 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Глава Налог на прибыль
Налогообложение
Савенкова Ольга Порфирьевна
09.10.2015 г. Лекция № 2
II часть Налогового Кодекса РФ
Федеральные налоги РФ
Глава Налог на прибыль
Налог федеральный, прямой (ст.13 I часть НК РФ), введен в 1991 году, вступил в действие с 01.01.2002 года. В течение всего периода налог изменялся. По этому налогу вводились и отменялись многочисленные льготы, неоднократно менялся порядок исчисления налогооблагаемой базы.
НОБ была дифференцирована для отдельных категорий налогоплательщиков (банков, страховых организаций, инвестиции). Ставка налога была различной и зависела от вида деятельности налогоплательщиков (далее – НП). Ставка по налогу на прибыль менялась неоднократно как в сторону повышения, так и в сторону понижения. Уплата этого налога и его начисление сопровождается ведением дополнительного налогового учета.
Это объясняется тем, что установленный НК РФ порядок группировки Доходов и Расходов для целей налогообложения (далее - НОбл.) отличается от порядка действующего Бучета (ПБУ 9 и 10).
Глава 25 НК РФ введена с 01.01.2002 года и с введением этой Главы большинство льгот отменено. Установлена единая налоговая ставка – 20%, в федеральный бюджет -2%, в бюджет субъектов РФ – 18%.
Установлен единый порядок определения налогооблагаемой базы (далее – НОБ).
Налог играет существенную роль в экономики страны и формировании бюджета (в основном в региональные бюджеты). В развитых странах мира роль налога на прибыль незначительна (налог с корпораций).
Достоинство налога:
1. С помощью этого налога государство активно воздействует на экономику (через механизм предоставления и отмены льгот, через механизм налоговых кредитов).
2. Значительную роль в регулировании экономики играет амортизационная политика государства, которая на прямую связана с налогообложением прибыли.
3. Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства.
Первые годы функционирования и создания МП они были полностью или частично освобождены от этого налога.
4. Налог способствует привлечению в страну иностранных инвестиций.
Совместные предприятия впервые годы создания освобождались от уплаты налога.
Особенно велика его роль в формировании доходной части бюджета в субъектах РФ. Второе место по получению после НДФЛ.
Элементы:
статья 246. Налогоплательщики:
- Российские организации;
- Иностранные организации, имеющие постоянные представительства в РФ;
- Иностранные организации, не имеющие представительств в РФ, но получающие доход в РФ.
статья 247. Объект налогообложения
Объектом Нобл. признается прибыль, полученная НП. Прибыль в целях Нобл. – это доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
П= Д-Р -для РФ; П=Д-Р -Иностранные организации, имеющие постоянные
представительства в РФ
П=Д - Иностранные организации, не имеющие представительств в РФ, но получающие доход в РФ.
статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов.
Доходы учитываются в целях Нобл и классифицируются на:
- доходы от реализации ТРУ - статья 249;
- внереализационные доходы – статья 250.
статья 249 Доходами от реализации ТРУ (счет 90.1) признаются:
· доходы от реализации ТРУ (выручка);
· доходы от реализации ранее приобретенных ТРУ;
· доходы от реализации ТРУ собственного производства;
· доходы от реализации имущества;
· доходы от реализации имущественных прав;
· доходы от реализации ценных бумаг.
статья 250 Внереализационными доходами (счет 91.1) признаются:
· доходы в виде штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств;
· доходы от сдачи имущества в аренду;
· доходы от предоставления в аренду НМА;
· доходы от безвозмездно полученного имущества;
· доходы прошлых лет, выявленных в отчетном году;
· доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока давности.
статья 251. Доходы, не учитываемые при определении НОБ.
· в виде имущества и ТРУ, которые получены в порядке предварительной оплаты НП, работающими по методу начисления;
· в виде сумм задолженности НП по уплате штрафов, пеней перед бюджетами разных уровней
· в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.
статья 252. Расходы. Группировка расходов.
Расходы, учитываемые в целях Нобл. группируются следующим образом:
- расходы, связанные с производством и реализацией ТРУ (счета 90.2 и 90.3);
- внереализационные расходы (счет 91.2 и 91.3).
статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией:
· расходы по изготовлению, производству, хранению и доставке ТРУ;
· расходы на содержание, ремонт и эксплуатацию ОС – статья 260
расходы на ремонт основных средств, произведенных НП, и признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.
· расходы на освоение природных ресурсов – статья 261;
· НИОКР – статья 262;
· расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование - статья 263 (страхование транспорта, основных средств, МПЗ в пределах страховых тарифов). Если тарифы не утверждены, то в размере фактических затрат).
Расходы, связанные с производством и реализацией ТРУ, подразделяются
на (счет 20 дебет):
· Материальные расходы – статья 254:
- на приобретение материалов и сырья для производства ТРУ,
- материалов, используемые на производственные и хозяйственные нужды,
- расходы на коммунальные услуги (отопление, энергия …),
- потери от недостачи и порчи при хранении в пределах норм.
· Расходы на оплату труда – статья 255:
- суммы, начисленные по окладам, тарифным ставкам, сдельным расценкам в - соответствии с принятыми формами оплаты труда,
- премии за производственные результаты, надбавки, доплаты к ЗП,
- за работу в ночное время, сверхурочные работы, за выходные и праздничные дни,
- расходы на оплату отпусков, денежные компенсации за неиспользуемый отпуск, - выходные пособия, расходы на оплату учебного отпуска, расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и другие виды оплаты, предусмотренные трудовым и коллективным договорами.
· Амортизируемое имущество – статья 256-259:
- амортизируемое имущество, которое находится у НП в собственности и используется для получения дохода. Амортизируемое имущество со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью более 40000 рублей (без НДС).
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). СПИ, определяется НП самостоятельно и отражается в Учетной политике организации.
В налоговом учете амортизация начисляется двумя методами:
- линейный метод;
- нелинейный метод.
· Прочие расходы – статья 264:
- суммы налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов (отчислений в ПФ, ФСС, ФФОМС)
- суммы комиссионных сборов за предоставленные услуги,
- расходы на услуги по охране имущества, ОПС,
- арендные платежи за арендуемое имущество,
- расходы по содержанию служебного автотранспорта,
- компенсации за использование личного транспорта для служебных целей – в пределах установленных норм,
- расходы на командировки,
- расходы на юридические, информационные и консультационные услуги,
- плата нотариусу за нотариальные услуги в пределах установленных тарифов,
- расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности,
- представительские расходы в размере, не превышающем 4% от расходов НП на оплату труда за отчетный (налоговый) месяц,
- расходы на канцелярские товары, почтовые, телефонные услуги, услуги связи,
- расходы на рекламу,
- расходы на переподготовку работников,
- взносы по ОСС от несчастных случаев на производстве ФСС-НС),
- расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за дни, которые оплачиваются за счет средств работодателя, установленные ФЗ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ (в 2015 году- 3 календарных дня).
статья 265. Внереализационные расходы
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам,
- штрафы, пени, уплаченные за нарушение договорных обязательств,
- просроченная дебиторская задолженность,
- расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг,
- расходы по ликвидации основных средств,
- судебные и арбитражные сборы,
- расходы за услуги кредитных учреждений,
- расходы по проведению собраний акционеров,
- другие обоснованные расходы,
- убытки прошлых лет, выявленных в текущем отчетном году,
- безнадежных долгов, непокрытые за счет созданного резерва
- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве,
- убытки от хищений, виновники которых не установлены,
- потри от стихийных бедствий.
статья 270 Расходы, не учитываемые в целях Нобл:
- в виде сумм начисленных дивидендов,
- в виде пени, штрафов, перечисляемых в бюджет,
- в виде суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду,
- в виде сумм материальной помощи,
- в виде сумм выплаченных сверх норм, установленных законодательством РФ
(по компенсации за использование личных автомобилей для служебного пользования, в виде платы нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, в виде представительских расходов, в части превышающей их размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264, расходы по рекламным кампаниям не предусмотренные пунктом 4 статьи 264).
статья 274 Налоговая база
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы НБ учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, исходя из цены сделки (с учетом 40статьи I части НКРФ).
НБ определяется нарастающим итогом с начала налогового года. В случае если в отчетном периоде получен убыток, то в данном отчетном периоде убыток признается равным нулю.
Убытки, полученные в налоговом периоде, принимаются согласно НК РФ.
статьи 275-283. Особенности определения НБ для НП.
статья 284 Налоговая ставка
Основная ставка 20% для российских организаций –
ставка 2% исчисляется в федеральный бюджет;
ставка 18% исчисляется в бюджеты субъектов РФ.
13% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций.
15% по доходам, полученным в виде дивидендов от иностранных организаций.
20% для иностранных организаций, имеющих представительства в РФ.
статья 285. Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признается первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
Отчетными периодами для НП, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, признается месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей.
Существуют три метода исчисления и уплаты налога на прибыль:
I Исчисления квартальных платежей по налогу –
Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доход от реализации ТРУ, не превышали 10 млн. рублей за каждый квартал, за исключением музеев, театров, иностранных организаций, имеющие представительства в РФ – статья 286.п.3.
II. Ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической полученной прибыли за предыдущий квартал
(НП самостоятельно определяют способ уплаты между I и II).
III. Ежемесячные авансовые платежи.
статья 287. Порядок и сроки уплаты налога
I. НП уплачивающие налог по первому методу (один раз в квартал) не позднее 28 числа месяца следующего за истекшим кварталом.
II. НП исчисляющие авансовые платежи по второму методу, уплачивают не позднее 28 числа месяца следующего за месяцем по итогам,которого происходит исчисление налога.
III. НП исчисляет авансовые платежи по третьему методу, то уплачивает по сроку 28 числа каждого месяца.
статья 289. Налоговая Декларация.
По окончанию отчетного периода НП предоставляет Налоговую Декларацию (далее НД) не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.
НП исчисляет платежи по фактически полученной прибыли и представляет НД в сроки установленные.
По НД по итогам налогового периода представляются НП не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Задача 1
Организация получила выручку от реализации ТРУ – 78 млн. руб., выручку за
ранее приобретенные товары -15 млн. руб., выручку за принадлежащее имущество – 10 млн. руб, за ЦБ – 5 млн. руб., имущественные права – 5 млн.руб.
Расходы – 70 млн.руб, Исчислить налог на прибыль Пояснение – согласно Гл.25 НК РФ объектом НОбл. является прибыль, полученная НП, П=Д-Р.
Все доходы (ст.249) являются доходами от реализации = 113 млн.руб., Расходы – 70 млн.руб., Прибыль составит 43 млн.руб. Налог на прибыль:
2% - 860 тыс.руб, 18% - 7 млн.740 тыс. руб.
Задача 2
Российская организация получила дивиденды от принадлежащих ей акций иностранной организации- 200 тыс.руб. Пояснение- в соответствие со ст. 284 применяет ставку 13%.
Решение- 200*13%=26000 рублей.
Поиск по сайту: