Тема 12 Связанные стороны. МСФО 24

МСФО 24 «Связанные стороны» применяется при:

- определении отношений и операций между связанными сторонами;

- определении незавершенных расчетов между отчитывающейся организацией и ее связанными сторонами;

- выявлении определенных обстоятельств, при которых требуется соответствующее раскрытие статей в финансовой отчетности;

- определении раскрытий, которые должны быть сделаны в отношении указанных статей.

В соответствии с требованиями МСБУ (IAS) 24 в финансовой отчетности государственных предприятий и организаций с государственным участием следует также раскрывать информацию относительно операций с другими государственными предприятиями и организациями.

На прибыль и финансовое положение организации могут влиять взаимоотношения со связанными сторонами, даже если операции со связанными сторонами не производятся.

В целях недопущения ситуаций, в которых связанные стороны скрывают информацию о своей деятельности, используя членов семьи, требования распространяются на ближайших родственников.

Сторона считается связанной стороной организации, если она является:

а) стороной, осуществляющей экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю в соответствии МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»;

б) стороной, которая напрямую или косвенно через одного или нескольких посредников:

1) контролирует отчитывающуюся организацию; или

2) находится под контролем со стороны отчитывающихся организаций (например, группа организаций); или

3) является инвестором, для которой отчитывающаяся организация является ассоциированной организацией; или

4) осуществляет совместный контроль над отчитывающейся организацией;

в) ассоциированной организацией отчитывающейся организации в соответствии с МСБУ (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации»;

г) ключевым руководящим персоналом, ответственным за планирование, направление и контроль над деятельностью;

д) стороной, которая прямо или косвенно контролируется, совместно контролируется или находится под значительным влиянием или в которой значительная доля права голоса прямо или косвенно удерживается физическими лицами, упомянутыми в пп. б) и г);

е) близким членом семьи любого физического лица;

ж) участником плана по выплате вознаграждений после завершения трудовой деятельности для сотрудников организации, или любой связанной стороны.

Контроль – возможность управлять финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Совместный контроль – это определенное договором распределение контроля над экономической деятельностью.

Операция между связанными сторонами – это передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от того, взимаются платы или нет.

Пример. Материнская организация может бесплатно предоставить часть своего ключевого персонала дочерней организации. Дочерняя организация субсидируется за счет материнской организации.

Значительное влияние – это право участвовать в принятии решений в сфере финансовой и оперативной политики организации, но без права контроля над этой политикой. Значительное влияние может достигаться посредством долевого владения, по уставу или по соглашению.

Пример. Представительство в совете директоров и/или владения существенной частью акций организации, от 20 % до 50 %, будет оказывать значительное влияние. Владение контрольным пакетом акций более важно, чем значительное влияние, поскольку в большинстве случаев оно обеспечивает контроль деятельности организации.

Ключевой руководящий персонал – лица, которые имеют полномочия и несут ответственность за планирование, управление и контролирование деятельности организации, прямо или косвенно, включая директора (исполнительного или иного) и лиц, занимающих аналогичную по статусу должность в данной организации.

Близкие члены семьи физического лица – те члены семьи, которые, как ожидается, могут повлиять или оказаться зависимыми от указанного физического лица в их отношениях с указанной организацией.

Пример. Приемные дети включаются в список ближайших родственников физического лица, если они находятся в полной финансовой зависимости от этого физического лица.

Следующие стороны необязательно подпадают под определение «связанных сторон»:

а) две организации, просто потому что у них один и тот же директор (необходимо учитывать вероятность и оценивать возможность того, что директор сможет влиять на политику обеих организаций в их взаимных операциях);

б) организация и:

1) организации, предоставляющие финансовые ресурсы;

2) профсоюзы, с которыми она имеет дело;

3) коммунальные службы;

4) государственные учреждения и агентства;

5) ее основные покупатели, поставщики и другие стороны, с которыми организация имеет большой объем операций, создающий экономическую зависимость;

в) два предпринимателя, которые делят общий контроль над совместной организацией.

Схемы определения связанных сторон представлены рисунками 5, 6.

Организации, указанные в прямоугольниках, обозначенных (1) и (2), являются связанными сторонами отчитывающейся организации (заштрихованный прямоугольник). Однако операции между организациями, указанными в прямоугольниках под номером (2), элиминируются из консолидированной финансовой отчетности отчитывающейся организации, и, таким образом, информация по ним не представляется в рамках раскрытий информации о связанных сторонах. Тем не менее, требуется раскрыть информацию об отношениях со связанными сторонами.

Рисунок 5 – Схема определения связанности сторон

Отчитывающаяся Организация Связанные стороны

Имеется ли акционер (акционеры), владеющие 20 % и более процентов голосующих акций отчитывающейся организации?		Организации и физические лица, включая близких родственников
да
Имеются ли инвестиции в уставный капитал других организаций в размере 20 % и более голосующих акций?		Дочерние или зависимые организации
да

Имеются ли договоры с другими организациями по управлению?

да

Организации на праве оперативного управления

Рисунок – 6 Схема определения связанности сторон

Ассоциированная организация в прямоугольниках, отмеченных (3), не является связанными сторонами отчитывающейся организации.

Таким образом, сторона связана с организацией, если (прямо или косвенно через одного или более посредников) она либо:

- контролирует или контролируется другими организациями или вместе с другой организацией находится под общим контролем. Примером может послужить как материнская организация, так и дочерние организации;

- обладает такой долей в отчитывающейся организации, посредством которой имеет на нее значительное влияние в процессе принятия финансовых и оперативных решений (например, если организация является ассоциированной организацией другой стороны);

- осуществляет совместный контроль над отчитывающейся организацией (например, если организация является совместной организацией, в котором вторая сторона является одним из участников совместной деятельности).

При наличии определения связанных сторон в обязательном порядке выясняется характер отношений и для инвестиционных определяется масштаб – величина инвестиций в процентном выражении. Влияние величины инвестиций на характер отношений можно представить рисунком 7

Инвестиции более 50 % в уставный капитал или владение более 50 % голосующих акций. Инвестиции менее 50 %, но есть контроль.		Контроль за принимаемыми решениями
Инвестиции от 20 % до 50 % в уставный капитал или владение более 50 % голосующих акций без возможности осуществления контроля над юридическим лицом		Значительное влияние, т.е. возможность участия в принятии решений
Договоры по управлению с организациями или физическими лицами

Рисунок 7 – Влияние величины инвестиций на характер отношений

Связанная сторона может быть представлена основной организацией, группой организаций, ключевым руководящим персоналом, а также его близкими родственниками.

Пример. Основной акционер настаивает на том, чтобы монополия на продажу продукции на экспорт принадлежала бы организации его жены. Его жена является связанной стороной в силу того, что она близкий родственник основного акционера, продемонстрировавшего свои способности оказывать значительное влияние на финансовую и оперативную политику организации.

Пример когда связанная сторона находится под контролем со стороны отчитывающейся организации. Крупная торговая организация «А» входит в число крупных производителей бытовой техники на мировом рынке.

Для того чтобы расширить границы влияния, учредители создали две дочерние организации «Б» и «В», через которые приобрели акции сырьевой организации «С». Схему взаимодействия можно представить рисунком 8.

Организации «Б» и «В» приобрели значительную часть акций, после чего организация «С» стала их дочерней организацией.

Контроль 65%		Отчитывающаяся организация «А»		Контроль 55%
Дочерняя организация «Б»		посредники		Дочерняя организация «В»
Контроль 45%		Дочерняя организация «С»		Контроль 50%

Рисунок 8 – Схема взаимодействия между дочерними и отчитывающейся организациями

На первый взгляд отчитывающаяся организация не имеет прямого отношения к организации «С». Однако расчет доли, принадлежащий отчитывающейся организации, в уставном капитале говорит об обратном:

65 % ∙ 45 % + 55% ∙ 50% = 29,3 % + 27,5 % = 56,8 %.

Посредством своих дочерних организаций «Б» и «В» отчитывающаяся организация владеет организацией «С». Поэтому дочерние организации и отчитывающаяся организация являются связанными сторонами. Хозяйственные операции, совершаемые между ними, рассматриваются как операции между связанными сторонами и подлежат раскрытию в финансовой отчетности.

Пример, когда связанная сторона является инвестором, для которой отчитывающаяся организация является ассоциированной организацией. Отчитывающаяся организация «А» имеет дочернюю организацию «Б», в которой ей принадлежат 50 % уставного капитала. Также ему принадлежат 30 % уставного капитала организации «В», которая владеет 40 % акций торговой организации «С».

Дочерняя организация «Б» перекупила акции торговой организации «С» и стала владеть 20 % уставного капитала.

Отчитывающаяся организация «А»:

- осуществляет контроль в управлении дочерней организации «Б», которые оказывает значительное влияние на торговую организацию «С»;

- напрямую оказывает значительное влияние на ассоциированную организацию «В», которая, в свою очередь, тоже влияет на торговую организацию «С».

Отчитывающаяся организация «А» заняла превалирующую позицию, а организация «В» и торговая организация «С» стали ей зависимыми сторонами. На рисунке 9 это отображается.

Контроль 50%		Отчитывающаяся организация «А»		Значительное
				влияние 30%
Дочерняя организация «Б»		Посредники		Ассоциированная организация «В»
Значительное		Организация «С»		Значительное
влияние - 20%		Торговля		влияние - 40%

Рисунок 9 – Определение влияния взаимодействия между связанными предприятиями

Напрямую отчитывающаяся организация «А» не контролирует торговую организацию «С», но через дочернюю организацию «Б» и ассоциированную организацию «В» имеет возможность оказывать значительное влияние на последнюю. Через своих посредников она владеет 22% уставного капитала торговой организации «С».

50 % ∙ 20 % + 30 % ∙ 40% = 10 % + 12 % = 22 %.

Таким образом, все участники признаются связанными сторонами, а операции между ними подлежат раскрытию в финансовой отчетности отчитывающегося лица, как операции между связанными сторонами.

Например: связанная сторона является инвестором, для которой отчитывающаяся организация является ассоциированной организацией. И тогда схему отношений можно представить рисунком 10.

Организация «А»		Семья А
Значительное	господин А, госпожа А, родители, дети, братья и сестры
влияние

Рисунок 10 – Схема отношений между связанными сторонами

В этом случае связанными сторонами признаются семья «А» и юридическое лицо «А».

Схема отношений связанной стороны, когда она является ключевым руководящим персоналом, ответственным за планирование, направление и контроль над деятельностью. Схему отношений можно представить рисунком 11.

Организация "А" – юридическое лицо	Значительное влияние	Руководящие работники
члены правления, управляющий, их заместители, и близкие родственники

Рисунок 11 – Схема отношений связанной стороны

Данная схема показывает отношения организации и людей, имеющих права и наделенных ответственностью за планирование, управление и контроль отчитывающейся организации, и их близких родственников.

Примеры:

- можно ли отнести к связанным сторонам долевые отношения между генеральным директором организации «А», владеющим 5% простых акций «А», и самой организацией? Ответ: Да, поскольку он оказывает значительное влияние на внутреннюю и внешнюю политику организации «А»;

- имеет ли связь с организацией «А» жена управляющего организацией? Можно ли в этом усмотреть связи сторон? Ответ: Да, поскольку жена может оказывать прямое влияние на мужа, занимающего должность управляющего в организации «А». По должности управляющий наделен функциями управления и имеет возможность прямого участия в формировании внутренней политики организации «А». Следовательно, зависимость сторон существует.

Взаимоотношения со связанными сторонами могут влиять на финансовое положение и результаты деятельности отчитывающейся организации. Даже при отсутствии операций между связанными сторонами такое влияние может оказаться существенным. Поэтому требуется отражать существенную информацию о связанных сторонах, влияние их наличия на результаты деятельности отчитывающейся организации, раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности. Например, дочерняя организация может прервать отношения с торговым партнером после приобретения материнской организацией другой дочерней организации, работающей в той же отрасли, что и бывший партнер. И наоборот, одна сторона может воздержаться от действий из-за значительного влияния другой стороны. Например, дочерняя организация может получить инструкции от своей материнской организации не проводить исследования и разработки.

Имеются случаи, когда операции были бы невозможны, если бы взаимоотношения не существовали. Например, организация, которая продала часть своей продукции своей материнской организации по себестоимости, возможно, просто не смогла бы найти альтернативного покупателя, не купи товар материнская организация.

При подготовке финансовой отчетности отчитывающаяся организация должна отражать информацию, исходя от объективного экономического содержания и финансового смысла, а не из юридической формы.

Взаимоотношения материнских организаций и дочерних организаций подлежат раскрытию в финансовой отчетности, независимо от того, проводились ли операции между связанными сторонами в отчетном периоде или нет. Отчитывающаяся организация должна раскрыть информацию о названии своей материнской организации и, если материнских организаций в группе несколько, основной (последней) материнской организации.

Пример. Если материнская организация отчитывающейся организации, в свою очередь, является дочерней организацией другой организации, то она не является контролирующей организацией. Необходимо установить, какая организация находится во главе этой группы организаций, чтобы определить последнюю материнскую организацию.

Для операций со связанными сторонами необходимо раскрыть:

а) характер взаимоотношений;

б) информацию об операциях и непогашенных остатках, которая необходима для понимания их влияния на отчетность, включая:

1) сумму операции;

2) сумму (и другие детали) непогашенных остатков;

3) резервы по сомнительным долгам для непогашенных остатков;

4) расходы на безнадежные долги за период, распределяемые связанным сторонам.

Такая информация должна быть представлена для каждой категории связанных сторон.

Раскрытия, требуемые МСБУ (IAS) 24, могут быть представлены по следующим категориям:

- материнские организации;

- организации, которые осуществляют совместный контроль или оказывают существенное влияние;

- дочерние организации;

- ассоциированные организации;

- организации, осуществляющие совместную деятельность;

- руководящий персонал организации или материнской организации;

- прочие связанные стороны.

Примеры операций со связанными сторонами, подлежащие раскрытию следующие:

- закупки и продажи товаров (готовых или незавершенных), имущества и других активов;

- оказание или получение услуг;

- лизинговые соглашения;

- передача исследований и разработок;

- передача по лицензионным соглашениям;

- передача по финансовым соглашениям;

- предоставление гарантий или залога (в том числе кредиты и взносы в уставный капитал);

- расчеты по обязательствам от имени другой стороны (или наоборот).

При наличии контроля, информация об отношениях контроля между связанными сторонами раскрывается независимо от того, проводились ли между ними какие-либо операции или не проводились. По операциям, проведенным между связанными сторонами, должна быть раскрыта информация о характере операций и их составляющих элементах.

Все категории вознаграждения, предоставляемые организацией ключевому руководящему персоналу, в том числе в неденежной форме (например, обеспечение автотранспортом), требуют соответствующего раскрытия информации в финансовой отчетности:

- краткосрочные вознаграждения, такие как заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни, участие в прибыли и премии (если они выплачиваются в течение двенадцати месяцев после окончания периода), а также вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников;

- вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

- другие долгосрочные вознаграждения работникам, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, юбилеи или другие долгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более двенадцати месяцев после окончания отчетного периода;

- выходные пособия; и

- компенсационные выплаты долевыми инструментами.

Пример. Организация увольняет одного из исполнительных директоров. Для урегулирования претензий работника по соблюдению условий трудового договора организация выплачивает ему 1500 тыс. тенге и предоставляет в его распоряжение служебную машину сроком на три года, стоимость обслуживания которой составляет 500 тыс. тенге в год. Эта информация будет предоставлена в финансовой отчетности как выходное пособие.

Вознаграждения директорам включает как право покупки определенного количества акций по сниженной относительно рыночной цене, так и право на опцион, позволяющий участникам зафиксировать цену на будущие покупки акций по цене, существующей на данный момент. Оба варианта вознаграждения будут раскрываться в финансовой отчетности как компенсационные выплаты долевыми инструментами.

Задача 12.1

Взрослый сын семьи, владеющей 30 % акций организации «А», продал ей 10 % сырьевых запасов в течение всего хозяйственного года.

Требуется:

- определить влияние семьи на организацию «А» после приобретения ею сырья у члена семьи.

- определить можно ли эту сделку отнести к операциям связанных сторон.

Задача 12.2

Родной брат господина А, семье которого принадлежат 30 % акций организации «А», в течение года купил у организации «А» 50 % продукции.

Требуется:

- определить можно ли эту сделку признать сделкой связанных сторон;

- определить влияние семьи господина А на бизнес организации «А»;

- определить относится ли родной брат к близким членам семьи.

Задача 12.3

Взрослый сын одного из акционеров, с 25 % долей участия в уставном капитале организации «А», работающий в этой организации, получил от нее долгосрочную ссуду.

Требуется:

- определить можно ли эту сделку признать сделкой связанных сторон;

- определить причины отражения в финансовой отчетности этой операции.

Вопросы:

- Когда сторона считается связанной стороной. Дать определение.

- Что такое совместный контроль.

- Что относится к операциям между связанными сторонами.

- Кто входит в состав ключевого руководящего персонала.

- Кто относится к близким членам семьи физического лица.

- Что такое значительное влияние.

- Операции со связанными сторонами подлежащие раскрытию в финансовой отчетности.

- Категории, по которым требуется раскрытие информации по операциям со связанными сторонами.

- Какая информация должна быть представлена в финансовой отчетности по операциям со связанными сторонами

Поиск по сайту: