Приобретение основных средств за плату

ПОСТУПЛЕНИЕ И ВВОД В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 22-23 Методических указаний по учету основных средств).

Приобретение основных средств за плату.

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за плату, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Такими расходами являются:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку и доработку объекта;

- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).

Обратите внимание: в бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость купленного основного средства формируют по-разному.

Некоторые расходы в бухгалтерском учете включают в его первоначальную стоимость, а в налоговом учете - нет.

К таким расходам, в частности, относят проценты по кредитам, полученным для его приобретения, если основное средство является инвестиционным активом, стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с покупкой основного средства и т.д.

Все перечисленные затраты необходимо учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

- 08-1 "Приобретение земельных участков";

- 08-2 "Приобретение объектов природопользования";

- 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

- 08-7 "Приобретение взрослых животных".

Если фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, в его первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств".

После принятия к учету основного средства ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).[1]

Если фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.

Пример 1.1‑1 – Покупка основного средства

В декабре отчетного года ЗАО "Актив" приобрело по договору станок. Его стоимость составила 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Расходы на доставку станка до цеха фирмы и его монтаж составили 23 600 руб. (в т.ч. НДС - 3600 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены расходы по покупке станка;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтена сумма НДС по станку;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы по доставке и монтажу станка;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 3600 руб. - учтена сумма НДС по расходам на доставку и монтаж станка;

Дебет 60 Кредит 51

- 141 600 руб. (118 000 + 23 600) - оплачен станок и расходы на его доставку и монтаж;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 120 000 руб. (100 000 + 20 000) - станок зачислен в состав основных средств;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- 21 600 руб. (18 000 + 3600) - произведен налоговый вычет по НДС.

Первоначальную стоимость автомобиля (100 700 руб.) указывают по строке 120 баланса "Актива" за отчетный год.

Если объект основных средств подлежит государственной регистрации (например, здание или автомобиль), то его стоимость можно отражать в учете двумя способами:

· на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы";

· на отдельном субсчете, открытом к счету 01 (например, "Основные средства, которые подлежат госрегистрации").

Конкретный порядок учета таких основных средств установите в учетной политике.

После того как такая регистрация проведена, основное средство отражают в учете в обычном порядке.

После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, необходимо сделать проводку: Дебет 01 Кредит 08.

Пример 1.1‑2 – Покупка основного средства, подлежащего государственной регистрации

В декабре отчетного года ЗАО "Актив" приобрело легковой автомобиль ВАЗ-21099. Стоимость автомобиля - 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены расходы по покупке автомобиля (без НДС);

Дебет 19-1 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтена сумма НДС по автомобилю (согласно счету-фактуре продавца);

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - оплачен счет продавца;

Дебет 01 субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию" Кредит 08-4

- 100 000 руб. - автомобиль учтен на отдельном субсчете;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- 18 000 руб. - произведен налоговый вычет по НДС.

За регистрацию автомобиля в ГИБДД (проведение технического осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков) было заплачено 700 руб.

Эту сумму бухгалтер "Актива" должен отразить записями:

Дебет 71 Кредит 50

- 700 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов;

Дебет 01 субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию" Кредит 71

- 700 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Дебет 01 субсчет "Транспортные средства"

Кредит 01 субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию"

- 100 700 руб. (100 000 + 700) - автомобиль зачислен в состав основных средств.

Первоначальную стоимость автомобиля (100 700 руб.) указывают по строке 120 баланса "Актива" за отчетный год.

Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 20 000 рублей (без НДС), можно учитывать в составе МПЗ и списывать на затраты сразу после их передачи в эксплуатацию. Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии - если они находятся на складе фирмы и не используются. В противном случае такие объекты в бухгалтерском балансе не указывают.

Пример 1.1‑3 – Приобретение основного средства, стоимостью до 20 000 руб.

В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило сейф для хранения денег. Стоимость сейфа 5900 руб. (в т.ч. НДС - 900 руб.). Расходы по его установке составили 1180 руб. (в т.ч. НДС - 180 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 10-9 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - отражены затраты на покупку сейфа;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 900 руб. - учтен НДС по купленному сейфу;

Дебет 26 (44) Кредит 60

- 1000 руб. (1180 - 180) - отражены затраты на установку сейфа;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 180 руб. - учтен НДС по затратам на установку сейфа;

Дебет 26 (44) Кредит 10-9

- 5000 руб. - списана на затраты стоимость сейфа;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-3

- 1080 руб. (900 + 180) - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 7080 руб. (5900 + 1180) - оплачены сейф и затраты по его установке.

В балансе "Пассива" за отчетный год стоимость сейфа не отражают.

Если организация приобрела за плату оборудование, требующее монтажа, необходимо учесть его по стоимости, которая представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

После того как оборудование сдано в монтаж, его стоимость, учтенную на счете 07, списывают в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Пример 1.1‑4 – Приобретение оборудования, требующего монтажа.

25 июня ЗАО "Актив" приобрело для нового цеха станок, требующий монтажа.

Стоимость станка, согласно договору, - 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.).

Стоимость услуг транспортной организации по доставке станка на склад составила 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 07 Кредит 60

200 000 руб. (236 000 - 36 000) - станок, требующий монтажа, поступил на склад "Актива" (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

36 000 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет 07 Кредит 60

10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены в стоимости станка расходы по транспортировке (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

1800 руб. - учтена сумма НДС.

Таким образом, на счете 07 сформирована стоимость станка, предназначенного для установки (монтажа) в новом цехе. Она составила 210 000 руб. (200 000 + 10 000).

26 июня станок был передан в монтаж специализированной организации "Строймонтаж". Стоимость работ, согласно договору, составила 17 700 руб. (в т.ч. НДС - 2700 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 07

210 000 руб. - станок передан в монтаж;

Дебет 08 Кредит 60

15 000 руб. (17 700 - 2700) - учтена стоимость работ по монтажу (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

2700 руб. - учтена сумма НДС.

30 июня станок был установлен в новом цехе и введен в эксплуатацию.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 08

225 000 руб. (210 000 + 15 000) - станок зачислен в состав основных средств;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

40 500 руб. (36 000 + 1800 + 2700) - НДС принят к вычету.

1 июля "Актив" оплатил счета поставщика, транспортной организации и "Строймонтажа".

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 60 Кредит 51

265 500 руб. (236 000 + 11 800 + 17 700) - оплачены счета поставщика, транспортной организации и "Строймонтажа".

Контрольные задания по п. 1‑1

Ситуация 1.1‑1

В декабре 2008 года ЗАО "Актив" приобрело персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:

- системный блок - 24780 руб. (в т.ч. НДС - 3780 руб.);

- монитор - 4130 руб. (в т.ч. НДС - 630 руб.);

- клавиатура - 295 руб. (в т.ч. НДС - 45 руб.);

- мышь - 177 руб. (в т.ч. НДС - 27 руб.).

Доставку компьютера (295 руб., в т.ч. НДС - 45 руб.) "Актив" дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:

Задание: Определить стоимость компьютера и составить бухгалтерские проводки.

Ситуация 1.1‑2

ЗАО "Актив" приобрело по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору, стоимость склада - 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000 руб.). Счет продавца оплачен с расчетного счета. За госрегистрацию здания было заплачено 2000 руб. Основное средство введено в эксплуатацию.

Задание 1: Составить бухгалтерские проводки. По учетной политике "Актива" основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражают на счете 08.

Задание 2: Составить бухгалтерские проводки. По учетной политике "Актива" основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации".

Ситуация 1.1‑3

В декабре отчетного года ЗАО "Актив" приобрело компьютер стоимостью 23 600 руб. (в т.ч. НДС - 3600 руб.) и принтер стоимостью 5900 руб. (в т.ч. НДС - 900 руб.). Деньги за компьютер и принтер перечислены поставщику с расчетного счета. Срок полезного использования компьютера был установлен в 24 месяца, а принтера - в 36 месяцев. Компьютер и принтер введены в эксплуатацию.

Задание: Составить бухгалтерские проводки. Оценить выгодность варианта учета компьютера и принтера по отдельности.

Ситуация 1.1‑4

Организация приобрела оборудование стоимостью 23 600 руб. (в т.ч. НДС -18 %). Доставка оборудования осуществлена силами сторонней организации. Стоимость доставки 5900 руб. (в т.ч. НДС — 18%). Услуги по доставке оплачены из кассы организации.

Затраты организации по установке оборудования составили:

стоимость использованных материалов — 240 руб.;

заработная плата рабочих — 4000 руб.;

единый социальный налог — 1040 руб.

Оборудование оплачено с расчетного счета и введено в эксплуатацию.

Задание: Определить стоимость оборудования и составить бухгалтерские проводки.

Поиск по сайту: