B) Les retraitements

Le crédit-bail

Le crédit-bail est une source de financement qui permet à une entreprise de disposer d'un bien sans l'acquérir forcément, à travers une location. L'entreprise ne possède donc pas le bien et celui-ci n'est pas retracé dans le bilan comptable. Cependant le bilan fonctionnel, désireux d'analyser tous les flux d'investissement et de financement va intégrer le crédit-bail dans sa démarche et ce de la manière suivante:

Le bien concerné est rajouté aux emplois durables pour sa valeur d'origine et sa contrepartie de financement est ajoutée aux ressources durables comme s'il s'agissait d'un emprunt moins une partie éventuelle d'amortissement rajoutée au poste amortissements.

Exemple:

Crédit-bail de 100 000 € pour l'acquisition de camion.

Durée de vie 5 ans, amortissement linéaire.

Loyer annuel 15 000 €.

Valeur de rachat 5 000 €.

Après 2 ans le retraitement s'effectuerait comme suit:

- amortissement annuel: (100 000 – 5 000) / 5 = 19 000

- amortissement cumulé pour 2 années: 19 000*2 = 38 000

- dette financière: 100 000 – 38 000 = 62 000

Les effets escomptés non échus (EENE)

Lorsqu’une entreprise accorde un délai de paiement à un client, elle peut émettre un effet de commerce dans lequel le client s'engage à payer l'entreprise, à la date d'échéance convenue (en général 90 jours maxi). L'entreprise peut avoir à son tour un besoin de trésorerie et peut décider d'escompter son effet auprès d'une banque qui accordera contre remise de l'effet un crédit.

De ce fait l'effet escompté disparaît du bilan de l'entreprise. Or, nous l'avons vu le bilan fonctionnel vise à réintégrer tous les mouvements de ressource et d'emploi. Il va donc assimiler cet escompte à un concours bancaire. Il faut donc en présence d'une information sur des effets escomptés ajouter à la trésorerie passive le montant de ces effets et les rajouter au poste Clients de l'actif circulant.

Les écarts de conversion.

Les écarts de conversion (dus aux différences de change) peuvent concerner différents postes du bilan.

A l'actif ce poste traduit une perte latente due, soit à une diminution des créances, soit à une augmentation des dettes. Son montant doit donc soit être inscrit en augmentation du poste Clients, soit en diminution du poste dettes.

Au passif le poste conversion traduit un gain latent dû, soit à une augmentation des créances, soit à une diminution des dettes.

1.3. L'interprétation du bilan fonctionnel

L'intérêt de construire un bilan fonctionnel réside dans l'interprétation des 3 notions fondamentales:

- Le fonds de roulement.

- Le besoin en fonds de roulement

- La trésorerie

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