Постоянные и временные разницы. Постоянные налоговые обязательства (налоговые активы). Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

В связи с тем, что существуют различия в определении отдельных видов доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком) возникают различия – разницы.

Возникающие разницы подразделяются на:

1. Постоянные

2. Временные

Постоянные и временные разницы должны учитываться в бухгалтерском учете на специально введенных для этого субсчетах или в каком-либо другом порядке, который организация установила самостоятельно. Выбранный порядок должен быть закреплен в Приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются для определения бухгалтерской прибыли (убытка), но никогда не учитываются для целей налогообложения или наоборот, учитываются для определения налогооблагаемой прибыли, но никогда не учитываются для определения бухгалтерской прибыли (убытка).

Постоянные разницы показывают насколько налоговая прибыль отличается от бухгалтерской

Постоянные разницы возникают в результате:

Превышения фактических расходов, принимаемых в бухгалтерском учете над расходами, принимаемыми в налоговом учете (например, представительские расходы и другие нормируемые расходы) – бухгалтерская прибыль меньше, а налоговая больше

Непризнания в налоговом учете расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества.

Переноса убытка на срок более 10 лет (в налоговом учете превышение не учитывается, а в бухгалтерском – учитывается)

И другие аналогичные отличия.

Наличие постоянной разницы влечет за собой образования постоянного налоговогообязательства(ПНО) или постоянного налогового актива (ПНА).

ПНА (ПНО) = Постоянная разница х ставка ННП

Постоянное налоговое обязательство возникает, если налоговая прибыль больше чем бухгалтерская. Это приводит к увеличению налога на прибыль в данном отчетном периоде.

Постоянный налоговый актив возникает, если налоговая прибыль меньше, чем бухгалтерская. Это приводит к уменьшению налога на прибыль в данном отчетном периоде.

Налоговая прибыль >бухгалтерской = ПНО

Налоговая прибыль <бухгалтерской = ПНА

Временные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую прибыль – в другом отчетном периоде.

Т.е. эти разницы образуются из-за разного времени определения доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

Постоянные разницы со временем не меняются, а временные – меняются (уменьшаются) и со временем исчезают полностью.

Например, часто временные разницы возникают при начислении амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. Это может происходить из-за применения разных методов и по другим причинам. Однако постепенно разница уменьшается и к моменту, когда истечет полезный срок эксплуатации, суммы амортизации сравняются.

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Поиск по сайту: