Создание основного средства

Основное средство может быть построено. Есть два способа строительства:

· подрядный (если работы проводят сторонние организации - подрядчики);

· хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятельно).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.).[5]

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляют актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта необходимо сделать проводки:

Дебет 08 Кредит 60 - отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

Сумму НДС, предъявленную подрядчиком, можно принять к вычету в обычном порядке, то есть после подписания акта выполненных работ и получения счета-фактуры (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Пример 1.5‑1 Создание основного средства подрядным способом

В отчетном году ЗАО "Актив" начало строительство административного здания. Строительство ведется подрядным способом. Стоимость всех работ составила 2 360 000 руб. (в т.ч. НДС - 360 000 руб.). Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки (после оформления акта):

Дебет 08-3 Кредит 60

- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - учтена стоимость строительных работ;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 360 000 руб. - учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации;

Дебет 01 субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию " Кредит 08-3

- 2 000 000 руб. - учтено построенное здание после его ввода в эксплуатацию.

После государственной регистрации здания бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 01 субсчет "Здания и сооружения" Кредит 01 субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрации"

- 2 000 000 руб. - построенный объект зачислен в состав основных средств;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- 360 000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 2 360 000 руб. - оплачены расходы по строительству.

В балансе "Актива" за отчетный год стоимость здания (2 000 000 руб.) будет отражена по строке 120 баланса.

При хозяйственном способе строительные работы фирма проводит самостоятельно (не привлекая подрядчиков). В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета 08. В учете это отражают так:

Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 70, 69...) - отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Если построенный объект не введен в эксплуатацию до конца года, расходы укажите в строке 130 баланса, иначе - по строке 120.

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают НДС. При этом сумма налога, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что построен объект производственного назначения.[6]

Сумму налога, которую вам предъявили продавцы строительных материалов, работ и услуг, можно принять к вычету сразу после их оприходования.

Пример 1.5‑2 Создание основного средства хозяйственным способом

В июле отчетного года "Актив" начал строить склад. Строительство ведется хозяйственным способом.

Затраты по строительству составили 1 190 000 руб., в т.ч.:

- стоимость материалов - 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.);

- зарплата строительных рабочих (с учетом взносов в ПФР,ФСС, фонды ОМС (до 2010 г. они входили в состав ЕСН)) и взносов по "травме" - 400 000 руб.;

- амортизация строительных машин и оборудования - 200 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы для строительства;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 590 000 руб. - оплачены материалы;

Дебет 08-3 Кредит 10

- 500 000 руб. - списаны материалы на строительство;

Дебет 08 Кредит 70, 69

- 400 000 руб. - начислены зарплата, взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы по "травме";

Дебет 08-3 Кредит 02

- 200 000 руб. - начислена амортизация по строительному оборудованию.

В сентябре склад был введен в эксплуатацию. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 01 Кредит 08-3

- 1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) - склад введен в эксплуатацию.

Стоимость склада (1 100 000 руб.) бухгалтер "Актива" должен отразить в строке 120 баланса за 9 месяцев отчетного года.

Обратите внимание: если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства отражают в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ). [7]

Контрольные задания по п. 1‑5

Ситуация 1.5‑1

В марте ООО "Пассив" начало строительство здания нового цеха. Для выполнения работ фирма привлекла подрядчика, который оценил свою работу в 35 400 000 руб. (в т.ч. НДС - 5 400 000 руб.).

В мае "Пассив" перечислил подрядчику предоплату в размере 100%. Здание было построено в сентябре. В этом месяце был подписан акт о выполненных работах, подрядчиком предъявлены документы на оплату работ и счет-фактура. В этом же месяце "Пассив" подал документы для регистрации права собственности. Поэтому в налоговом и бухгалтерском учете амортизацию можно начислять с 1 октября.

Свидетельство о праве собственности на здание предприятие получило в ноябре. В этом месяце здание отражается в бухгалтерском учете в составе основных средств.

Задание: Составить бухгалтерские проводки.

Ситуация 1.5‑2

В мае ООО "Пассив" начало строить склад. В июле строительство было завершено. При этом большую часть работ фирма выполнила собственными силами.

Расходы на строительство склада составили:

в мае

- покупка стройматериалов - 354 000 руб. (в т.ч. НДС - 54 000 руб.);

- зарплата строителей (вкл. ЕСН и взносы по "травме") - 76 320 руб.;

- покупка услуг специализированной техники - 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.);

в июне

- покупка стройматериалов - 519 200 руб. (в т.ч. НДС - 79 200 руб.);

- зарплата строителей (вкл. ЕСН и взносы по "травме") - 69 950 руб.;

в июле

- зарплата строителей (вкл. ЕСН и взносы по "травме") - 52 000 руб.;

- покупка услуг специализированной техники - 94 400 руб. (в т.ч. НДС - 14 400 руб.).

В июне "Пассив" оплатил поставщикам стройматериалы на сумму 100 000 руб., в июле - 450 000 руб., а в августе - 323 000 руб. Услуги подрядчиков полностью оплачены в августе. Других операций у "Пассива" в этот период не было, а купленные материалы сразу использовались в строительстве.

Задание: Составить бухгалтерские проводки.

Поиск по сайту: