Отложенный налог на прибыль – это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах

Отложенный налог на прибыль – это налог, который временно отличается от налога, исчисленного от бухгалтерской прибыли.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на:

1. Вычитаемые временные разницы (ВВР)

2. Налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Вычитаемые временные разницы – это временное превышение прибыли для целей налогообложения над бухгалтерской прибылью. Это превышение образуется за счет того, что в бухгалтерском учете расходы признаются раньше чем в налоговом учете, а доходы наоборот – позже.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНА), уменьшающего сумму налога в следующих отчетных периодах.

ВВР образуются в результате:

ü Применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

ü Применения кассового метода при признании расходов. Т.е. расходы произведены, но еще не оплачены поставщикам – в бухгалтерском учете они учитываются, как расходы, а в налоговом – нет.

ü Различий в учете убытка от реализации основных средств.

ü И др.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНО), который должен увеличить сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются тогда, когда в бухгалтерском учете сумма доходов больше, чем в налоговом, а сумма расходов меньше чем в налоговом. В связи с этим бухгалтерская прибыль временно будет больше чем налоговая.

НВР образуются в результате:

ü Применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета и в связи с этим превышение амортизации по данным налогового учета над амортизацией, начисленной по данным бухгалтерского учета.

ü Признания доходов по кассовому методу. В бухгалтерском учете выручка будет определена в момент отгрузки, а в налоговом – в момент поступления оплаты.

ü Применения различных правил отражения уплачиваемых процентов по займам и кредитам для целей бухгалтерского и налогового учета.

ü Получения дивидендов: в бухгалтерском учете учитываются начисленные суммы, т.е. только еще причитающиеся к получению, а в налоговом – фактически полученные.

Так как существует два вида временных разниц (вычитаемые и налогооблагаемые), то существует и два вида отложенного налога на прибыль:

· Отложенный налоговый актив (ОНА)

· Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

ОНА = Вычитаемая временная разница х Ставка ННП

ОНО = Налогооблагаемая временная разница х Ставка ННП

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив (ОНА) учитывается на счете 09 «Отложенные налоговые активы». А отложенное налоговое обязательство на счете 77 «Отложенное налоговое обязательство». Данные счета корреспондируют со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и со счетом 99 «Прибыль и убытки». К счету 99 открываются следующие субсчета:

· Учет условных расходов по налогу на прибыль;

· Учет условных доходов по налогу на прибыль;

· Постоянное налоговое обязательство.

09 и 77 счета – синтетические счета, к ним открываются аналитические счета по видам активов и обязательств.

ОНА отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов, а ОНО в качестве долгосрочных обязательств. Организация имеет право отражать в балансе сальдированную (свернутую) сумму ОНА и ОНО.

Поиск по сайту: