Этапы подготовительной работы предшествующей составлению отчетности

Показатели годовой бухгалтерской отчетности должны быть сформированы после выполнения следующих этапов подготовительных работ.

1. Исправление выявленных до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности ошибок при отражении хозяйственно-финансовых операций.

Исправления производятся путем внесения соответствующих записей в бухгалтерские регистры, составленные в декабре года, за который подготавливается отчетность.

2. Уточнение оценок активов и обязательств, принятых к бухгалтерскому учету организации, путем:

• проведения полной инвентаризации имущества и обязательств в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета;

• создания и корректировки оценочных резервов на дату составления годовой бухгалтерской отчетности;

• уточнения оценки финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

• пересчета в рубли на дату составления годовой бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

• отражения в бухгалтерской отчетности информации о последствиях событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;

• отражения в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности и условных обязательств;

• уточнения оценки имущества (работ, услуг), полученных по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности.

3. Формирование финансового результата деятельности организации путем:

• отражения доходов и расходов, которые относятся к отчетному периоду, но по ним отсутствуют первичные документы;

• закрытия субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

• закрытия субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

• списания чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

4. Составление оборотной ведомости по счетам синтетического учета, охватывающей все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями.

5. Проверка тождества данных синтетического и аналитического учета на дату составления отчетности.

Данная процедура актуальна в организациях, применяющих компьютерную обработку данных лишь на отдельных сегментах учета. При этом для сверки данных аналитического и синтетического учета и сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости. Проводится сверка итоговых сумм, отраженных на аналитических счетах, с данными синтетического счета. Итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяются с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам.

6. Отражение в годовой бухгалтерской отчетности данных с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов.

Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса

Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки.

Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.

В современном балансе статьи актива и пассива, исходя из их экономической однородности, объединены в определенные разделы (Приложение А).

Актив баланса содержит два раздела:

1. Внеоборотные активы,

2. Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

1. Капитал и резервы,

2. Долгосрочные обязательства,

3. Краткосрочные обязательства.

Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве - по степени закрепления источников.

Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Активы характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации.

Обязательства (заемный капитал) представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, а также связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.

Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.

Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль над ожидаемым наращением капитала. Оценить наращение капитала каждого из участников финансирования организации можно лишь тогда, когда точно установлена капитальная базовая стоимость.

Достижение баланса экономических интересов заинтересованных лиц, оценка паритетности экономических выгод, определение цены привлечения капитала в организацию, а также формирование в связи с этим минимальной нормы рентабельности активов и продаж основываются на характеристике обязательств и собственного капитала в бухгалтерском балансе.

При формировании бухгалтерского баланса и его активной части важно иметь в виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организации признается существенным и уместным с точки зрения:

· Обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;

· Возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала;

· Поддержания достаточной ликвидности активов;

· Возможности оценки продолжительности оборота активов.

Раздельная оценка рентабельности активов от основной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет проводить сравнительный анализ доходности, а также оценивать риски вложений капитала.

Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", Планом счетов и некоторыми другими нормативными документами.

Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров.

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 "На начало отчетного года"; графа 4 "На конец отчетного периода". Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год). ББ ϲоϲтавляетϲя в укрупненных ценовых единицах: либо тыϲячах, либо миллионах, поэтому допуϲкаютϲя округления, и он обязан дополняться справкой о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Каждое предприятие может открывать забалансовые счета, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распределении.

Содержание и порядок составления отчета о финансовых результатах

Отчёт о финансовых результатах представляет собой не только показатели деятельности предприятия для налоговой, но и результаты этой деятельности для самой организации. Ведь благодаря ему можно понять, сколько мы заработали, какие убытки понесли и прочее.

Формы бухгалтерской отчетности, в том числе и отчета о финансовых результатах, утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Отметим, что форма к приказу, называется «Отчет о прибылях и убытках», однако с 2012 г. в соответствии с Законом № 402-ФЗ и информацией Минфина России № ПЗ-10/2012 она должна именоваться отчетом о финансовых результатах.

Показатели отчета о финансовых результатах дополняют отраженную в бухгалтерском балансе информацию. Из баланса можно узнать о наличии активов и обязательств компании по состоянию на отчетную дату (конец года). А отчет о финансовых результатах позволит судить о размере доходов и понесенных расходов, наличии прибыли или убытков, то есть об эффективности работы компании за отчетный год.

Заполняется отчет о финансовых результатов на основании данных по бухгалтерским счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Структуру отчета можно условно представить в виде четырех разделов:

— доходы и расходы по обычным видам деятельности,

— прочие доходы и расходы;

— финансовый результат организации;

— данные, приведенные справочно.

Содержание отчёта о финансовых результатах:

Выручка. В этой строке предоставлена выручка предприятия от его деятельности, то есть валовый оборот.

Себестоимость – стоимость изготовления продукции (услуг). В данной строке отображаются затраты организации на саму продукцию. Поскольку это отъёмная строка, то цифры в ней согласно правилу составления отчётности заключаются в круглые скобки.

Валовая прибыль – это разница между выручкой и себестоимостью. Благодаря этой строке мы можем увидеть доходность предприятия до вычета непрямых затрат производства.

Коммерческие расходы. В этой статье указаны расходы организации, связанные со сбытом продукции (реклама, маркетинг). Так же как и себестоимость, эта статья берётся в скобки.

Управленческие расходы. Отчёт о финансовых результатах включает в себя административные расходы, расходы на управление предприятием. Пишется в скобках.

Прибыль от проданного товара. Статья, которая показывает чистую прибыль от деятельности. Рассчитывается как валовая прибыль за минусом коммерческих и управленческих расходов.

Доходы от иных предприятий - это доходы, источником получения которых выступают другие организации, что «вливают» капитал в виде дивидендов, бесповоротной финансовой помощи и прочее.

Проценты к получению - это проценты, которые будем получать по акциям, депозитам или другим ценным бумагам.

Проценты к уплате являют собой финансы, которые мы должны заплатить по кредитам, лизингу, займам.

Иные доходы. Здесь отображены доходы, которые не носят основного характера для бизнеса.

Иные расходы - другие расходы, не учтенные выше.

Прибыль до налогообложения. Данный показатель получаем, исходя из того, что от вышеуказанных доходов отнимаем затраты.

Текущий налог на прибыль. Показатель пишется, исходя из расчётов по налогообложению.

Постоянные налоговые обязательства. Этот показатель входит в составление отчёта о финансовых результатах, если есть разница между данными бухгалтерского и налогового учёта.

Прочее - это строка, где указываются суммы, которые влияют на размер прибыли, но не отображены нигде в вышеперечисленных строках.

Чистая прибыль. Самая главная строка, где указана прибыль за минусом всех расходов и налогов.

Содержание и порядок составления отчета о движении капитала

Положение "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ -4/99, предусматривает, что "хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации". В нормативных документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета, отсутствует определение капитала. Капитал организации - это важнейшая характеристика ее финансовой отчетности. К сожалению, большинство организаций не уделяют достаточного внимания при составлении бухгалтерской отчетности информации о капитале, об объеме и структуре этого элемента отчетности. В то же время внешний пользователь бухгалтерской отчетности хочет узнать,сколько средств было вложено в организацию и сколько она сумела создать дополнительно за счет своей эффективной хозяйственной деятельности. Исходя из этого вопроса, производится группировка составляющих капитала организации.В рекомендованных Минфином Росси формах бухгалтерской отчетности структура капитала представлена в форме N 3 "Отчет об изменениях капитала".В составе капитала организации выделены:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Уставный и добавочный капитал представляют собой инвестиционный капитал, то есть те средства, которые были вложены в организацию учредителями.

Уставный капитал

Размер уставного капитала зафиксирован в учредительных документах. Увеличиться или уменьшиться он может только в случае внесения изменений в учредительные документы.В образце формы N 3 "Отчет об изменениях капитала",предусмотрены строки только для некоторых случаев изменения уставного капитала акционерных обществ. Общества с ограниченной ответственностью для достоверного отражения информации могут ввести другие, дополнительные строки. В отчете отражаются изменения уставного капитала за отчетный год и предыдущий год - остатки и обороты счета 80 "Уставный капитал". Кредитовый оборот счета 80 отражает увеличение уставного капитала, дебетовый - уменьшение.

Добавочный капитал

В графе "Добавочный капитал" отчета отражаются остатки и обороты по одноименному счету 83, где учитываются суммы переоценки основных средств по состоянию на начало года, а также эмиссионный доход. По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

- прирост стоимости внеоборотных активов, который может возникнуть в результате переоценки;

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, образовавшаяся в результате формирования уставного капитала.

По дебету счета 83 отражаются:

- суммы амортизации, доначисленной в связи с переоценкой основного средства;

- снижение стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки;

- суммы, направленные на увеличение уставного капитала;

- суммы, распределяемые между учредителями организации и др.

Эмиссионный доход - положительная разница между продажной и номинальной стоимостью акций (превышение стоимости вклада участника в уставный капитал над номинальной стоимостью оплаченной участником доли) за вычетом расходов, связанных с их продажей. К эмиссионному доходу относятся также положительные курсовые разницы, возникающие при оплате акций, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Накопленный капитал

Накопленный капитал - это капитал, созданный сверх того, что было первоначально вложено в организацию собственниками. В бухгалтерской отчетности величина накопленного капитала характеризуется показателями нераспределенной прибыли и резервного капитала.В отчете о капитале отражаются сальдо и обороты по счету 82 "Резервный капитал". На этом счете учитываются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.Кредитовый оборот счета 82 в корреспонденции с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает отчисления в резервный капитал из прибыли. Дебетовый оборот счета 82 - это использование средств резервного капитала.Резервный капитал может быть использован:

- на покрытие убытка организации за отчетный год;

- на погашение облигаций;

- на выкуп собственных акций (долей) в случае отсутствия иных средств.

Нераспределенная прибыль является следующей составляющей накопленного капитала Внешние пользователи отчетности заинтересованы в информации о нераспределенной прибыли для оценки эффективности использования вложенного капитала.Однако в отчетах российских организаций величина нераспределенной прибыли, отраженная в балансах, не соответствует реальному положению вещей. из-за того, что в организациях не приводят в соответствие с рыночной стоимостью оценку активов, не создают оценочные резервы под обесценение имущества (ценных бумаг, материально-производственных запасов и др.), не уменьшают прибыль на суммы сомнительных долгов и безнадежной дебиторской задолженности, не отражают убытки по прекращаемой деятельности, по событиям после отчетной даты, на условные факты хозяйственной деятельности и т.д.До 2003 года источник формирования имущества, полученного от учредителей сверх уставного капитала отражался в составе добавочного капитала, а с 2003 года – в составе нераспределенной прибыли..

Многие организации, которым важно было показать способность к наращиванию капитала, исключили эти суммы из добавочного капитала и перевели на отдельный субсчет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Хотя по своей природе эти суммы не являются накопленным капиталом. На отдельном субсчете к счету 84 должна учитываться сумма дооценки выбывших основных средств/ переведенные со счета 83, хотя никакого отношения к свободным денежным средствам не имеют.Многие организации начинают при составлении отчетности распределять между учредителями нераспределенную прибыль прошлых лет в том числе в виде дивидендов. По мнению специалистов Минфина России, необходимым условием для выплаты дивидендов является наличие чистой прибыли, полученной по итогам отчетного года.В отчете о капитале отражается сальдо и обороты по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".В числе причин изменений нераспределенной прибыли в отчете отражаются изменения ее в связи с изменениями в учетной политике. Учетная политика предприятия может меняться в связи с изменениями в законодательстве, при существенных изменениях условий деятельности или в целях более достоверного отражения информации. При этом отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Этот метод получил название "ретроспективный".В строках "Дивиденды" указывается сумма начисленных в течение предыдущего и отчетного года дивидендов. В бухгалтерском учете их начисление отражается проводками по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Строки "Отчисления в резервный фонд" включаются в отчет, если организация формировала резервный капитал. Показатель этой строки равен дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал".В соответствии с учредительными документами организация может создавать целевые фонды за счет чистой прибыли (фонд накопления, фонд потребления и др.). Движение этих фондов раскрывается в отчете о капитале.

Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств

По международным стандартам Отчет о движении денежных средств должен объяснить причины изменения сумм денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. К денежным средствам относятся наличные деньги и вклады до востребования, а к эквивалентам - краткосрочные высоколиквидные вложения, например инвестиции в финансовые инструменты, "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток". В российской практике отсутствует отдельный стандарт по отчету о движении денежных средств и их эквивалентов. Основные требования к составлению отчета о движении денежных средств предусмотрены в Положении «Бухгалтерская отчетность организации». Однако здесь предусмотрено составление отчета только о денежном обороте без отражения движения денежных эквивалентов. Поскольку на практике значительная часть движения финансовых ресурсов организаций осуществляется через поток денежных эквивалентов (например, векселей), отчет охватывает лишь часть движения финансовых ресурсов, в результате теряется информационная ценность отчета для характеристики деятельности организации. Кроме того, на практике не обращают должного внимания на правильность составления показателей отчетности, особенно показателей движения денежных средств по инвестиционной деятельности и финансовой деятельности. В нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствуют понятия этих видов деятельности.В международной практике применяются прямой и косвенный методы составления отчета о движении денежных средств, эти методы раскрыты в МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств и их эквивалентов». В нормативных документах в России не указанны методы составления отчета о движении денежных средств, на практике отчет составляется путем выборок из регистров учета движения денежных средств.Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств" рекомендована Минфином РФ. Организации на основе типового образца могут разрабатывать собственную форму с утверждением ее в учетной политике.В отчете отражаются сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств. Для заполнения Отчета используются обороты по счетам 50 "Касса" (за исключением субсчета "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".В Отчете не указываются внутренние обороты по движению денежных средств между операционной и центральной кассой, между кассой и расчетными счетами, между расчетными счетами и депозитным счетом, движению валюты между рублевым и валютным счетом, а также суммы, учтенные на субсчете "Денежные средства" счета 50.Показатели в Отчете отражаются за отчетный и предыдущий год. Движение денежных средств в отчете отражается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.В строке "Остаток на начало отчетного года" указывается сумма денежных средств, которая имелась в кассе и числилась на банковских счетах организации на начало отчетного периода. Этот показатель приводится без разбивки по видам деятельности. В разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" отражаются суммы денежных средств, поступившие и израсходованные при осуществлении текущей деятельности. Это деятельность, связанная с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей товаров, передачей имущества в аренду и т.д. В разделе «Поступления от текущей деятельности» отражаются суммы денег, поступивших в ходе осуществления текущей деятельности. Организации, которые занимаются производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, показывают по этой строке суммы денежных средств, поступившие в оплату реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а также суммы авансов, полученные от покупателей.По строка "Прочие доходы" отражаются суммы поступивших денежных средств, которые связаны с текущей деятельностью организации и не указаны в предыдущей строке, например:

- штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные организацией;

- суммы, полученные безвозмездно в рамках целевого финансирования;

- суммы переплаты по налогам и сборам, которые возвращены из бюджета;

- денежные средства, внесенные в кассу подотчетными лицами;

- суммы, поступившие от работников в возмещение материального ущерба и т.д.

Расходы по текущей деятельности отражаются в отчете во взаимосвязи с доходами по текущей деятельности. По строке "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов"указываются:

- суммы, которые организация перечислила поставщикам за сырье, материалы, топливо и т.п.;

- суммы, уплаченные за аренду помещения, коммунальные услуги, и суммы авансовых платежей, выданные поставщикам и подрядчикам. Эти суммы определяют выборками по операциям, отраженным по кредиту счетов учета денежных средств, в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами";

- суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды. Для этого используются обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71.

По строке "На оплату труда" отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам по текущей деятельности и учтенные по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 50 (если сотрудники получают зарплату из кассы организации) или 51 (если зарплата перечисляется на счета сотрудников).

По строке "На выплату дивидендов, процентов" отражается сумма, определяемая как сумма дивидендов, выплаченных учредителям и процентов, выплаченных по собственным долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), по полученным кредитам и займам. Суммы основного долга по займам и кредитам, которые организация погасила в отчетном году, в этой строке не отражаются. Они указываются в разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности". По строке "На расчеты по налогам и сборам" отражается сумма налогов, которую организация перечислила в бюджет как налогоплательщик и налоговый агент. Сумма определяется из данных дебетового оборота по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетами 51 и 52. и дебетового оборота по соответствующему субсчету счета 69 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В этой же строке следует указать суммы уплаченных штрафов по налогам и сборам и суммы пеней, перечисленных за просрочку налоговых платежей.По строке "На прочие расходы» отражаются израсходованные суммы денежных средств, которые не указаны в других строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности", например:

- штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров;

- денежные средства, выданные подотчетным лицам;

- займы, выданные сотрудникам;

- взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование работников (если они не были отражены по строке "На расчеты по налогам и сборам");

- взносы на обязательное и добровольное страхование имущества и рисков и т.д.

Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности" завершается итоговой строкой "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Показатель этой строки определяется как разность между суммой денежных средств, поступивших в процессе текущей деятельности, и суммой денежных средств, израсходованных при ее осуществлении.

Если сумма поступлений превышает сумму израсходованных средств, то показатель этой строки будет положительным. Если сумма расходов по текущей деятельности превышает сумму поступлений, показатель отрицательный. Он указывается в скобках. В разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности отражаются суммы денежных средств, полученные и израсходованные при осуществлении инвестиционной деятельности.

Содержание и назначение пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

В пояснительной записке обязательно указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Пояснительная записка к годовому отчету - один из важнейших составных элементов, образующих вместе с остальными формами годовую бухгалтерскую отчетность. Годовой отчет рассматривается как документ, позволяющий пользователям оценить реальные изменения финансового положения организации за год.

Объем информации, приводимой в пояснительной записке, и форму подачи материала (в виде текста, таблиц, схем и т.д.) организации определяют самостоятельно, соблюдая требования действующих нормативных актов.

Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

анализ требований к содержанию записки, установленных действующими нормативными актами;

выбор необходимых разделов записки; сбор, обработка информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

заключительные процедуры.

Для отражения состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка должна иметь следующую структуру:

. Сведения об организации.

. Содержание учетной политики.

. Информация об отдельных активах и обязательствах.

. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли.

. Сведения о доходах и расходах организации.

. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности.

. Оценка деловой активности организации.

. Изменение вступительных остатков.

. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры).

. Условные факты хозяйственной деятельности (гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей).

. Сведения о совместной деятельности.

. Информация по сегментам (применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности).

. События, возникшие после отчетной даты.

. Государственная помощь (если коммерческие организации получали государственную помощь).

. Экологические показатели (в случае если деятельность организации негативно воздействует на окружающую среду).

. Информация, раскрываемая акционерными обществами.

. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02.

. Информация по прекращаемой деятельности.

. Прочие показатели:

основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации;

конкурентоспособность продукции;

кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;

сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием [24; с. 37].

Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса

Иногда этот раздел называют «Расшифровка существенных агрегированных показателей отчетности» или «Пояснения к показателям форм бухгалтерской отчетности». В таком разделе могут быть представлены пояснения и расшифровки не только существенных показателей баланса, но и отчета о прибылях и убытках. Этот раздел должен быть в Пояснительной записке любой организации.

Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами «Раскрытие информации в отчетности» всех ПБУ. Организация с учетом характера и конкретных обстоятельств возникновения того или иного показателя определяет необходимость и порядок его отражения в отчетности.

Общий порядок раскрытия информации такой - анализируете раздел 4 каждого ПБУ и при отсутствии требуемой расшифровки в формах выносите информацию в Пояснительную записку. Конечно, если тот или иной показатель отчетности в балансе является существенным. О несущественных статьях отчетности можно умалчивать.11 Положение по бухгалтерскому учету 4/99: Бухгалтерская отчетность организаии п.27 - 23 положения по бухгалтерскому учету: сб.док. - М.: Издательство «Омега-Л»,2009. - с.98 Например, с учетом существенности по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств, в том числе арендованных; о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.); об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации; о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); о превышении суммы уценки объектов над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств и др.

При этом расшифровка первых пяти показателей приводится в форме №5. Более подробную информацию организация может представить в пояснительной записке.

В обязательном порядке указываются в пояснительной записке сведения обо всех фактах обременения основных средств с указанием характера обременения, момента возникновения обременения, срока его действия и иных условий по усмотрению организации.

Необходимо раскрыть полную информацию о том, как условный расход (доход) по налогу на прибыль трансформируется в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). То есть подробно описать как, почему и на сколько налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской.

При составлении годовой отчетности данные по статьям «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения деятельности организации за отчетный год, принятых решений о распределении прибыли, о покрытии убытков, о выплате дивидендов и т.д.11 Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». // Финансовая газета.- 2003. - № 33.

Содержание, принципы и порядок составления отчета о целевом использовании полученных средств

Данная форма составляется только по итогам года и раскрывает информацию о целевом использовании средств, полученных некоммерческой организацией для обеспечения ее уставной деятельности, в соответствии с утвержденной сметой.

Поступления

Форма N 6 показывает степень выполнения сметы доходов и расходов, запланированных на год. Поэтому, как указал Минфин в п. 12 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности НКО, по форме, структуре и составу показателей смета обычно аналогична отчету о целевом использовании полученных средств. Однако для ТСЖ такой подход неприменим - исходя из специфики деятельности следует скорее "подгонять" отчет под смету. Поэтому, воспользовавшись правом самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности (с учетом рекомендуемых), товарищество может предусмотреть для отражения поступления целевых средств такие строки:

- вступительные взносы;

- обязательные платежи и взносы;

- взносы на капитальный ремонт;

- бюджетные субсидии;

- доходы от предпринимательской деятельности;

- прочие поступления.

Комментируя особенности формирования показателей рассматриваемого Отчета, Минфин отмечает, что по статьям, касающимся взносов членов некоммерческой организации, информация указывается исходя из принятых к бухгалтерскому учету в отчетном периоде взносов. Если ТСЖ отражает возникновение задолженности собственников помещений по обязательным платежам и взносам до поступления денежных средств (что закреплено в учетной политике), то и в отчетности целевые средства будут отражены методом начисления (независимо от поступления денежных средств). Поэтому для ТСЖ, на наш взгляд, форма N 6 не увязана с движением денежных средств, а полностью основана на оборотах по счету 86.

Расходование

Раздел отчета "Использовано средств" фактически соответствует дебетовым оборотам по счету 86. В группе статей "Расходы на целевые мероприятия" отражается информация о средствах, направленных на осуществление целевых программ, предусмотренных сметой, списанных со счетов учета производственных затрат (Дебет 86 Кредит 20). Для ТСЖ речь идет о расходах на содержание и ремонт общего имущества, а также оплату коммунальных услуг (если в соответствии с учетной политикой товарищество включает коммунальные платежи в состав средств целевого финансирования). Поэтому товарищество, самостоятельно разрабатывающее формы отчетности, вправе переименовать строки отчета соответствующим образом. В группе статей "Расходы на содержание аппарата управления" отражаются расходы на оплату труда работников ТСЖ, включая налоги и обязательные платежи с нее, и иные расходы, связанные с содержанием аппарата управления исходя из утвержденной сметы (например, канцелярские расходы, затраты на содержание помещения ТСЖ). Другими словами, это обороты по дебету счета 86 в корреспонденции со счетом 26. Стоимость консультационных, юридических, аудиторских услуг, предусмотренных сметой ТСЖ, включается в строку "Прочие".

По статье "Расходы на приобретение основных средств и иного имущества" отражается величина целевых средств, использованных на приобретение внеоборотных активов, на которую увеличилось значение группы статей "Добавочный капитал" бухгалтерского баланса (Дебет 86 Кредит 83).

Как расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, Минфин рекомендует отразить чистый убыток отчетного года, сформированный в Отчете о прибылях и убытках по итогам предпринимательской деятельности за предыдущий отчетный год, уменьшающий источники целевого финансирования отчетного года (п. 32 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности НКО). На наш взгляд, по аналогии с отражением прибыли в форме N 6 за отчетный год следует показывать убыток отчетного года, в противном случае формы отчетности не будут увязаны. Необходимо учесть, что в отличие от прибыли убыток в смете доходов и расходов ТСЖ не может быть запланирован, соответственно, не предусматриваются источники его погашения. А покрыть его так или иначе придется, ведь убыток, полученный некоммерческой организацией, представляет собой превышение расходных обязательств над доходами (полученных доходов не хватает, чтобы погасить кредиторскую задолженность). Значит, задолженность с ТСЖ будет взыскана, источники ее оплаты должны определить органы управления товарищества. Расходная статья "Покрытие убытка" (по аналогии с покрытием перерасхода по смете) обычно включается в смету следующего года. Однако этот факт не означает, что убыток нужно отражать в разделе "Использовано средств" формы N 6 того года, в котором он покрывается (например, следующего за годом, в котором убыток был получен).

Остаток средств

Выявленный по итогам года остаток целевых средств равен сальдо счета 86. Причиной кредитового сальдо чаще всего является накопление средств целевого финансирования на какие-либо расходы в течение нескольких отчетных лет (например, на формирование фонда капитального ремонта). Также в остатке окажется и прибыль отчетного периода, если ее использование не было запланировано в смете на тот же период. Третьей составляющей может быть остаток целевых средств, образовавшийся по причине возникшей экономии или случайных отклонений от плана расходования средств во времени. Кроме того, встречается ситуация, когда по смете образовался перерасход, но он с лихвой компенсировался неиспользованной прибылью от предпринимательской деятельности, полученной в отчетном году. Отсюда полагаем, что статью "Остаток средств на конец отчетного периода" следует расшифровать по крайней мере по той причине, что названные показатели отражаются в форме N 1 обособленно.

Перерасход целевых средств

Не исключено, что по итогам года у ТСЖ образуется перерасход, то есть затрат на содержание и ремонт дома будет осуществлено больше, чем запланировано по смете, и, соответственно, расходы превысят доходы. Причин этому может быть множество: непредвиденные ситуации (аварии из-за неисправностей объектов общего имущества), изменения в законодательстве (например, обязывающие заключить новые виды договоров на обслуживание), судебные споры. Все эти расходы, безусловно, осуществляются в рамках уставной деятельности ТСЖ по содержанию и ремонту дома.

Разница значений строк "Всего поступило средств" и "Всего использовано средств" получается отрицательной, следовательно, показатель "Остаток средств на конец отчетного периода" заключается в круглые скобки. Такой показатель следует прокомментировать в пояснительной записке, указав причины. В свою очередь, дебетовое сальдо по счету 86 отражается в разд. III пассива баланса в группе статей "Целевые средства" также в круглых скобках. Особо отметим, что в специализированной литературе авторы дают рекомендации указывать отрицательный остаток целевых средств в балансе в составе прочих оборотных активов. Такие предложения опираются на п. 131 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н. Данный документ утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н. На наш взгляд, отражение отрицательного показателя в пассиве баланса в отличие от использования статьи прочих оборотных активов свидетельствует о перерасходе целевых средств. Поэтому для обеспечения наглядности рекомендуем отражать перерасход в разд. III баланса.

Кроме того, в литературе встречается мнение о том, что некоммерческая организация вовсе не должна отражать в форме N 6 расходы, произведенные сверх полученных (подлежащих к получению) целевых средств. Ведь полученные целевые средства ввиду их недостаточности не были затрачены на финансирование таких расходов. В рамках этого подхода затраты в общем порядке отражаются на счетах 20, 26, но списываются в корреспонденции с дебетом счета 86 только в пределах имеющихся целевых поступлений. Получается, что счет учета целевого финансирования закрывается без остатка, а затратные счета имеют сальдо на отчетную дату. Его сумму предлагается показать в активе баланса по строке "Прочие запасы и затраты" с соответствующей расшифровкой в пояснении к бухгалтерской отчетности. Такой подход, на наш взгляд, не дает пользователям наглядной информации о перерасходе по смете и не соответствует принципам методологии учета, согласно которым остаток по счету 20 показывает лишь стоимость незавершенного производства, а счет 26 вовсе не имеет сальдо на отчетную дату. Кроме того, Минфин вполне допускает отрицательный остаток средств в форме N 6 (п. 34 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности НКО).

Отрицательный остаток средств на конец отчетного периода будет перенесен в строку "Остаток средств на начало отчетного периода" формы N 6 следующего года и покрыт целевыми поступлениями.

Поиск по сайту: