НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налогоплательщики

Не уплачивают налог на прибыль организации:

- применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес;

- в 2008 - 2016 гг. - иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением игр;

- в 2010 - 2016 гг. - иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением игр.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация.

Прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.

КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Экономическая выгода признается доходом организации, если одновременно соблюдаются три условия:

1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;

2) ее размер можно оценить;

3) она может быть определена по правилам гл. 25 НК РФ.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла.

Причем доходы в иностранной валюте (например, в долларах США) или доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются вместе с доходами в рублях.

Для этого указанные доходы нужно пересчитать в рубли в соответствии с методом признания доходов, закрепленным в учетной политике организации.

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1. доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;

2. доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Доходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы.

ДОХОДЫ

Перечень доходов, учитываемых при налогообложении, является открытым, то есть в составе доходов нужно учитывать и доходы, не поименованные в данном перечне. Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ

Расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход. Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.

Все расходы должны соответствовать следующим требованиям: 1) должны быть обоснованны; 2) должны быть документально подтверждены; 3) должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается.

Расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы.

РАСХОДЫ

К расходам, связанным с производством и реализацией относятся:

1) материальные расходы затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе (затраты на упаковку продукции, на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества, затраты на топливо, воду, электроэнергию, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке и т.д.)

2) расходы на оплату труда (любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами), коллективными договорами). Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.

3) суммы начисленной амортизации;

Имущество, стоимость которого может погашаться через амортизацию, должно одновременно отвечать следующим признакам:

- имущество принадлежит организации на праве собственности;

- имущество используется для извлечения дохода;

- его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб.;

- срок его полезного использования превышает 12 месяцев.

По общему правилу амортизационные отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно. А их размер зависит:

- от стоимости амортизируемого имущества;

- срока его полезного использования;

- применяемого организацией метода начисления амортизации (линейного или нелинейного).

4) прочие расходы:

- арендные (лизинговые) платежи;

- расходы на командировки;

- расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги;

- расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, на НИОКР, на обязательное и добровольное имущественное страхование и т.д.

Поскольку перечень прочих расходов является открытым, организация может учесть в их составе и расходы, не поименованные в данном перечне.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг):

- проценты по долговым обязательствам любого вида;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы на услуги банков и т.д.

Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются также убытки, которые понесла организация:

- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам

- недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Перечень внереализационных расходов (в том числе убытков), который установлен ст. 265 НК РФ, является открытым.

Перечень расходов, которые не уменьшают полученные организацией доходы, установлен ст. 270 НК РФ.

Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации. В состав таких расходов включаются нормируемые расходы, то есть те, которые при расчете налога на прибыль учитываются в пределах норматива:

МЕТОДЫ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

1. Кассовый метод

Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн. руб. за каждый квартал. Это значит, что в целом за четыре квартала выручка не может быть больше 4 млн. руб. На практике средний размер выручки определяется ежеквартально путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд.

Не могут определять доходы и расходы по кассовому методу:

- банки;

- компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн. руб. за каждый квартал;

- участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.

Если организация нарушила условия применения кассового метода, то она обязана перейти на признание доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором произошли нарушения.

При кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены.

2. Метод начисления

Если организация применяет метод начисления, то доходы она должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению

Если доходы меньше расходов (т.е. получен убыток), налоговая база равна нулю.

Прибыль нужно определять нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

Правила определения налоговой базы:

Правило 1. Если ставки налога на прибыль одинаковые, то налоговая база общая.

Правило 2. Если ставки налога на прибыль разные, то и налоговые базы разные.

Правило 3. Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно.

К таким операциям относятся:

- операции, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;

- операции по договору доверительного управления имуществом;

- операции, связанные с уступкой (переуступкой) права требования;

- операции с ценными бумагами;

- операции с амортизируемым имуществом и т.д.

Правило 4. Доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, нужно учитывать отдельно.

ПЕРЕНОС УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ

Финансовым результатом деятельности организации может быть как прибыль, так и убыток. Убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами.

Глава 25 НК РФ разрешает учитывать убытки, полученные организациями. Но сделать это можно только в последующих налоговых периодах, когда величина налоговой базы будет положительная. Тогда на сумму убытка (или на часть этой суммы) можно уменьшить налоговую базу.

Срок переноса убытка на будущее не должен превышать десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Если за это время так и не получено достаточно прибыли для покрытия убытка, то начиная с 11-го года, организация не сможет учесть убыток для целей налогообложения.

Полученные организацией убытки можно переносить на будущее в полном объеме.

Ранее действовало ограничение по размеру переносимого убытка. В частности, в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка не могла превышать 50% налоговой базы любого отчетного периода и налогового периода в целом. В 2002, 2003, 2004 и 2005 гг. ограничение по размеру переносимого убытка составляло 30% от налоговой базы отчетного (налогового) периода.

Если организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

1. Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом:

- в федеральный бюджет - 2%;

- в бюджет субъектов РФ - 18%.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки по общему правилу не может быть ниже 13,5%.

2. Специальные налоговые ставки:

- 20% - Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство.

- 10% - Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, полученные от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

- 9% - Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций.

- 15% - Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций.

- 0%- Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

- Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН: 2004 - 2012 гг. - 0%; 2013 - 2015 гг. – 18%, из них в ФБ - 3%, в РБ – 15%.

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Для вновь созданных организаций первым налоговым периодом является:

- период времени со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) и до конца этого календарного года;

- период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря.

Для организаций, ликвидированных (реорганизованных) до конца календарного года, последним налоговым периодом считается:

- период времени с 1 января года до дня завершения ликвидации или реорганизации;

- период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации), если организация создана после начала календарного года и ликвидирована (реорганизована) до конца этого же года.

- период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации), если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания.

ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

Налоговый период по налогу на прибыль состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль:

1) I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года - для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль;

2) месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Налог на прибыль вы как налогоплательщик должны исчислить самостоятельно.

НП = НБ x С,

где НП - налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;

НБ - налоговая база за налоговый период;

С - ставка налога.

В течение налогового периода (календарного года) организации должны уплачивать авансовые платежи. Причем существуют три возможных способа их уплаты:

- по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;

- по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;

- по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.

КВАРТАЛЬНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

Если отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, то возникает обязанность уплачивать квартальные авансовые платежи. Организации, которые обязаны платить только квартальные авансовые платежи:

- у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 10 млн. руб.;

- бюджетные учреждения

- иностранные организации, осуществляющие деятельность
в РФ через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от
реализации товаров (работ, услуг);

- участники простых товариществ в отношении доходов,
получаемых ими от участия в простых товариществах;

- инвесторы соглашений о разделе продукции в части
доходов, полученных от реализации указанных
соглашений;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного
управления.

Сумма квартального авансового платежа исчисляется так:

АК отчетный = НБ x С,

где АК отчетный - квартальный авансовый платеж;

НБ - налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С - ставка налога.

Сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется так:

АК к доплате = АК отчетный - АК предыдущий,

где АК к доплате - сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

АК отчетный - сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

АК предыдущий - сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Если организация не получила прибыль или получили убыток по итогам отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю.

Квартальные авансовые платежи вам необходимо перечислить в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода. В этот же срок надо представить и налоговую декларацию.

Если 28-е число падает на выходной или праздничный день, то этот срок (уплаты) переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА

Если отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и при этом организация не относится к организациям, упомянутым выше, то помимо квартальных авансовых платежей она обязана также платить ежемесячные авансовые платежи.

Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно по следующим формулам.

1. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода:

А1 = А4 предыдущего налогового периода,

где А1 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего налогового периода;

А4 предыдущего налогового периода - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода.

2. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода:

А2 = АК1 / 3,

где А2 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего налогового периода;

АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

3. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода:

А3 = (АК2 - АК1) / 3,

где А3 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;

АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;

АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

4. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода:

А4 = (АК3 - АК2) / 3,

где А4 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;

АК3 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;

АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, должны уплачиваться не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ

Организация вправе уплачивать в течение налогового периода ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Перейти на такую уплату можно по собственному желанию. При этом размер получаемых доходов от реализации и принадлежность к одной из категорий налогоплательщиков, значения не имеют.

Переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода. Об этом необходимо уведомить налоговый орган в срок не позднее 31 декабря до начала года, в котором планируется переход на такую уплату.

Сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемого исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется следующим образом:

АМ отчетный = НБ x С,

где АМ отчетный - сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

НБ - налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С - ставка налога.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется так:

АМ к доплате = АМ отчетный - АМ предыдущий,

где АМ к доплате - сумма авансового платежа за отчетный период, подлежащая уплате (доплате) в бюджет;

АМ предыдущий - сумма авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Уплачивать ежемесячные авансовые платежи необходимо в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ

Налоговые агенты - это лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы налога.

Исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль организация обязана, если она:

1) выплачивает иностранной организации доходы от источников в РФ, не связанные с ее постоянным представительством в РФ;

2) является российской организацией и выплачивает налогоплательщикам - российским организациям дивиденды.

УПЛАТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ПОДАЧА НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА

Налог нужно перечислить в бюджет не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в этот же срок осуществляется подача налоговой декларации.

ВОДНЫЙ НАЛОГ

3.

Водный налог является федеральным прямым налогом (глава 25.2 Налогового кодекса РФ).

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

Организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Не признаются объектами налогообложения:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговая база зависит от признака использования водного ресурса.

Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

ПЕРИОД

Налоговым периодом признается квартал.

СТАВКИ

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных НКРФ. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно, как одна четвертая утвержденного годового лимита.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА

∑ налога = налоговая база х налоговую ставку.

Сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в этот же срок предоставляется налоговая декларация.

Поиск по сайту: