Текстильный институт 9 страница

К народнохозяйственным резервам, например, относится законодательное снижение тарифов на грузовые перевозки и на электроэнергию. Отраслевые резервы снижения себестоимости СМР, например, включают: совершенствование структуры управления строительством, в частности, сокращение звеньев управления; внедрение прогрессивных проектных решений и др.

Наиболее важными являются внутрипроизводственные резервы снижения себестоимости, т.к. ее уровень в значительной мере определяется самой строительной организацией. Внутрипроизводственные резервы обычно группируются по статьям затрат. Такая классификация резервов позволяет выявить потери, допущенные по той или иной статье, а затем, опять же постатейно, разработать мероприятия, направленные на сокращение издержек производства.

Снижение затрат по статье «Материалы» в наибольшей степени воздействует на себестоимость СМР, поскольку это самая крупная статья расходов строительных организаций (свыше 50 %). Сокращение материальных затрат строительных организаций может быть достигнуто за счет:

- снижения опускных цен заводов – поставщиков;

- уменьшения транспортных расходов;

- устранения посредников при покупке материалов за счет организации их поставок непосредственно с заводов – изготовителей;

- рациональной приемки материалов, их складирования и учета;

- устранения непроизводительных расходов и потерь, в том числе – от брака.

Снижение затрат по статье «Расходы на оплату труда рабочих» происходит в результате уменьшения трудоемкости работ по сравнению с установленными нормами, т.е. при росте производительности труда. Это снижение может быть достигнуто за счет совершенствования организации производства и труда, а также внедрения механизации и комплексной механизации работ. При этом снижение себестоимости СМР за счет роста производительности труда происходит лишь при опережении этим показателем темпов роста заработной платы.

Снижение затрат по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» может быть достигнуто за счет проведения мероприятий, улучшающих использование машин по времени и производительности, к которым можно отнести:

- сокращение времени на перебазирование машин с объекта на объект;

- сокращение внутрисменных потерь машинного времени, а также увеличение коэффициента сменности работы машин;

- уменьшение затрат на обслуживание и ремонт машин.

Сокращение затрат по статье «Накладные расходы» достигается за счет: роста годового объема выпуска строительной продукции; повышения производительности труда; сокращения продолжительности строительства.

11. ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

11.1. Основные понятия о прибыли и рентабельности строительных организаций

В условиях рынка главной целью функционирования любого предприятия является получение максимальной прибыли от всех видов деятельности при минимальных затратах ресурсов. Это связано с тем, что прибыль является основным источником воспроизводства основных фондов, а также источником социальных гарантий, которые предприятие может дать своим работникам.

Аналогично себестоимости различают прибыль сметную, плановую, фактическую и сверхплановую.

Сметная (нормативная) прибыль (П_С), это прибыль уже заложенная в смете; она определяется по формуле:

П_С = С_СМР - С_С, (11.1)

где С_СМР – объем СМР собственными силами;

С_С – сметная себестоимость.

Плановая прибыль (П_ПЛ) больше сметной на величину планируемого снижения затрат по сравнению со сметной себестоимостью (Э):

П_ПЛ = П_С + Э = С_СМР - С_С + Э = С_СМР - С_ПЛ, (11.2)

где С_ПЛ – плановая себестоимость.

При определении плановой прибыли дополнительно могут учитываться компенсации, получаемые от заказчика сверх сметной стоимости СМР.

Фактическая прибыль (П_Ф ) – это сумма прибыли, полученная строительной организацией по результатам всех видов деятельности:

П_Ф = В_Ф – С_Ф, (11.3)

где В_Ф – фактическая выручка от реализации работ и услуг (без НДС и акцизов);

С_Ф- фактическая себестоимость.

Сверхплановая прибыль (П_СВ,ПЛ) – это превышение фактической прибыли над плановой:

П_СВ.ПЛ = П_Ф – П_ПЛ. (11.4)

Показатель прибыли характеризует экономический эффект от работы строительной организации за определенный период времени. Показатель рентабельности характеризует эффективность работы организации за тот же период. Как и прибыль, рентабельность может быть сметной, плановой и фактической. Рентабельность измеряется относительным показателем, который называется уровень рентабельности. Различают несколько показателей рентабельности, например:

1) рентабельность продукции – определяется как отношение прибыли к себестоимости;

2) рентабельность производственных фондов – определяется как отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных средств.

11.2. Формирование финансовых результатов деятельности строительной организации

Различные стороны производственной, хозяйственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности строительной организации получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. К этим показателям относятся: балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, валовый доход.

Балансовая (валовая) прибыль (П_ВАЛ) – это фактическая прибыль, полученная строительной организацией за отчетный период от всех видов деятельности до уплаты всех видов налогов.

П_ВАЛ = П_Р + П_ОФ + П_ПОДС + Д_ВРО, (11.5)

где П_Р – прибыль от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг (прибыль от сдачи работ заказчику);

П_ОФ – прибыль от реализации на сторону основных фондов и иного имущества строительной организации;

П_ПОД – прибыль от реализации продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, которые числятся на балансе строительной организации;

Д_ВРО – доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по ним (сальдо).

Прибыль от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг:

П_Р = В – З_П, (11.6)

где В – выручка от реализации работ и услуг по ценам, установленным в договоре (без НДСи акцизов);

З_П – затраты на производство (или фактическая себестоимость).

Прибыль от реализации на сторону основных фондов и иного имущества строительной организации:

П_ОФ = Ц^ОФ_П – СТ_ОФ, (11.7)

где Ц^ОФ_П – продажная цена основных фондов (без НДС и акцизов);

СТ_ОФ– первоначальная или остаточная стоимость основных фондов с учетом их переоценки.

Отрицательное значение П_ОФ (убыток) не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Прибыль от реализации продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, которые находятся на балансе строительной организации:

П_ПОДС = Ц^ПР_П – С^ПР_П, (11.8)

где Ц^ПР_П – стоимость продукции (услуг) по продажным ценам (без НДС и акцизов);

С^ПР_П – фактическая себестоимость продукции или услуг подсобных производств.

В состав доходов от внереализационных операций включаются:

- доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим строительной организации и др.

В связи с тем, что различные составляющие балансовой прибыли облагаются налогом по различным налоговым ставкам, то для исчисления налога по основной деятельности вводится понятие налогооблагаемой прибыли. Она определяется по формуле:

П_Н.ОБЛ. = П_Б – И – Д_ПРОЧ, (11.9)

где И - налог на имущество (принимается в размере не более 2% от налогооблагаемой базы по специальному расчету);

Д_ПРОЧ. – доходы от прочей деятельности (см. доходы от внереализационных операций в формуле балансовой прибыли).

Ставка налога на прибыль по основной деятельности с 01.01.2002 г. установлена в размере 24%. Из этой суммы 7,5% налога зачисляется в федеральный бюджет, 14,5% - в бюджет субъектов РФ и 2% - в местные бюджеты.

После уплаты налога на прибыль по основной деятельности (Н_П) и налогов на различные доходы от прочей деятельности (Н_Д) образуется чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия:

П_Ч = П_Б – Н_П – Н_Д. (11.10)

Кроме валовой прибыли существует показатель валового дохода, который также характеризует конечный результат производственной деятельности предприятия. Он определяется как разность между валовой выручкой и материальными затратами. Формула следующая:

Д_В = В_В – М_З. (11.11)

Взаимосвязь между валовым доходом и валовой прибылью может быть представлена на схеме:

	Валовый доход (ДВ)
Материальные затраты (М З)	Оплата труда (ОТ)	Прибыль (П)
Себестоимость	Чистая прибыль	Налог на прибыль
Валовая выручка (ВВ)

Таким образом можно записать:

Д_В = ОТ + П. (11.12)

11.3. Распределение прибыли

Методы распределения прибыли строительной организации должны способствовать решению следующих задач: укрепление доходной базы государственного бюджета; обеспечение хозяйственной самостоятельности строительной организации; обеспечение социально-экономического развития предприятия; повышение эффективности строительного производства.

Первоочередными платежами являются налоговые платежи из балансовой прибыли в бюджет, к которым относятся: налог на прибыль и доходы; налог на имущество и т.п. (подробнее см. раздел 13). Если строительная организация входит в состав более крупных образований типа холдинга или консорциума, то она отчисляет часть прибыли на формирование фондов и резервов вышестоящей организации. Отчисления производятся по индивидуальным нормативам, которые устанавливает вышестоящий орган управления.

Из чистой прибыли, остающейся в распоряжении строительной организации она формирует различные фонды. Количество фондов, их названия, а также нормативы отчислений из прибыли в эти фонды определяются предприятиями самостоятельно. Например, строительные организации могут сформировать следующие фонды: резервный фонд, фонд накопления, фонд потребления и т. п.

Резервный фонд предназначен для покрытия непредвиденных потерь, вызванных стихийными бедствиями, и балансовых убытков. Из этого фонда выплачиваются дивиденды при недостатке прибыли, а также погашается кредиторская задолженность при ликвидации предприятия.

Фонд накопления, образуемый за счет прибыли, используется на приобретение и строительство основных фондов производственного и непроизводственного назначения, на осуществление природоохранных мероприятий капитального характера. За счет средств этого фонда финансируются расходы на проведение научно-исследовательских работ, расходы по выпуску ценных бумаг, платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ, выплата процентов за кредит коммерческим банкам. Средства фонда накопления также идут на покрытие всех видов налогов, которые выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении строительной организации.

Фонд потребления используется на финансирование социальных нужд и материальное стимулирование работников. Сюда, например, входит: компенсация стоимости питания в столовых и буфетах, оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, оплата путевок на лечение и отдых, выплата премии в связи с юбилейными датами, оказание материальной помощи рабочим и служащим, ветеранам труда, ранее работавшим в строительной организации и др.

12. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

12.1. Основные понятия бухгалтерского учета

Система хозяйственного учета является одной из важнейших функций управления экономикой, поскольку предоставляет необходимую информацию для планирования, контроля и управления, осуществляемого хозяйствующим субъектом. В целом хозяйственный учет представляет собой количественное отражение и качественную характеристику экономических процессов с целью эффективного управления этими процессами. Учет призван отражать и контролировать разнохарактерные экономические процессы и явления. Поэтому принято различать следующие виды учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учет предназначен для контроля за хозяйственными процессами и явлениями непосредственно в ходе их осуществления. Его назначение заключается в оперативном обеспечении руководства предприятия необходимой информацией для своевременного принятия управленческих решений.

Статистический учет связан с количественным выражением массовых качественно однородных социально-экономических процессов и явлений в масштабе отрасли, региона и связей между ними. Особенностью этого вида учета является то, что в большинстве случаев базой для получения статистических данных служат различные показатели оперативного и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет имеет ряд особенностей по сравнению с другими видами хозяйственного учета. Это – строго документальный учет, поскольку каждая операция должна отражаться только на основании соответствующего документа. Другая особенность состоит в том, что бухгалтерский учет – это стоимостной учет. Основными целями бухгалтерского учета являются:

- обеспечение контроля за собственностью предприятия, имущественными правами и обязательствами;

- формирование полных и достоверных данных для составления финансовой и налоговой отчетности, необходимой собственникам, инвесторам, кредиторам и государственным органам;

- предоставление руководству предприятия информации, позволяющей эффективно использовать все виды ресурсов в соответствии с действующими нормативными актами, установленными сметами и нормами;

При отражении информации в системе бухгалтерского учета применяются следующие основные принципы:

1. Принцип непрерывности; означает, что бухгалтерский учет осуществляется непрерывно с момента организации предприятия до его ликвидации.

2. Принцип начисления; предполагает, что доходы и расходы, прибыли и убытки и другие аналогичные показатели предприятия отражаются в бухгалтерском учете в момент их возникновения, а не в момент осуществления расчетов.

3. Принцип преобладания содержания над формой: означает, что при отражении в бухгалтерском учете экономическое содержание хозяйственной операции имеет преобладающее значение над всеми остальными ее признаками.

4. Принцип осмотрительности, под которой здесь подразумевается преобладающая готовность к учету и отражению в финансовой отчетности потенциальных убытков и обязательств, нежели возможных прибылей и активов.

12.2. Бухгалтерский баланс строительной организации

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и отражения в денежной оценке на определенную дату состояния ресурсов предприятия и источников их образования.

В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. По балансу судят о том, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения. По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств.

Методологически баланс можно представить в виде двухсторонней таблицы, в левой части которой приведены ресурсы предприятия, а в правой – источники их образования. Ресурсы предприятия относят к его активам, поскольку они дают определенное представление о его потенциале по генерированию будущих ресурсов. Правая сторона баланса называется пассивом и содержит источники формирования средств предприятия или требования на ресурсы. Требования делятся на две группы: а) требования, предъявляемые собственниками предприятия к его активам, и б) обязательства. Таким образом пассив представляет собой собственный капитал плюс обязательства.

На активы, обладающие экономической ценностью, будет предъявлен спрос, следовательно, активы должны быть равны предъявляемым на них требованиям. Таким образом, можно сказать, что балансовый отчет находится в равновесии, поскольку Активы = Обязательства + Собственный капитал.

Активы и пассивы в балансе группируются по их видам. Наименование каждого вида ресурса или источника соответственно в активе и пассиве баланса показывается отдельной строкой, которая называется статьей баланса. Все статьи баланса по активу и пассиву объединятся в разделы.

Существует множество видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по следующим признакам: время составления; источник составления; объем информации; характер деятельности; форма собственности.

1. По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные.

Вступительный (организационный) баланс составляется только один раз; с него начинается ведение бухгалтерского учёта на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность, и составляется или после регистрации устава предприятия, или после внесения в уставный капитал активов.

Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало отчётного года, а заключительный – на конец отчётного года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчётных форм, раскрывающих статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учёта, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. В этих условиях перед предприятием стоит выбор: ликвидироваться путём объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторам необходимо узнать, как велик понесённый убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора ещё до окончания отчётного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.

Ликвидационные балансы формируются при ликвидации организации. Они отличаются от других главным образом оценкой своих статей, производимой не по учётной (или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию; в этом случае баланс называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно.

2. По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращённый и упрощённый его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы предприятия.

Книжный баланс составляют только на основании книжных записей (данных текущего учёта) без инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учётных записей и данных инвентаризации.

3. По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводный баланс получают путём механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

4. По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности – неосновные.

5. По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций. Они различаются в основном по источникам образовании собственных средств.

13. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

13.1. Основные понятия налогообложения

Налоги и сборы — обязательные платежи, взимаемые го­сударством с хозяйствующих субъектов и с граждан по став­кам, установленным в законодательном порядке. Налоги и сборы являются необходимым звеном экономических отношений в об­ществе с момента возникновения государства, основная фор­ма доходов государства. Без налогов нет доходов бюджета, следовательно, государство не сможет осуще­ствлять свои функции.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально без­возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве соб­ственности, хозяйственного ведения или оперативного управ­ления денежных средств в целях финансового обеспечения де­ятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного само­управления, иными уполномоченными органами и должност­ными лицами юридически значимых действий, включая пре­доставление определенных прав или выдачу разрешений (ли­цензий).

Налоги и сборы платят главные участники общественного производ­ства: хозяйствующие субъекты (предприятия, организации, учреждения), владельцы капитала и работающие граждане. За счет налогов и сборов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его консолидированном бюд­жете (федеральном, субъектов Федерации и местных), а так­же во внебюджетных фондах РФ.

Налоги – это одна из форм финансовых отношений хозяй­ствующих объектов и государства. По каждому налогу в законодательном порядке определе­ны налогоплательщики и элементы налогообложения. Эле­ментами налогообложения являются: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; налоговый период; порядок исчисления налога; налоговые льготы и вычеты; порядок и сроки уплаты налога. В отдельных случаях Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает специальный налоговый режим, т.е. особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, систе­ма налогообложения в свободных экономических зонах, и т.п.

Налогоплательщиком, или субъектом налогообложения, в строительствепризнается любое юридическое или физи­ческое лицо, осуществляющее предпринимательскую дея­тельность или владеющее имуществом.

Одним из существенных элементов налога является объект налогообложения. Каждый отдельный налог должен иметь свой, не совпадающий с другими налогами объект налогооб­ложения. Объектами налогообложения могут быть: имущество, при­быль, доход, стоимость реализованных строительных работ (оказанных услуг, произведенной продукции).

Налоговая база представляет собой стоимостную, физиче­скую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая база, порядок ее определения, а также налого­вые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ. Налоговая база и порядок ее определения по региональ­ным и местным налогам устанавливаются НК РФ, а налого­вые ставки по региональным и местным налогам устанавли­ваются соответственно законами субъектов РФ, нормативны­ми правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Налоговым периодом является календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисля­ется сумма налога, подлежащая уплате.

Порядок исчисления налога состоит в том, что строительное предприятие (налогоплательщик) самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исхо­дя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Уплата налога производится разовым платежом всей сум­мы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ. Сроки уплаты налогов и сборов определены Налоговым кодексом. Уплата на­логов в установленный срок — главная обязанность налого­плательщика, однако Налоговый кодекс предусматривает условия, при которых сроки уплаты налогов и сборов могут быть измене­ны, т.е. перенесены на более поздний срок. Например, в НК РФ приведено несколько форм изменения сроков уплаты налогов, а именно: отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит.

Налоги выполняют ряд важных функций. Функция налога - это проявление его сущности в дей­ствии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного рас­пределения и перераспределения доходов.

Распределительная (фискальная) функция позволяет осу­ществлять формирование финансовых ресурсов государства в бюджетной системе и внебюджетных фондах.

С помощью контрольной функции обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, оценивается эффектив­ность налогового механизма и выявляется необходимость вне­сения изменений в налоговую политику и бюджетную систему.

Используя регулирующую функцию налогов, государство оказывает прямое воздействие на процессы производства и обращения, стимулируя или сдерживая их темпы, увеличи­вает или уменьшает инвестиционную активность застройщи­ков, усиливает или сдерживает накопление капитала, управ­ляет платежеспособным спросом населения.

В налоговом регулировании, кроме того, выделяют три подфункции налога: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

13.2 Классификация налогов

Налоги и сборы могут классифицироваться в зависимости от различных признаков, например: способа взи­мания; субъекта и объекта налогообложения; сроков уплаты; характера отраже­ния в бухгалтерском учете; уровня взимания налогов.

По способу взимания налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с имущества, доходов, прибы­ли строительных предприятий. Среди них можно выделить: налог на имущество предприятий, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (работников строительных пред­приятий), земельный налог, транспортный налог и т.п. Косвенные налоги относятся к товарообороту. Они уста­навливаются в виде надбавок к цене выполненных строитель­но-монтажных работ (оказанных услуг, реализованных това­ров). К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж, таможенные пошлины, единый социальный налог (ЕСН), налог на рекламу и др.

Поиск по сайту: