Порядок определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг

Содержание

ВВЕДЕНИЕ.. 4

ТЕМА 1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ………..….5

ТИПОВАЯ ЗАДАЧА С РЕШЕНИЕМ……………………………….18

ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ……………….19

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ТЕМЕ…………………………...25

ТЕМА 2. АКЦИЗ…………………………………………………...…26

ТИПОВАЯ ЗАДАЧА С РЕШЕНИЕМ…………………………….…32

ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ…………….....34

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ТЕМЕ………………………..….39

ТЕМА 3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ…………...40

ТИПОВАЯ ЗАДАЧА С РЕШЕНИЕМ……………………………….56

ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ……….........…58

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ТЕМЕ………………………..….66

ТЕМА 4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ. ДРУГИЕ ВИДЫ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ……………………………….66

ТИПОВЫЕ ЗАДАЧИ С РЕШЕНИЕМ……………………………....87

ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ……………….91

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ТЕМЕ………………………….101

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………....101

ТЕМА 1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Данный налог является федеральным косвенным, регулируется гл.21 НК РФ

Плательщики НДС(ст. 143 НК РФ)   Организации   Индивидуальные предприниматели Лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза

Организации и предприниматели, которые не обязаны платить налог по операциям внутри РФ (ст. 346.1 НК РФ), если они:

- применяют систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН)

- применяют упрощенную систему налогообложения (УСН);

- применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

- освобожденны от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;

- освобожденны от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145.1 НК РФ (участники проекта "Сколково").

Данные лица обязаны заплатить НДС, если выставят покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

В связи с организацией и предстоящим проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи для некоторых иностранных лиц установлены налоговые льготы, в соответствии с которыми не признаются налогоплательщиками:

1) с 1 января 2008 г. по 1 января 2017 г. - иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

2) с 1 января 2010 г. по 1 января 2017 г.:

- иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета, российские филиалы и представительства иностранных маркетинговых партнеров МОК в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

- официальные вещательные компании в отношении операций, совершаемых во время проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, по производству и распространению продукции СМИ.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС(ст. 145 НК РФ) - это право:

1) не платить НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12 календарных месяцев;

2) не представлять декларации по НДС в налоговую инспекцию

Право на освобождение от уплаты НДС возникает если:

- отсутствует выручка за три последовательно прошедших календарных месяца;

- общая сумма выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает 2 млн руб. без учета НДС;

- не проводят операции по реализации подакцизных товаров в течение трех предшествующих месяцев;

- не являются организациями, получившие статус участников проекта "Сколково"

Освобождение от уплаты НДС не распространяется на операции по ввозу товаров в РФ и не освобождает от обязанностей налогового агента по НДС

Что бы получить освобождение необходимо представить в налоговую инспекцию по месту учета не позднее 20-го числа месяца, с которого начали использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика следующие документы: уведомление; документы (Уведомление об использовании права на освобождение, Выписка из бухгалтерского баланса (для организаций), Выписка из книги продаж, Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей), Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур)

После направления уведомления организации и ИП не имеют право отказаться от освобождения в течение 12 календарных месяцев (за исключением случает утраты освобождения).

По истечении 12 календарных месяцев применения освобождения вы должны принять одно из двух решений:

1) о продлении использования права не платить НДС на следующие 12 календарных месяцев;

2) об отказе от использования такого права.

После принятия решения, но в срок до 20-го числа месяца, следующего за двенадцатым месяцем, необходимо представить в налоговую инспекцию:

1) подтверждающие документы и Уведомление о продлении использования права на освобождение

или

2) подтверждающие документы и Уведомление об отказе от использования права на освобождение.

ОБЪЕКТ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ

1.По общему правилу реализация - это:

- передача на возмездной и безвозмездной основе права собственности на товар;

- передача на возмездной и безвозмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

- возмездное и безвозмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

2. Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд облагается НДС только в том случае, когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

3. К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству.

4. Согласно ст. 4 ТК ТС ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза - это совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Таможенного союза, до их выпуска таможенными органами. При этом таможенная территория Таможенного союза включает в себя территорию РФ.

Реализация товаров (работ, услуг) только тогда облагается НДС, когда совершается на территории Российской Федерации.

В большинстве случаев, когда сделки, направленные на реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг), заключаются между российскими организациями и предпринимателями и фактически осуществляются на российской территории, проблем с определением места реализации не возникает. Сложности могут появиться при заключении договоров с организациями, в том числе иностранными, которые осуществляют свою деятельность за пределами территории РФ.

Налоговый кодекс РФ установил основные принципы определения места реализации товаров, работ и услуг.

	Определение места реализации
		Товаров (ст. 147 НК РФ)

Льготы по НДС

Перечень льготных операций и особые условия, на которых льготы по этим операциям предоставляются, предусмотрены ст. 149 НК РФ. Если осуществляется льготируемый вид деятельности, который по действующему законодательству подлежит лицензированию, то, чтобы применять льготу, необходимо получить соответствующую лицензию (Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»).

Льготы по НДС распространяются только на лиц, которые непосредственно реализуют товары, выполняют работы, оказывают услуги, перечисленные в ст. 149 НК РФ.

Если одновременно осуществляется операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, то необходимо вести раздельный учет таких операций.

Если осуществляется несколько видов льготируемых операций, то можно отказаться от использования льгот как в отношении всех или нескольких видов операций, предусмотренных различными подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ, так и в отношении операций, предусмотренных одним подпунктом п. 3 ст. 149 НК РФ. Период отказа от льготы не может быть менее одного года.

Отказ от льгот носит уведомительный характер. Для этого необходимо представить соответствующее заявление в налоговую инспекцию по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого вы намерены отказаться от льготы. Если это число выпадет на выходной день или праздник, то заявление можно подать в первый следующий за ним рабочий день.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

Общие правила определения налоговой базы:

1. Если ставка НДС одна, то налоговая база общая.

2. Если ставки НДС разные, то и налоговые базы разные.

3. Выручка - это денежные и натуральные поступления в счет оплаты.

4. Выручка должна быть исчислена в рублях

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг

Налоговая база по НДС

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

1) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Для всех налогоплательщиков установлен единый налоговый период – квартал.

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

Расчетные ставки               18 / (100 + 18)     10 / (100 + 10)       Расчетные ставки применяются в следующих случаях: 1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ; 2) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав; 3) при удержании налога налоговыми агентами; 4) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ; 5) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ; 6) при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ; 7) при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ. Важно отметить, что перечень случаев применения расчетной ставки является исчерпывающим.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС

НДС налогоплательщики исчисляют самостоятельно.

НДС = НБ x С%,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

В отдельных случаях исчислить сумму НДС может налоговый орган.

Такое право предоставлено налоговым органам в соответствии со ст. 166 НК РФ. Воспользоваться им они могут, если налогоплательщик не ведет бухгалтерский учет или учет объектов налогообложения. В таких ситуациях НДС исчисляют расчетным путем на основании данных по аналогичным налогоплательщикам. Очень часто на практике при расчете суммы налога налоговики для определения размера выручки за основу берут банковские выписки о движении денежных средств по расчетному счету.

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет исчисляется по итогам каждого налогового периода.

НДС, подлежащий к уплате в бюджет = «Исходящий» НДС – «Входной» НДС + «Восстановленный» НДС,

где «Исходящий» НДС – это общая сума налога исчисленная исходя из налоговой базы и ставки;

«Входной» НДС – сумма налога, подлежащая налоговому вычету при соблюдении определенных условий;

«Восстановленный» НДС - эта сумма ранее принятая к вычету («Входной» НДС), подлежащая к уплате в бюджет при соблюдении определенных условий.

Если по итогам квартала сумма налоговых вычетов превышает общую сумму «Исходящий» НДС, то полученная сумма превышения подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Этим правом можно воспользоваться в течение трех лет со дня полученного превышения.

Для возмещения НДС необходимо до 20 числа следующего месяца, налогоплательщик предоставляет декларацию по НДС и заявление о возврате НДС на его счет либо заявление о направлении сумм возмещения в счет уплаты предстоящих сумм платежей по НДС. Затем в течение трех календарных месяцев со дня предоставлении декларации налоговый орган проводит камеральную налоговую проверку и в течение 7 дней, после проверки принимает решение о возмещение, либо о частичном возмещении, либо от отказа о возмещении. О данном решении сообщается налогоплательщику в течение 5 дней после его принятия.

«Входной» НДС

«Входной» НДС - это тот налог, который предъявил поставщик товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене, а так же налог, который уплачен на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, а также начислили при выполнении СМР для собственных нужд, налог уплачен при выполнении обязанностей налогового агента.

Важно помнить, что по общему правилу сумма уплаченного вами поставщикам и таможне НДС не относится за счет средств организации, а имеет свои источники покрытия.

В частности, "входной" НДС:

1) принимается к вычету (возмещению) (ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ);

2) учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2 ст. 170 НК РФ);

3) относится на затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (для банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов).

Налоговым законодательством налогоплательщикам предоставлено право уменьшить НДС, который они исчислили для уплаты в бюджет, на налоговые вычеты.

Налогоплательщики вправе принять к вычету "входной" НДС, если выполняются следующие три условия:

1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС.

2. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).

3. Наличие надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующих первичных документов.

Факт оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав) для применения вычета не имеет значения.

В некоторых случаях, указанных в п. 1 ст. 172 НК РФ, вычеты предоставляются без наличия счета-фактуры на основании иных документов. К таким случаям относятся:

- приобретение товаров (работ, услуг) покупателем - налоговым агентом (п. 3 ст. 171 НК РФ).

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 6 ст. 171 НК РФ).

- принятие к вычету сумм налога, уплаченных при поступлении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ).

- осуществление расходов на командировки (по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) (п. 7 ст. 171 НК РФ).

При перечислении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику продавцом, при наличии:

1. счетов-фактур выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок;

2. договора предусматривающего перечисление указанных сумм;

3. документов подтверждающих фактическое перечисление сумм авансов.

«Восстановленный» НДС

Ранее принятый к вычету «входящий» НДС подлежит уплате в бюджет (восстановлению) в следующих случаях:

1. При передаче:

- имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, по договору инвестиционного товарищества.

- недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ

2. При дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, а именно:

- для операций, не облагаемых НДС

- для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Исключение составляют случаи, когда товары (работы, услуги), имущественные права в дальнейшем используются для выполнения работ (оказания услуг) российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческих и гуманитарных программ ООН в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним

- для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ

- для операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН или в деятельности, по которой получено освобождение согласно ст. ст. 145, 145.1 НК РФ

- при перечислении аванса (предоплаты)

Порядок возмещения НДС представлен в приложении 1.

Поиск по сайту: