Экономическая и бухгалтерская природа основных средств

По форме функционирования в хозяйственной деятельности внеоборотные активы представлены материальными, нематериальными и финансовыми активами. Материальные активы – активы предприятия, имеющие материальную форму и в балансе представлены как основные средства и незавершенное строительство. В бухгалтерском учете основной капитал отражают как основные средства по их видам: здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и пр. По экономической природе основной капитал выражает ту часть средств производства, которая, находясь в процессе труда, используется постепенно в течение нескольких производственных циклов, частями переносит свою стоимость на готовый продукт. Поэтому стоимость основного капитала поступает в обращение в каждый момент частями и частями возмещается в готовом продукте после его реализации потребителям[ 3, с.56].

Основной капитал требует обновления в натуральной форме через определенный промежуток времени. Это своеобразный характер возобновления в сочетании с особым характером возвращении из обращения его стоимости вызывает необходимость создания на каждом предприятии специального денежного фонда (фонда амортизации).

Положительными особенностями капитала, вложенного в основные средства являются: защищенность его от инфляции; меньший коммерческий риск потерь в процессе операционной деятельности; его способность генерировать стабильный операционный доход в форме прибыли; больший потенциал значительного расширения объема производства и продаж в период подъема конъюктуры товарного рынка[6, с.56].

Однако сам по себе основной капитал не может произвести продукцию. Необходимо его взаимодействие с другими видами экономических ресурсов: оборотным капиталом и операционным персоналом. Только комплексное использование всех экономических ресурсов обеспечивает предприятию возможность получения операционного дохода (выручки от продажи товаров и услуг).

В управлении основным капиталом, следует учитывать и его негативные моменты (подверженность моральному износу, особенно его активной части; отсутствие гибкости в управлении, особенно в период спада деловой активности и ухудшения конъюктуры на товарном рынке; принадлежность подавляющей части основного капитала к слаболиквидным и неликвидным активам[4, с.43].

Основные средства для анализа эффективности их использования следует классифицировать по следующим признакам:

- по функциональному назначению – активные и пассивные;

- по характеру обслуживания отдельных видов деятельности - основные средства производственного и непроизводственного назначения;

- по характеру владения – собственные и арендованные;

- по формам стоимостной оценки – первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость основных средств;

по характеру источников формирования – собственные, заемные и привлеченные средства;

- по видовой структуре – здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, другие элементы основных средств[22, с.78].

Критерии признания основных средств в бухгалтерском учете установлены ПБУ 6/01 « Учет основных средств».

В соответствии с внесенными изменениями в ПБУ 6/01 (приказ Минфина от 30.03 2001 г. № 26н) 1 января 2006 г. в состав основных средств входит имущество, учитываемое на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В новой редакции ПБУ 6/01 имущество, учитываемое на счете 03, классифицируется как основные средства. Так как доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на счете 03, являются объектами основных средств, то с 1 января 2006 г. эти объекты включаются в базу налога на имущество[9, с.16].

С 1 января 2006 г. организациям предоставляется право активы, в отношении которых выполняются все условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, но стоимость которых находится в пределах лимита, установленного организацией, классифицировать как материально-производственные запасы.

Данные активы учитываются на специальном субсчете к счету 10 "Материалы". При вводе в эксплуатацию вся стоимость данных активов списывается на затратные счета[13, с.9.]

Так как данные объекты не являются объектами основных средств, применение обязательных унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, неправомерно.

При классификации актива в качестве материально-производственных запасов в расходы могут приниматься расходы на ремонт данных активов и на поддержание их в исправном состоянии. Однако это не касается расходов на модернизацию.

Особая группа основных средств стоимостью до 10 000 руб. исключена из новой редакции ПБУ 6/01.

С 1 января 2006 г. в бухгалтерском учете организации по-разному отражаются основные средства стоимостью, не превышающей предел.

Во-первых, по основным средствам стоимостью до 10 000 руб., приобретенным до 01.01.2006, действуют старые правила.

Они учитываются в учете по нулевой стоимости, поскольку в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 затраты на приобретение одномоментно относились на расходы. Такой же порядок действует и в налоговом учете. Но так как данный актив классифицировался как объект основных средств, то по нему принимаются расходы и на модернизацию и ремонт, и на поддержание в надлежащем состоянии как в бухгалтерском, так и в налоговом учете[21, с.10].

Во-вторых, по приобретенным основным средствам в пределах установленного лимита с 01.01.2006г. организациям предоставлено право в бухгалтерском учете классифицировать актив в качестве материально-производственных запасов.

Если организация установит лимит не более 20 000 руб., возникнут новые разницы по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Если организация установит лимит 10 000 руб., как в налоговом учете, то разницы в свете ПБУ 18/02 в момент признания актива не возникнут. Но возникнут разницы в последующем.

В-третьих, если организация не воспользуется правом, предоставленным п. 5 ПБУ 6/01, и не классифицирует актив в качестве МПЗ, то эти активы принимаются к учету в качестве обычных объектов основных средств с начислением амортизации по общепринятым правилам. В налоговом учете в состав амортизируемого имущества данные объекты не включаются, и, если их стоимость до 10 000 руб., затраты на приобретение списываются одномоментно.

При формировании основных средств на предприятии следует выделить четыре основных принципа:

1. Учет ближайших перспектив развития хозяйственной деятельности.

2. Обеспечение соответствия между объемом, структурой производства и сбытом готовой продукции.

3. Обеспечение условий ускорения оборота капитала, вложенного в основные средства, в процессе хозяйственной деятельности.

4. Выбор наиболее прогрессивных видов основных средств с позиции достижения роста рыночной стоимости предприятия[1. с.56].

При оценке эффективности использования основных средств применяют систему показателей, среди которых можно выделить следующие:

1. Показатели объема, структуры и динамики основных средств (по данным бухгалтерского баланса и приложения к нему). Условие: темп роста прибыли > темпа роста выручки (нетто) от реализации продукции > темпа роста основных средств. Прибыль должна расти быстрее, чем остальные параметры. Это означает, что издержки производства снижаются, а основные средства используются более эффективно. Однако в реальной жизни даже у стабильно работающих предприятий возможны отклонения от указанного соотношения[18, с.89].

2. Показатели воспроизводства, оборачиваемости и доходности основных средств. На практике наиболее часто используют следующие показатели:

- коэффициент износа = сумма износа/первоначальная стоимость основных средств на конец периода;

- коэффициент годности = 1- коэффициент износа;

- коэффициент обновления основных средств = сумма вновь введенных основных средств/первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на конец периода;

- коэффициент выбытия основных средств = сумма выбывших основных средств в периоде/первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на начало расчетного периода;

- период обновления основных средств = 1 / коэффициент обновления;

-коэффициент фондоотдачи = выручка (нетто) от реализации продукции / средний остаток основных средств за расчетный период;

- коэффициент фондоемкости = средний остаток основных средств за расчетный период / выручка (нетто) от реализации продукции.

3. Показатели эффективности затрат на техническое обслуживание и ремонт основных средств тесно связаны с показателями экстенсивного и интенсивного использования активной их части (оборудования):

- коэффициент экстенсивного использования орудий труда = время фактической работы оборудования / максимально возможное время его работы (по техпаспорту);

- коэффициент интенсивного использования орудий труда = фактическая производительность оборудования (его мощность) / паспортная производительность оборудования;

- интегральный коэффициент = коэффициент экстенсивного использования оборудования х коэффициент интенсивного его использования.

Чем выше данный интегральный коэффициент, тем лучше используются машины и оборудование на данном предприятии.

Важной характеристикой функционирования основных средств является срок полезного использования отдельных его элементов. Его определяют предприятие при постановке объекта основных средств на бухгалтерский учет.

4. Показатели эффективности долгосрочных инвестиций в основные средства.

Таким образом, в процессе воспроизводства предприятия используются все формы обновления основных средств: текущий и капитальный ремонты, реконструкция и модернизация и др. Результативность их применения устанавливается в ходе аналитической работы, которой предшествует бухгалтерский учет основных средств. Инвентарным объектом средств является объект, которому присвоен инвентарный номер. В качестве объекта может выступать обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначен для выполнения определенной работы.

Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации и не присваивается другим объектам в течение пяти лет после его выбытия.

Поиск по сайту: