекта;

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» — учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или монтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль. (непокрытый убыток)» списание суммы дооценки по объектам основных средств, которым проводилась переоценка.

Определение финансового результата при ликвидации ведется по счетам:

а) при получении прибыли (бывает очень редко):

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»,

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — списан доход на субсчет сальдо (99-9);

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль; при наличии убытков:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» списаны расходы;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен убыток.

Передача основных средств в виде вклада в уставный (складочный капитал других организаций;

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» — отражена сумма накопленной амортизации;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» — показана остаточная сто­имость объекта;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», 23 «Вспомогательные производства» и др. — отражены рас­ходы, связанные с передачей средств;

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» — отражена сум­ма вклада в совместную деятельность на договорную стоимость ос­новных средств;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражена за­долженность бюджету по НДС с суммы превышения стоимости объекта над оценкой вклада;

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» — списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Финансовые результаты на счетах бухгалтерского учета отра­жаются:

при получении прибыли

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — списа­ны доходы;

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» — показана полученная прибыль;

при наличии убытка

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 91-5 «Выбытие основных средств» — списаны рас­ходы;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — пока­зана сумма полученных убытков.

Безвозмездная передача основных средств:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» — отражена сумма накоп­ленной амортизации;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» — определена остаточная стоимость объекта;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — НДС по переданным средствам;

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» списана дооценка по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», вспомогательные производства» и др. — отражены расходы, связанные с передачей средств;

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» — списываются потери от безвозмездной передачи основных средств;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму полученного убытка.

Особенности бухгалтерского оформления списания объектов в случае ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях заключаются в том, что убытки частично могут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание убытка предварительно учитывается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей», а в дальнейшем — на соответствующих счетах.

В связи с этим при выбытии основных средств используются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» — отражена сумма накопленной амортизации;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» — отражена остаточная стоимость объекта, отражение сумм убытка в результате ликвидации основных

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» — определена основная стоимость основных средств;

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Отражение сумм убытка, полностью или частично отнесенного за счет юридических и физических лиц:

Дебет сч. 76 «Расчет с дебиторами и кредиторами», 73 «Расче­ты с персоналом по прочим операциям»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание убытка за счет резервного капитала (если резерв со­здан):

Дебет- сч, 82 «Резервный капитал»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание убытка за счет страхового возмещения, причитающе­гося к получению от страховых организаций:

Дебет сч. 76-1 «Расчеты по имущественному и личному стра­хованию»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при получении денежных средств, оформляется запись: Дебет сч. 51 Кредит сч. 76);

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» — сумма мате­риалов, полученных от ликвидации средств (по рыночным ценам).

Списание недостачи (полностью или частично) за счет расхо­дов организации:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание полученных убытков, возникших в результате недо­стачи:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Особых отличий в методике учета выбытия объектов основных средств между главой 25 НК РФ (ст. 323) и ПБУ 6/01 нет. В то же время имеются особенности, которые заключаются в следующем:

Положительная разница, определяемая на счете 91 «Прочие доходы и расходы», признается прибылью (доходом) организации, подлежащей включению в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, в котором осуществлена продажа имущества; при этом делается бухгалтерская запись:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки».

Отрицательная разница, выведенная на счете 91, рассматри­вается как расходы организации и предварительно отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов»:

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов». Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В дальнейшем расходы равными долями по месяцам списыва­ются на финансовые результаты (счет 99) в течение срока, исчис­ленного организацией, до полного перенесения всей суммы этих расходов. Срок определяется в месяцах в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого объекта и количеством месяцев эксплуатации объекта до момента его продажи, включая месяц, в котором объект был продан. В этом случае ежемесячно расходы списывают на убыток равными долями со счета 97 на счет 99 (дебет сч. 99, кредит сч. 97).

Таким образом, в отличие от ПБУ 6/01 расходы списываются на финансовые результаты не в момент возникновения, а в течение определенного срока (налогового периода).

Поиск по сайту: