Переоценка основных средств

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат (п. 43 Методических указаний по учету основных средств).

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно.

Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Минфин России в письме от 31 июля 2003 г. N 04-02-05/3/63 отметил, что в настоящее время индексы для проведения переоценок основных фондов не публикуются. Организация имеет право сама разработать такие индексы или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе.

Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уменьшения относят в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это отражают проводками:

Дебет 84 Кредит 01

- уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;

Дебет 02 Кредит 84

- уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.

Пример 2.3‑1 Переоценка стоимости основных средств, которые ранее не переоценивались.

На балансе ООО "Пассив" числится оборудование, которое раньше не переоценивалось.

Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб. По оборудованию начислена амортизация в сумме 200 000 руб. Остаточная стоимость оборудования составляет 600 000 руб. (800 000 - 200 000).

В отчетном году фирма решила его переоценить.

В результате переоценки стоимость оборудования была уценена в два раза (на основании данных экспертизы, проведенной оценочной фирмой). Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составит 400 000 руб. (800 000 руб.:2), сумма начисленной амортизации - 100 000 руб. (200 000 руб.:2).

Остаточная стоимость оборудования, которая облагается налогом на имущество, составит 300 000 руб. (400 000 - 100 000).

Налог на имущество и амортизацию в бухгалтерском учете бухгалтер "Пассива" должен рассчитывать исходя из новой (уцененной) стоимости оборудования, а амортизацию в налоговом учете - исходя из его прежней стоимости (800 000 руб.).

Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения относят в кредит счета 83 "Добавочный капитал". В учете делают проводки:

Дебет 01 Кредит 83

- увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

- доначислена амортизация основного средства в результате его переоценки.

В ходе переоценки вы можете увеличить стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки, равную сумме предыдущей уценки, учитывают в составе нераспределенной прибыли. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включают в состав добавочного капитала.

Пример 2.3‑2 Увеличение стоимости основных средств, которые ранее были уценены.

На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января прошлого года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб.

По состоянию на 1 января отчетного года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 3000 руб.

Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января отчетного года бухгалтер "Актива" должен отразить так:

Дебет 01 Кредит 84

- 4000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 01 Кредит 83

- 8000 руб. - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;

Дебет 84 Кредит 02

- 1000 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 2000 руб. (3000 - 1000) - увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.

В балансе за I квартал отчетного года станок отражают по новой (восстановительной) стоимости.

В ходе переоценки вы можете и уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Пример 2.3‑3 Уменьшение стоимости основных средств, которые ранее были дооценены.

На балансе ЗАО "Актив" числится станок.

По состоянию на 1 января 2003 года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб.

По состоянию на 1 января 2004 года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 3000 руб.

Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2004 года бухгалтер "Актива" должен отразить так:

Дебет 83 Кредит 01

- 4000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 84 Кредит 01

- 8000 руб. (12 000 - 4000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

- 1000 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 84

- 2000 руб. (3000 - 1000) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.

В балансе за I квартал 2004 года станок отражают по новой (восстановительной) стоимости.

Обратите внимание: в налоговом учете стоимость основных средств формируется без учета переоценки. Амортизация начисляется в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки основных средств (ст. 257 НК РФ). Однако для целей обложения налогом на имущество результаты переоценки учитываются.

Контрольные задания по п. 2‑3

Ситуация 2.3‑1

ЗАО "Актив" имеет на балансе станок. Первоначальная стоимость станка - 10 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5000 руб.

По состоянию на 1 января отчетного года станок был переоценен с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 83

10 000 руб. (10 000 руб. х 2 - 10 000 руб.) - увеличена стоимость станка в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

5000 руб. (5000 руб. х 2 - 5000 руб.) - доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки.

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 5000 руб. (10 000 - 5000).

Задание: Составить бухгалтерские проводки.

Ситуация 2.3‑2

На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января прошлого года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 2000 руб., а сумма амортизации - на 500 руб.

По состоянию на 1 января отчетного года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 6000 руб., а сумма амортизации - на 1500 руб.

Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января отчетного года бухгалтер "Актива" должен отразить так:

Дебет 01 Кредит 84

2000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 01 Кредит 83

4000 руб. - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;

Дебет 84 Кредит 02

500 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

1000 руб. (1500 - 500) - увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.

Задание: Составить бухгалтерские проводки.

Поиск по сайту: