Налоговые декларации

Налоговой декларацией (расчетом) признается письмен­ное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины ).

Налоговая декларация (расчет) представляется каждым плательщиком (иным обязанным лицом) по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, по установленной форме в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица), а в случаях, установленных законодательными актами, — и в налоговый орган по месту расположения объектов налогообложения в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством. Если установленный законодательством день представления налоговой декларации приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем представления декларации является следующий за этим днем первый рабочий день (ст.31 Общей части НК).

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа. Документы, которые в соответствии с налоговым кодексом или иными актами налогового законодательства должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), представляются на бумажном носителе.

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана с помощью программных и технических средств.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной плательщиком (иным обязанным лицом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе плательщика (иного обязанного лица) на копии налоговой декларации (расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать плательщику (иному обязанному лицу) подтверждение в виде электронного документа при получении налоговой декларации (расчета) с помощью программных и технических средств.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) с помощью программных и технических средств днем ее представления считается дата ее отправки.

Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь устанавливаются:

формы налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам) и порядок их заполнения;

форматы представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам) в виде электронного документа, порядок их заполнения и представления в налоговые органы, а также порядок приема, обработки, порядок и сроки хранения таких налоговых деклараций (расчетов) в налоговых органах;

формат подтверждения о приеме налоговой декларации (расчета) в виде электронного документа.

Налоговые органы не вправе требовать от плательщика (иного обязанного лица) включения в налоговую декларацию (расчёт) данных, не связанных с исчислением и уплатой налога, сбора (пошлины).

При обнаружении плательщиком (иным обязанным лицом) в поданной им налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок (включая обнаружение неполноты сведений или ошибок по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов), приводящих к занижению (завышению) суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, плательщик (иное обязанное лицо) должен представить налоговую декларацию (расчет) с внесенными изменениями и дополнениями. Порядок внесения изменений представлен в таблице:

Отчетным периодом признается находящийся в пределах налогового периода промежуток времени, за который в случа­ях, установленных налоговым законодательством, на платель­щиков (иных обязанных лиц) возлагается обязанность по упла­те налогового платежа.

Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляется в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке.

16. Понятие налогового контроля, виды и способы проведения проверок налоговыми органами

Налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством (статья 64 Общей части НК).

В соответствии с налоговым кодексом налоговые органы проводят камеральные и выездные проверки, в том числе встречные проверки плательщиков. Порядок организации и проведения проверок, устанавливается законодательством.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов) и иных документов и информации, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) или полученных налоговым органом в соответствии с законодательством.

Выездные проверки, в том числе дополнительные, встречные, тематические оперативные проверки назначаются руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего проверку.

Дополнительная проверка назначается:

в случае получения ответов от государственных органов, иных организаций по направленным в их адрес запросам, а также поступления информации от налоговых органов других государств либо по их запросам;

для подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту или справке проверки либо в жалобе на решение налогового органа, требование (предписание) об устранении нарушений, изучения дополнительных вопросов по делам (материалам), поступившим в органы уголовного преследования, суды, кроме ранее согласованных должностным лицом налогового органа, проводящим проверку, и должностными лицами органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, руководителями органов уголовного преследования, судов по находящимся в их производстве делам (материалам), либо по причине несоблюдения должностным лицом налогового органа установленного порядка назначения и проведения проверок.

Встречная проверка проводится в целях установления (подтверждения) факта и содержания операций, осуществлявшихся с другими плательщиками (иными обязанными лицами), в отношении которых проводятся проверки.

Встречные проверки не проводятся, если сумма отдельно взятой финансовой операции (сумма денежной оценки хозяйственной операции) на момент ее совершения, осуществлявшейся с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь, не превышает 250 базовых величин, с иностранными организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей за пределами Республики Беларусь, - 500 базовых величин. Эти положения не применяются в случаях осуществления финансово-хозяйственных операций с использованием мер государственной поддержки, установления фактов оформления финансово-хозяйственных операций документами, содержащими недостоверные сведения и (или) оформленными с нарушениями требований законодательства, а также, если встречная проверка назначена в рамках возбужденного уголовного дела или по поручениям руководителей органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам).

Тематическая оперативная проверка физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, проводится налоговыми органами в местах деятельности указанных физических лиц в целях оперативного выявления и пресечения нарушений законодательства в момент их совершения на ограниченной территории либо в отношении объектов, транспортных средств, иных мест осуществления деятельности, в том числе в целях установления фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности, сбора оперативной информации, проверки заявлений и жалоб организаций и физических лиц. Таким проверкам могут быть подвергнуты вопросы соблюдения:

порядка осуществления лицензируемых видов деятельности, законности осуществления предпринимательской деятельности;

порядка приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет и расчетов наличными денежными средствами;

порядка проведения валютных и валютно-обменных операций;

правил осуществления розничной торговли и общественного питания, бытового и иных видов обслуживания потребителей, а также правил пользования средствами измерений при осуществлении торговли товарами и расчетов между покупателем и продавцом;

порядка уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме;

требований о наличии документов, подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, их отпуск в места реализации;

порядка допуска плательщиков единого налога к реализации товаров;

законодательства о государственном регулировании алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта, табачного сырья, табачных изделий и нефтяного жидкого топлива;

законодательства о маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками.

Такие проверки могут проводиться только на автомобильных дорогах, на торговых местах и в палатках, расположенных на рынках, а также на объектах строительства. В предписании указывается территория, на которой будет проводиться внеплановая тематическая оперативная проверка. Внеплановая тематическая оперативная проверка одним и тем же контролирующим (надзорным) органом не может проводиться чаще одного раза в месяц на одной и той же территории. Данное условие не распространяется только на проверки, проводимые по поручению Президента Республики Беларусь, Президиума Совета Министров Республики Беларусь.

Налоговые органы на договорной основе вправе привлечь эксперта, а также специалиста, если для разрешения возникающих в ходе проверки вопросов требуются специальные знания в науке, технике, искусстве, ремесле и иных сферах деятельности.

Должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого плательщика (иного обязанного лица), а также у государственных органов, иных организаций и физических лиц, обладающих документами и (или) информацией, имеющими отношение к деятельности и (или) имуществу проверяемого плательщика (иного обязанного лица), на безвозмездной основе необходимые для проверки документы и (или) информацию, в том числе в электронном виде. Документы представляются в виде заверенной должным образом копии или выписки из документов, а при невозможности представления таких копии или выписки представляются подлинники документов. Налоговый орган при проведении проверки вправе вызвать плательщика (иное обязанное лицо) - физическое лицо, а также любое иное физическое лицо (в том числе должностное), имеющее документы и (или) информацию о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

Способы и методы проведения проверок налоговыми органами

С 1 января 2010 г. вступил в силу Указ Президента от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь». В развитие Указа № 510 принято постановление МНС от 31.12.2009 № 88 «О методах и способах проведения проверок налоговыми органами», которым предусмотрено, что должностные лица налоговых органов могут использовать методы документальной и фактической, сплошной и (или) выборочной проверки.

Методом документальной проверки осуществляются:

1) изучение действующей у проверяемого субъекта системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

2) исследование документов в целях установления соблюдения требований законодательства по совершенным хозяйственным и финансовым операциям;

3) анализ первичных учетных и расчетных документов с целью определения их подлинности, принадлежности и соответствия установленным требованиям;

4) сопоставление данных бухгалтерского и (или) налогового учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.);

5) соотнесение записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям проверяемого субъекта и (или) с записями, документами и фактическими данными, полученными от других организаций и физических лиц;

6) сличение имеющихся у проверяемого субъекта выписок банка по текущим (расчетным, валютным и др.) счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также ознакомление с документами, послужившими основанием для производства таких записей;

7) оценка заключенных сделок требованиям законодательства Республики Беларусь по форме, содержанию и исполнению.

Под методом фактической проверки следует понимать установление действительного, реального состояния какого-либо материального объекта, операции, деяния, процесса, явления или события путем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и иных приемов, позволяющих получить данные (информацию) о характеристиках этого объекта, операции, деяния, процесса, явления, события и (или) их состоянии.

Методом сплошной проверки осуществляется анализ всех взаимосвязанных финансово-хозяйственных операций и документов, которыми оформлялись эти операции.

Методом выборочной проверки осуществляется анализ части документов. В ходе экономического анализа отдельные записи бухгалтерского (налогового) учета сверяются с взаимосвязанными первичными документами, выявляются неверно отраженные (не отраженные) в учете факты финансово-хозяйственной деятельности, выясняются причины ошибок и искажений, осуществляется проверка соблюдения субъектом правил учета хозяйственных операций. Если выборочной проверкой устанавливаются нарушения законодательства, то проверяющему предоставлено право принятия решения о проведении проверки сплошным методом (способом).

Проверки при отсутствии у проверяемого субъекта документов

При отсутствии у проверяемого субъекта документов бухгалтерского, налогового учета и (или) других документов, связанных с налогообложением налоговому органу предоставлено право в пределах своей компетенции определять размер причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) двумя способами:

1)на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц;

2)расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности.

Способами осуществления налоговыми органами проверок являются:

проведение встречных проверок;

осмотр используемых для осуществления деятельности территорий, помещений и иных объектов плательщика (иного обязанного лица). Такой осмотр осуществляется для определения соответствия фактических данных об объектах документальным данным, представленным проверяемым субъектом (имеющимся у него). Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и предписания на проведение проверки этого плательщика (иного обязанного лица).

Осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений плательщика (иного обязанного лица) либо иных объектов производится в присутствии плательщика (иного обязанного лица) или его представителя, а осмотр помещений, где хранятся товарно-материальные ценности, - в присутствии материально ответственного лица. При невозможности обеспечить присутствие материально ответственного лица осмотр производится с участием работников плательщика (иного обязанного лица) - организации, определенных его руководителем, и (или) не менее двух понятых. Лица, присутствующие при проведении осмотра, также подписывают документы, составленные по его результатам.

При недопущении должностного лица налогового органа, проводящего проверку, на указанные территории или в помещения должностным лицом налогового органа составляется подписываемый этим лицом и плательщиком (иным обязанным лицом) или его представителем акт. При отказе плательщика (иного обязанного лица) или его представителя подписать акт в нем делается соответствующая запись.

Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) влечет ответственность, предусмотренную законодательными актами;

проведение личного досмотра;

контрольный обмер выполненных объемов работ и произведенных затрат на объектах строительства (в т.ч. реконструкции, ремонта, реставрации, благоустройства);

назначение инвентаризации имущества плательщика (иного обязанного лица). Единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств установлен в Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180;

контрольная закупка товарно-материальных ценностей либо контрольное оформление заказов на выполнение работ (оказание услуг)— это способ контроля, выраженный в искусственном создании контролирующими органами ситуации по приобретению товарно-материальных ценностей, оформлению заказов на выполнение работ, оказание услуг без цели их приобретения (потребления) или последующей реализации (п. 2 Положения Указа № 510). Порядок проведения контрольных закупок товарно-материальных ценностей, контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг регламентирован постановлением Совмина от 30.04.2009 № 554 «О порядке проведения контрольных закупок товарно-материальных ценностей, контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг»;

иные определенные законодательными актами способы.

Проверки, проводимые налоговыми органами, подразделяются на плановые и внеплановые. Под плановой проверкой понимается проверка, включенная в координационный план контрольной (надзорной) деятельности. Внеплановой проверкой является проверка, не включенная в координационный план контрольной (надзорной) деятельности. О назначении плановой проверки проверяемый субъект должен быть письменно уведомлен не позднее чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения. Включение в координационный план осуществляется в зависимости от отнесения субъекта к группе риска. Критерии отнесения проверяемых субъектов к группе риска разделены по сферам контроля (надзора): финансово-хозяйственная деятельность; внешнеэкономическая деятельность; банковская деятельность; лицензируемая деятельность; здравоохранение; строительная деятельность; иные сферы контроля.

На основе анализа информации, имеющейся в контролирующем органе, в соответствии с установленными критериями субъекты могут быть отнесены к высокой, средней или низкой группе риска. Отнесение субъекта к определенной группе риска влияет на периодичность плановых проверок:

высокая группа риска - не чаще одного раза в течение календарного года;

средняя группа риска - не чаще одного раза в 3 года;

низкая группа риска - по мере необходимости, но не чаще одного раза в 5 лет.

Указанный период удлиняется, если по результатам проведенной плановой проверки контролирующим органом нарушений законодательства установлено не будет.

Внеплановые проверки назначаются:

1) по поручениям Президента Республики Беларусь, Президиума Совета Министров Республики Беларусь, Председателем Комитета государственного контроля Республики Беларусь и его заместителями, председателями комитетов государственного контроля областей в пределах их компетенции, Генеральным прокурором Республики Беларусь и его заместителями в пределах компетенции, руководителем (или уполномоченным заместителем) МНС Республики Беларусь;

2) руководителем территориального налогового органа или его уполномоченным заместителем в пределах компетенции.

Поиск по сайту: