Тема 7 Учет и оценка финансовых инвестиций МСФО 32,39

Текущие инвестиции. Это ценные бумаги, которые свободно реализуемы и предназначены для владения не более чем на один год, они называются, чаще всего, рыночными (ликвидными) ценными бумагами. Рыночные ценные бумаги в большинстве случаев являются объектом временного размещения свободной наличности. Они также могут представлять собой капитал, ожидающий вложения в здания, оборудование и т.д.

Необходимость приобретения текущие инвестиции может возникать при наличии одной из трёх причин.

Сезонные или цикличные работы. Фирмы, занятые в сезонных работах, имеют избыток денежных средств в течении определённой части года и их недостаток в течение других месяцев. Такие фирмы могут приобретать ценные бумаги, обращающиеся на бирже, в периоды наличия избытка денежных средств, затем продавать их, когда возникает дефицит денег. Другие фирмы, особенно в промышленности, производящие средства производства, где колебания спроса сильны, пытаются аккумулировать денежные средства или ликвидные ценные бумаги во время спадов спроса на оборудование, чтобы быть готовыми к финансированию расширения производства, когда спад прекратится.

Удовлетворение финансовых потребностей. Если главная программа строительства предприятия планируется на близкое будущее или если выпуск облигаций близок к погашению, фирма может создать свой портфель ценных бумаг, обращающихся на бирже для обеспечения требуемых средств. Более того, портфели ценных бумаг становятся крупными непосредственно перед сроками поквартальной уплаты корпоративного налога.

Продажа долгосрочных ценных бумаг. Расширяющаяся фирма вынуждена периодически продавать долгосрочные ценные бумаги (акции или облигации). Средства от таких продаж могут быть вложены в рыночные краткосрочные ценные бумаги, которые в свою очередь, можно в случае необходимости продать для обеспечения постоянных инвестиций в работающий капитал.

Первоначально текущие инвестиции признаются в учете по стоимости приобретения, включающей затраты на приобретение, такие как брокерское вознаграждение, пошлины и вознаграждение за банковские услуги.

В дальнейшем текущие инвестиции могут учитываться по:

- текущей (рыночной) стоимости;

- наименьшему из значений: стоимости приобретения или справедливой (рыночной) стоимости.

Текущая стоимость – сумма, на которую обменивается актив между осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами. Рыночная стоимость – это стоимость, по которой акции продаются и покупаются на активном рынке ценных бумаг.

Если предприятие учитывает инвестиции по справедливой (рыночной) стоимости, необходимо периодически учитывать ее изменения, при этом в учетной политике определяется метод учета инвестиций и частота переоценок.

Если краткосрочные инвестиции учитываются по наименьшей из оценок, покупной или рыночной стоимости, балансовая стоимость может определяться либо на основе стоимости общего инвестиционного портфеля в целом, либо по категориям инвестиций, либо на основе отдельных инвестиций.

Увеличение стоимости относится на собственный капитал, как доход от переоценки, а уменьшение признается как расход в отчете о финансовых результатах.

Пример. 1 апреля предприятие приобрело ценную бумагу за 50000 тенге, заплатив при этом 2000 тенге брокеру. Будет сделана проводка:

1 апреля

Дебет Текущие инвестиции 52000 тенге

Кредит Денежные средства 52000 тенге

Если компания оценивает инвестиции по рыночной стоимости, то в учете она должна отражать как повышение, так и уменьшение стоимости инвестиций. Допустим, справедливая стоимость этой ценной бумаги 1 мая составила 54000 тенге, а 1 июня снизилась до 51000 тенге.

1 мая

Дт Текущие инвестиции 2000 тенге

Кт Резервный капитал 2000 тенге

Уменьшение стоимости ликвидирует результат переоценки инвестиций от 1 мая и вызывает убыток от финансовой деятельности

1 июня

Дт Резервный капитал 2000 тенге

Дт Убыток от уценки инвестиций 1000 тенге

Кт Текущие инвестиции 3000 тенге

Если компания учитывает инвестиции по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости, 1 мая проводка не требуется, уменьшение же стоимости учитывается:

1 июня

Дт Убыток от уценки инвестиций 1000 тенге

Кт Текущие инвестиции 1000 тенге

Долгосрочные инвестиции – это инвестиции в ценные бумаги, предназначенные для владения на срок более одного года, представленные в инвестиционном портфеле чаще всего долевыми (акции) и долговыми (долгосрочные облигации) ценными бумагами.

Долгосрочные инвестиции первоначально признаются в учете по стоимости приобретения и в дальнейшем могут учитываться в балансе:

- по стоимости приобретения;

- по стоимости переоценки;

- ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость, сложившуюся на действующем рынке могут учитываться по наименьшему из значений, стоимости приобретения или рыночной стоимости, определяемой на основе всего инвестиционного портфеля.

Ценные бумаги, приобретаемые в качестве текущих или долгосрочных вложений, представляют собой два отдельных портфеля ценных бумаг и метод оценки по наименьшей из стоимости приобретения или справедливой (рыночной) стоимости применяется отдельно для каждого портфеля.

Инвестиции могут быть представлены долевыми и долговыми ценными бумагами.

Долевой ценной бумагой, помимо акций, может служить любой финансовый инструмент, подтверждающий право владения и право приобретения или продажи доли собственности (капитала), кроме конвертируемых облигаций, акций, выпущенных и затем вновь выкупленных корпорацией–эмитентом, а также привилегированных акций, которые могут быть предъявлены к погашению. Долевые ценные бумаги обычно представлены простыми и привилегированными акциями.

Долговые ценные бумаги обычно представлены облигациями, казначейскими векселями, депозитными сертификатами и т.п. Облигация – финансовый инструмент, представляющий собой форму задолженности эмитента, размещенной среди инвесторов. Облигации должны быть погашены к определенному сроку и требуют периодической выплаты процентов. Держатель облигации получает сертификат как доказательство того, что компания–эмитент находится у него в долгу.

Долговые ценные бумаги подразделяются на три большие группы:

Удерживаемые до погашения – долговые ценные бумаги, которые предприятие собирается или может удерживать до погашения.

Торговые – купленные и удерживаемые в основном для продажи в ближайшее время для получения дохода от краткосрочной разницы в цене.

Имеющиеся в наличии для перепродажи – к этой категории относятся долговые ценные бумаги, которые не относятся к первым двум категориям.

Если компания намерена удерживать ценную бумагу неопределенное время, она не может быть классифицирована, как удерживаемая до погашения.

Облигации и аналогичные ценные бумаги отражаются инвестором в балансе на счетах активов по стоимости приобретения с учетом всех расходов на приобретение. Если стоимость приобретения отличается от их номинальной стоимости (стоимости погашения), то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью (надбавка или скидка) списывается (амортизируется) в течение срока, на который выпущены облигации. Списание надбавки производится кредитованием счетов учета краткосрочных и долгосрочных инвестиций, а скидки – дебетованием этих счетов, с тем, чтобы к моменту погашения облигаций, их балансовая стоимость соответствовала номинальной стоимости. Периодичность списания скидок или надбавок по облигациям соответствует периодичности начисления процентного дохода по ним. Сумма скидки (надбавки), подлежащая списанию в данном отчетном периоде классифицируется как процентный доход или расход.

Пример. 1 января приобретены за 88000 тенге двенадцати процентные облигации сроком погашения через 6 месяцев, номинальной стоимостью 100000 тенге с ежемесячной выплатой процентов.

Дт Краткосрочные инвестиции 88000 тенге

Кт Денежные средства 88000 тенге

1 января приобретены за 106000 тенге двенадцати процентные облигации сроком погашения через 6 месяцев, номинальной стоимостью 100000 тенге с ежемесячной выплатой процентов.

Дт Краткосрочные инвестиции 106000 тенге

Кт Денежные средства 106000 тенге

Начисление процентного дохода по двум краткосрочным инвестициям

31 января

Дт процента к получению

(100,000·0,12·1/12)=1000·2 2000 тенге

Кт Доход в виде процента

от краткосрочных инвестиций 2000 тенге

Списание разницы между покупной и номинальной стоимостью облигации Скидки (дисконт):

Дт Краткосрочные инвестиции

(100,000 – 88000) · 1/6) 2000 тенге

Кт Доход в виде процента

от краткосрочных инвестиции 2000 тенге

Надбавки (премия):

Дт Прочие расходы в виде процентов

(106000 – 10000) · 1/6) 1000 тенге

Кт Краткосрочные инвестиции 1000 тенге

Поступление начисленного процентного дохода:

1 февраля

Дт Денежные средства 2000 тенге

Кт Проценты к получению 2000 тенге

Погашение (выкуп эмитентом) краткосрочных облигаций:

30 июня

Дт Денежные средства 200000 тенге

Кт Краткосрочные инвестиции 200000 тенге

(две двенадцати процентные облигации номинальной стоимостью 100000 тенге)

Казначейские векселя, представляющие собой краткосрочный долг правительства, обычно не имеют установленного процента дохода, а выпускаются со скидкой, которая и является процентным доходом по данном}' казначейскому векселю.

Пример. Предположим, что 1 марта компания приобрела за 97,000 тенге казначейский вексель, срок платежа по которому наступит через 120 дней, выплата составит 100000 тенге 1 марта:

Дт Краткосрочные инвестиции 97000 тенге

Кт Денежные средства 97000 тенге

Погашение казначейского векселя:

30 июня:

Дт Денежные средства 100000 тенге

Кт Доходы по процентам 3000 тенге

Кт Краткосрочные инвестиции 97000 тенге

Учет приобретения облигаций в период между датами выплаты процентов, включая суммы, уже начисленные по процентам:

Приобретается десяти процентная облигация номинальной стоимостью 100000 тенге сроком на 5 лет с выплатой процентов 31 декабря и 30 июня за 101667 тенге, в том числе начисленный процентный доход 1667 тенге (100,000 · 0,1 · 2/12). 01 марта:

Дт Долгосрочные инвестиции 100000 тенге

Дт Прочая дебиторская задолженность 1667 тенге

Кт Денежные средства 101667 тенге

Начисление процентного дохода за период с момента приобретения до даты выплаты процента:

30 июня:

Дт Проценты к получению (100,000 · 0,1 · 4/12) 3333 тенге

Кт Доход в виде процента от прочих инвестиций 3333 тенге

Поступление процентного дохода за весь период выплаты процента:

30 июня:

Дт Денежные средства 5000 тенге

Кт Проценты к получению 3333 тенге

Кт Прочая дебиторская задолженность 1667 тенге

Таким образом, долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, учитываются по амортизируемой стоимости (стоимость приобретения минус амортизации премии или скидки), торговые же ценные бумаги и имеющиеся для продажи учитываются по справедливой рыночной стоимости.

Учет инвестиций (долевых ценных бумаг) после приобретения, обычно, определяется той степенью, с которой одна компания (инвестор) приобретает долевое участие в простых акциях другой компании (инвестируемая компания). Согласно МСФО, инвестиции одной компании в простые акции другой могут классифицироваться в соответствии с процентом акций и с правом голоса инвестируемой компании, которыми владеет инвестор:

- владение менее чем 20 % (метод стоимости) – инвестор имеет пассивную долю.

- владение между 20 % и 50 % (метод долевого участия) – инвестор имеет значительное влияние.

- владение более чем 50 % (консолидированная отчетность) – инвестор имеет контрольный пакет.

Ассоциированное предприятие – это предприятие, в котором инвестор имеет значительное влияние, но которое не является ни дочерним предприятием, ни совместным предприятием инвестора.

Значительное влияние – это полномочие участвовать в принятии решений по финансовой и производственной политике инвестированного предприятия, но без контроля над этой политикой.

Если инвестор, прямо или косвенно через дочерние предприятия, владеет 20 % или более процентами права голоса в инвестированном предприятии, полагается, что инвестор имеет значительное влияние. Если инвестор владеет, прямо или косвенно через, дочерние предприятия, менее чем 20 % права голоса в инвестированном предприятии, полагается, что инвестор не имеет значительного влияния. В этом случае учет инвестиций ведется по фактической сумме затрат и получение дивидендов в виде прибыли.

Дочернее предприятие – это предприятие, контролируемое другим предприятием (известным как головное предприятие).

Методы учета инвестиций. Метод стоимости. При использовании метода стоимости инвестор заносит свою инвестицию в инвестированное предприятие по текущей стоимости. Инвестор признает доход только по мере получения выплат от аккумулированной чистой прибыли инвестированного предприятия, которая получена после дня приобретения. Выплаты, полученные сверх таких прибылей, рассматриваются как возврат инвестиций.

Инвестиция в ассоциированное предприятие учитывается методом стоимости, когда ассоциированное предприятие действует при жестких долгосрочных ограничениях, которые значительно ослабляют его способность переводить фонды инвестору. Инвестор использует данный метод, когда инвестиция приобретается и сохраняется с целью ее реализации в ближайшем будущем.

Метод стоимости. Основные моменты:

- используется при наличии влияния, но не контроля;

- альтернатива для инвестиции в ассоциированную компанию;

- когда делается инвестиция, она отражается по стоимости и дебетуется по счету инвестиций;

- дивиденды, в момент объявления, учитываются как доход, путем отражения дебиторской задолженности и кредитования дохода. Дебиторская задолженность кредитуется при получении дивидендов.

Соответственно, по методу стоимости, доход от дивидендов по акциям признается инвестором в день объявления дивидендов эмитентом по дебету счета «Дивиденды к получению» и кредиту счета «Доход от дивидендов»:

Дт Дивиденды к получению

Кт Доход в виде дивидендов

В некоторых случаях дивиденды, которые получает инвестор – выше, чем пропорциональная доля прибыли инвестора, начиная с даты покупки. Эти дивиденды называют ликвидационные. Они должны учитываться как возврат капитала, а не как доход от инвестиций. То есть дивиденд (полностью или его часть) кредитуется на счетах инвестиций как показано в следующем примере.

Метод долевого участия. Инвестиция первоначально заносится по текущей стоимости, которая возрастает или уменьшается для признания доли инвестора в прибылях или убытках инвестированного предприятия после даты приобретения. Выплаты, полученные от инвестированного предприятия, уменьшают текущую сумму инвестиции. Корректировки текущей суммы инвестиций необходимы при изменении вследствие переоценки „ собственности, оборудования и инвестиций, различий в курсе валют.

Пример. Компания «Мимоза» имеет 40 % акций компании «Светлана», которая за отчетный период заработала прибыль 250000 тенге и объявила дивиденды 100000 тенге

Компания «Мимоза» признает 40 % прибыли как доход от инвестиций, а причитающиеся дивиденды отражает как возврат части инвестиций:

Дт Инвестиции в компанию «Светлана»

(250,000 · 40 %) 100000 тенге

Кт Доход от инвестиций 100000 тенге

Дт Дивиденды к получению (100000 · 40 %) 40000 тенге

Кт Инвестиции в компанию «Светлана» 40000 тенге

или одной сложной проводкой

Дт Инвестиции в компанию «Светлана» 60000 тенге

Дт Дивиденды к получению 40000 тенге

Кт Доход от инвестиций 100000 тенге

При применении данного метода в финансовом отчете отражается более полная информация по чистым активам и чистой прибыли инвестора. Если при использовании метода долевого участия, доля убытков инвестора в ассоциированном предприятии равняется или превосходит текущую сумму инвестиций, инвестор обычно прерывает включение своей доли дальнейших потерь. Инвестиция записывается по нулевой стоимости. Дополнительные потери обеспечиваются в той мере, в какой инвестор взял на себя обязательства или произвел выплаты от имени ассоциированного предприятия для выполнения обязательств, которые инвестор гарантировал или каким–либо другим способом принял на себя. Если впоследствии ассоциированное предприятие заявляет о прибылях, инвестор возобновляет включение своей доли прибыли, после того, как его доля прибылей сравняется с долей чистых убытков, которые не были идентифицированы.

Метод долевого участия. Основные моменты:

- используется при наличии значительного влияния, но не контроля;

- альтернатива для инвестиции в ассоциированную компанию;

- когда делается инвестиция, она отражается по текущей стоимости и дебетуется по счету инвестиций;

- предполагается, что инвестор получает прибыль от инвестиций пропорционально доле владения. Следовательно, прибыль отражается по дебету счета инвестиций и по кредиту счета дохода от инвестиций;

- дивиденды рассматриваются как возврат части инвестиции. Если дивиденды учитывать как доход, то получится двойная прибыль от инвестиции; поэтому они не признаются как доход. Дивиденды учитываются путем кредитования остатка на счете инвестиций;

- прибыль и убытки между компаниями закрываются.

Инвестор должен прекратить использование метода долевого участия с той даты, как:

- он прекращает иметь значительное влияние на ассоциированное предприятие, но сохраняет в целом или частично, свою инвестицию;

- использование метода долевого участия не является далее существенным, потому что ассоциированное предприятие действует под жестким долгосрочным ограничением, которое значительно ослабляет его способность переводить фонды инвестору.

Суммы, относящиеся к инвестициям в ассоциированное предприятие, учтенные методом долевого участия, классифицируются как долгосрочные активы в балансовом отчете и в отчете о финансовых результатах. Доля прибыли или потерь инвестора от таких инвестиций должна раскрываться отдельной статьей в «Отчете о финансовых результатах».

Финансовый инструмент (financial instruments) – это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент у другого.

В целях наиболее правильного и полного отражения информации в отчетности, касающейся учета финансовых инструментов, в настоящее время приняты три стандарта:

МСФО 32 – IAS 32 – «Финансовые инструменты – представление и раскрытие»

МСФО 39 – IAS 39 – «Финансовые инструменты – признание и оценка»

МСФО 7 – IFRS 7 – «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

Вопросы, рассматриваемые в перечисленных стандартах, являются наиболее сложными для понимания и правильного отражения и раскрытия в финансовой отчетности, и поэтому требуют особого внимания.

Финансовый актив (финансовые инвестиции) – это любой актив, являющийся:

- денежными средствами;

- договорным правом на получение денежных средств или другого финансового актива от другого предприятия;

- договорным правом на обмен финансовых инструментов с другим предприятием на потенциально выгодных условиях;

- долей в собственном капитале другого предприятия, или

- контрактом, расчет по которому будет (или может быть) произведен собственными долевыми инструментами предприятия.

Валюта (денежные средства) – это финансовый актив, поскольку она представляет собой средство обмена и, таким образом, является основой, на которой все сделки оцениваются и представляются в финансовой отчетности. Денежный депозит в банке или аналогичном финансовом учреждении является финансовым активом, потому что он представляет собой договорное право вкладчика получить деньги из этого учреждения или выписать чек или аналогичный инструмент на остаток счета в пользу кредитора в уплату по финансовому обязательству.

Другими примерами финансовых активов могут быть:

- приобретение акций или других долевых инструментов другой компании;

- дебиторская задолженность;

- кредиты, выданные третьей стороне;

- приобретение долговых ценных бумаг, выпущенных другой компанией;

- производные финансовые активы;

- некоторые производные долевые инструменты.

Финансовое обязательство – это любое обязательств, которое возникло в результате договорных отношений и предусматривает:

- передачу денежных средств или иных финансовых активов другому предприятию;

- обмен финансовых инструментов с другим предприятием на потенциально невыгодных для себя условиях;

- выполнение контракта, расчет по которому будет (или может быть) произведен собственными долевыми инструментами предприятия.

Примеры финансовых обязательств:

- кредиторская задолженность;

- кредиты, полученные от других организаций;

- долговые ценные бумаги, выпущенные компанией;

- производные финансовые обязательства;

- обязательство передать собственные акции третьей стороне за фиксированную сумму денежных средств;

- некоторые производные долевые инструменты.

Долевой инструмент – это любой договор, подтверждающий право на долю активов предприятия, за вычетом всех его обязательств. Примерами долевых инструментов являются простые акции, определенные типы привилегированных акций, а также варранты или опционы на подписку или покупку обыкновенных акций предприятия–эмитента.

Обязательство предприятия выпустить собственные долевые инструменты в обмен на финансовые активы другой стороны не является потенциально невыгодным, потому что оно ведет к увеличению собственного капитала и не может привести к убытку для предприятия. Возможность того, что существующие владельцы долей собственного капитала предприятия могут обнаружить понижение справедливой стоимости своей доли в результате этого обязательства, не делают его невыгодным для самого предприятия.

Опцион или аналогичный инструмент, приобретенный предприятием, который дает ему право на обратный выкуп его собственных долевых инструментов, не является финансовым активом данного предприятия. Предприятие не получит деньги или другой финансовый актив с помощью исполнения этого опциона. Исполнение опциона не является потенциально выгодным для предприятия, поскольку оно ведет к уменьшению собственного капитала и выбытию активов. Любое изменение в собственном капитале, отраженное в учете предприятия в результате выкупа и аннулирования своих собственных долевых инструментов, представляет собой перемещение собственного капитала между теми владельцами долевых инструментов, которые отказываются от своей доли собственного капитала предприятия и теми, которые сохраняют свои доли, но не прибыль или убыток для самого предприятия.

Справедливая стоимость – это стоимость, по которой активы могут быть реализованы или обменены, а обязательства погашены, на добровольной основе между не взаимосвязанными сторонами.

Финансовые инструменты включают как первичные (исходные) инструменты, такие как дебиторская и кредиторская задолженность и долевые ценные бумаги, так и производные инструменты (деривативы). Производный инструмент – это финансовый инструмент:

- стоимость, которого зависит от определенной процентной ставки, цены исходного финансового инструмента, цен на товары, обменного курса валют, индекса цен, кредитных ставок, или от других переменных: величин (иногда именуемых «базовые величины»);

- который, не требует инвестиций, или предусматривает незначительные инвестиции, которые будут меньше, чем инвестиции в другие финансовые инструменты, также зависящие от изменения рыночных условий; и

- расчеты, по которому будут осуществляться в будущем.

Производные финансовые инструменты могут включать:

- приобретение права на покупку конкретного финансового инструмента по оговоренной цене до истечения оговоренного срока (call option);

- приобретение права (но не обязательства) на продажу конкретного финансового инструмента по оговоренной цене в течение определенного времени (put option);

- форвардный контракт (forward contract) – соглашение о купле (продаже) финансового инструмента, по которому поставка осуществляется на определенную будущую дату по оговоренной в контракте цене;

- процентный своп (interest rate swap) – соглашение об обмене процентными ставками по кредитным обязательствам, разным по условиям, но равным по сумме (например, плавающие ставки против фиксированных ставок).

Производные финансовые инструменты, признанные или не признанные в балансе, отвечают определению финансового инструмента и являются предметом рассмотрения МСФО 32 «Финансовые инструменты – раскрытие и представление информации».

Хеджирование – это страхование или ограждение от потерь – сделки, осуществляемые в целях установления сумм в валюте отчетности, которые требуются или должны быть в наличии на дату расчетов по сделкам в иностранной валюте.

Существует три вида хеджирования: хедж на будущий заказ; хедж по накладной; спекулятивный хедж.

Учет хеджирования регламентируется МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

В соответствии с этим документом хеджирование для целей бухгалтерского учета означает использование одного или нескольких инструментов хеджирования таким образом, чтобы изменение их справедливой стоимости полностью или частично компенсировало изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств хеджируемой статьи.

Справедливая стоимость – это сумма, на которую актив мог бы быть обменен, или обязательство погашено, между осведомленными желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

Хеджируемой статьей, на защиту которой направлено хеджирование, может быть финансовый актив, финансовое обязательство, твердое договорное соглашение или предполагаемая будущая сделка, подтвержденные риску изменения стоимости или изменения будущих потоков денежных средств.

При хеджировании потери компенсируются доходами, которые взаимосвязано симметрично признаются на счете прибылей и убытков. В конечном итоге выявляется результат хеджирования – чистые потери или доходы.

Инструментами хеджирования выступают любые производные финансовые инструменты, за исключением опционов, которые могут выступать инструментом хеджирования, только когда продажа опциона сочетается с покупкой другого опциона, пусть даже встроенного в непроизводный финансовый инструмент.

В отличие от производных финансовых инструментов, которые практически всегда оцениваются в балансе по справедливой стоимости, непроизводные финансовые инструменты, если они оцениваются по справедливой стоимости, то изменения в одних случаях регулируются за счет прибылей (убытка), в других – за счет капитала. Зачастую непроизводные финансовые инструменты учитываются по амортизируемым затратам. Поэтому непроизводные финансовые инструменты применяются при хеджировании ограниченно – только для хеджирования валютных рисков. Стандарт прямо подчеркивает, что инвестиции, удерживаемые до погашения и учитываемые по амортизируемым затратам, являются эффективными инструментами хеджирования валютных рисков.

Долевые ценные бумаги самой организации не могут быть инструментами хеджирования. Стандарт подчеркивает, что они не являются финансовыми активами или финансовыми обязательствами данной организации.

Хеджируемой статьей можно определить любой финансовый актив или финансовое обязательство, признанное в балансе, а также не принятые на баланс соглашения и сделки, которые еще не заключены, но вероятность их заключения чрезвычайно велика (так называемые прогнозируемые сделки). Хеджируемой статьей может выступать один финансовый актив (обязательство), прогнозируемая сделка или группа активов, обязательств или сделок с совпадающими характеристиками.

Нефинансовые активы (обязательства) выступают хеджируемыми статьями, как правило, в части валютных рисков, иногда в части всех рисков целиком.

Задача 7.1

1 января года компания «А» заплатила 750 000 тенге за 20 % находящихся в обращении акций компании «Б». Это рассматривалось как инвестиция со значительным влиянием. Бухгалтерский баланс компании «Б» на день приобретения показывал частые активы на сумму 3 000 000 ден. единиц. Все недооценки при покупке были распределены в гудвилл с оставшимся сроком службы 10 лет. В 2007 году компания «Б» сообщил о доходе 95 000 тенге; в 2000 году доходы составили 105 000 тенге. Дивиденды по 500 000 тенге были выплачены в 1999 и 2000 годах.

Требуется: Вычислить сальдо счета инвестиций компании «А» на 31 декабря 2000 года.

Задача 7.2

1 января 2007 года компания Баскин приобрела 40 % акций компании Робинс за 550 000 тенге, что рассматривалось инвестицией со значительным влиянием. Бухгалтерский баланс Робинс на день приобретения показывал активы на 1 500 000 тенге и обязательства на 600 000 тенге. Здание с оставшимся сроком полезной службы 8 лет было недооценено в бухгалтерском балансе Робинс на 160 000 тенге. Гудвилл должен быть амортизирован в течение 20 лет. В конце 2007 года Робинс сообщил о доходе в 85 000 тенге и объявил о выплате дивидендов в сумме 32 000 тенге.

Требуется:определить сальдо инвестиций на 31 декабря 2007 года.

Вопросы:

- Сущность и значение финансовых инструментов: финансовый актив; финансовые обязательства; долевые инструменты.

- Сущность, значение и виды инвестиций.

- Учет инвестиций в ассоциированные организации.

- Сущность и значение учета инвестиций методом долевого участия.

- Определение четырёх категорий финансовых активов.

- Признание, прекращение признания финансовых активов и обязательств.

- Оценка финансовых инструментов.

- Раскрытие информации о финансовых инструментах.

Поиск по сайту: