 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Встановлення рівнів суттєвості для цілей аудиту
Ризик і суттєвість.
Оцінка аудиторського ризику та його складових властивого ризику та ризику контролю.
Аудиторський ризик – це небезпека того, що аудитор зробить неправильний висновок щодо фінансової звітності.
Аудиторський ризик є наслідком двох чинників: ризику того, що можуть мати суттєві помилки, а також ризику, того, що цих істотних помилок не буде виявлено.
Загальна модель аудиторського ризику має вигляд:
AR = IR*CR*DR, де
AR – прийнятий аудиторський ризик;
CR – ризик контролю;
DR – ризик невиявлення;
IR – властивий ризик.
Від аудитора залежить ризик невиявлення, який є ризиком того, що помилки в обліку і звітност клієнта не буде виявлено аудитором під час перевірки.
Він визначається:
DR = AR/(IR*CR)
Прийнятий аудиторський ризик - це рівень ризику, який бере на себе аудитор. В даному випадку я приймаю це значення 10 % за аудиторський ризик. Це зумовлено тим, що я не маю великого професійного досвіду роботи як бухгалтером так і аудитором, та складною структурою досліджуваного підприємства.
Для визначення властивого ризику розглянем таблицю 1.3.1
Таблиця 1.3.1
Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на властивий ризик.
| № п/п | Фактори | Середня оцінка | Відносна фактична оцінка | Абсолютна фактична оцінка |
| Характер бізнесу клієнта | 10,4 | 1,0 | 10,4 | |
| Економічна ситуація на підприємстві і в галузі | 9,3 | 0,5 | 4,65 | |
| Законодавчі і нормативні акти, що регулюють основні види діяльності клієнта | 11,6 | 0,5 | 5,8 | |
| Операції з дочірніми компаніями і філіями | 4,1 | 0,5 | 2,05 | |
| Система оподаткування і можливість проникнення нелегального бізнесу | 17,1 | 1,0 | 17,1 | |
| Конфлікт інтересів | 6,5 | 1,0 | 6,5 | |
| Професійність і чесність адміністрації | 12,3 | 0,5 | 6,15 | |
| Комплексність і незвичайний характер операцій та їх складність | 5,0 | 0,5 | 2,5 | |
| Форма розрахунків на підприємстві | 3,9 | 0,5 | 1,95 | |
| Капітальні вкладення | 4,8 | 0,5 | 2,4 | |
| Використання кредиту банку | 5,5 | |||
| Незавершене виробництво | 3,5 | |||
| Інші фактори | 6,0 | 1,0 | 6,0 | |
| Разом | 65,5 |
За даними таблиці 1.3.1 властивий ризик становить 65,5 %. На цей ризик впливають такі фактори, як інформація, політична стабільність, розвиток галузі, якість управління та можливість політичних зловживань.
Проаналізувавши таблицю ми бачимо, що найбільш високий вплив мають такі фактори: характер бізнесу клієнта; система оподаткування і можливість проникнення нелегального бізнесу; конфлікт інтересів та інші фактори. Це відбувається в зв’язку з тим, що про ці фактори у нас недостатня інформація, або її взагалі немає, тому по цих факторах високий ступінь ризику.
По всіх інших факторах ступінь ризику середній, а такі фактори як: використання кредитів банку та незавершене виробництво мають взагалі низький ризик, так як підприємство майже не користується кредитами банків, а незавершеного виробництва немає, так як підприємство здебільшого здійснює надання послуг.
Тепер розглянемо ризик контролю, який ділиться на дві частини: внутрішній і зовнішній, для цього використаємо таблицю 1.3.2.
Таблиця 1.3.2
Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик внутрішнього контролю
| № п/п | Фактори | Середня оцінка | Відносна фактична оцінка | Абсолютна фактична оцінка |
| Методи адміністративного контролю | 5,8 | 0,5 | 2,9 | |
| Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю | 5,4 | 0,5 | 2,7 | |
| Кадрова політика адміністрації і перепідготовка прцівників | 7,8 | 1,0 | 7,8 | |
| Компетентність контрольного персоналу | 12,6 | 0,5 | 6,3 | |
| Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції | 6,7 | 1,0 | 6,7 | |
| Підпорядкованість контрольного персоналу | 4,8 | 0,5 | 2,4 | |
| Розподіл повноважень і обв’язків | 5,8 | 0,5 | 2,9 | |
| Санкціонування операцій | 5,6 | 1,0 | 5,6 | |
| Нагляд за виконанням контрольних процедур | 4,1 | 0,5 | 2,05 | |
| Використання контрольних процедур | 5,2 | 0,5 | 2,6 | |
| Складна корпоративна структура або складні операції | 3,4 | 1,0 | 3,4 | |
| Організація системи обліку і внутрішнього контролю | 10,2 | 0,5 | 5,1 | |
| Контроль за документами та їх зберіганням | 5,4 | 0,5 | 2,7 | |
| Правильність відображення операцій в обліку | 8,0 | 1,0 | 8,0 | |
| Наявність технічних та технологічних засобів контролю | 4,0 | 0,5 | 2,0 | |
| Інші фактори | 5,2 | 1,0 | 5,2 | |
| Разом | 68,35 |
За даними таблиці 1.3.2 ризик внутрішнього контролю становить 68,35 %. В зв’язку з тим, що в нас не було достатньої кількості інформації можна сказати, що ми не можемо безпосередньо бути впевненими у прийнятті своїх рішень щодо того, як впливають дані фактори на ризик внутрішнього контролю.
Отже, з цих факторів найбільш високий ризик несуть такі як: кадрова політика адміністрації і перепідготовка прцівників; санкціонування операцій; складна корпоративна структура або складні операції; правильність відображення операцій в обліку; інші фактори. Тому в результаті перевірки потрібно якомога більше інформації знайти про ці фактори, тому що тут існує високий ризик невиявлення помилок. По всіх інших факторах ризик внутрішнього контролю є середнім, тому що існує менша імовірність того, що помилки не будуть виявлені, і в загальному можна сказати, що контроль на підприємстві є досить жорсткий, але більше про це ми зможемо судити після більш детальної перевірки.
В таблиці 1.3.3 ми розглянемо ще одну складову аудиторського ризику – ризик зовнішнього контролю.
Таблиця 1.3.3
Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик зовнішнього контролю.
| № п/п | Фактори | Середня оцінка | Відносна фактична оцінка | Абсолютна фактична оцінка |
| Час проведення зовнішнього контролю | 5,9 | 0,5 | 2,95 | |
| Зміни законодавчих і нормативних актів | 12,8 | 1,0 | 12,8 | |
| Кваліфікація і практичний стаж роботи зовнішніх контролерів | 15,5 | 0,5 | 7,75 | |
| Обсяг вибірки для зовнішнього контролю | 7,0 | 0,5 | 3,5 | |
| Перелік контрольних процедур, що використовують у зовнішньому контролі | 8,5 | 0,5 | 4,25 | |
| Репутація зовнішнього контролера | 7,3 | 0,5 | 3,65 | |
| Об’єктивність в оцінці об’єктів перевірки і дій керівників та інших службових осіб | 10,1 | 0,5 | 5,05 | |
| Компетентність зовнішнього контролера щодо об’єктів перевірки | 11,2 | 0,5 | 5,6 | |
| Мета і завдання зовнішнього контролю | 4,9 | 0,5 | 2,45 | |
| Об’єкти зовнішнього контролю | 7,5 | 0,5 | 3,75 | |
| Інші фактори | 9,3 | 1,0 | 9,3 | |
| Разом | 61,05 |
Отже, ризик зовнішнього контролю становить 61,05 %. В даній таблиці ми бачимо, що високий ризик по фактору – зміни законодавчих і нормативних актів та інші фактори. В наш час закони дуже часто змінюються і тому по цьому фактору існує високий ризик, тому цьому потрібно приділити більше уваги і перевірити якомога ретельніше, так як наслідком порушення законодавства можуть бути заниження прибутків і менша плата податків в бюджет. А це взагальному має великий вплив на економічну діяльність підприємства.
Визначивши властивий ризик (IR), ризик внутрішнього контролю (РВК), ризик зовнішнього контролю (РЗК) ми можемо визначити ризик невиявлення:
DR = 0,1/(0,655*0,684*0,611) = 0,365 ~ 37 %
Отже, ризик невиявлення помилок аудитором становить 37 %. Виходячи з того що чим менший ризик тим детальнішою має бути перевірка, ми повинні взяти в середньому досить велику вибірку і провести більш ретельну перевірку безпосередньо звертаючи увагу на фактори, які мають суттєвий вплив на фінансові результати підприємства.
Для проведення перевірки я обрала розмір вибірки дванадцять документів, виходячи з того, що ризик невиявлення становить 37 %.
Встановлення рівнів суттєвості для цілей аудиту.
Міжнародний стандарт аудиту № 47 (SAS № 47) “Ризик аудиту та матеріальність при його проведенні” визначає суттєвість наступним чином: будь-яка стаття вважається суттєвою, якщо її значення є достатньо важливим, що б вплинути на підготовку фінансової звітності відповідно до загальнорпийнятих принципів ведення бухгалтерського обліку.
Таким чином, суттєвою в аудиті буде вважатись інформація, якщо її відсутність або недостатність може значно впливати на об’єктивність фінансової звітності і, відповідно, економічні рішення користувачів, які приймаються на підставі даних такої фінансової звітності підприємств. Суттєвість залежить від розміру статті або помилки, яка оцінена за певних обставин, відсутності або перекручення змісту інформації.
На початку аудиторської перевірки головним завданням аудитора є встановлення оцінки тієї суми, яка повинна вважатись суттєвою для фінансової звітності, тобто аудитор визначає ту суму помилки у фінансовій звітності, яку він буде вважати крітерієм суттєвості. Встановлений критерій вважається “попердньо встановленим”, оскільки його значення може змінитись в ході аудиту при зміні певних обставин.
Стандартною точковою межею суттєвості вважається рівень 5 %. В аудиторській практиці прийнято вважати, що відхилення до 5 % є незначним, а відхилення більше 5 % суттєвим. Відповідно стандартною межею вважається проміжок від 5 % до 11 %. В даному випадку я обрала межу суттєвості 5 %.
Для розрахунку планового рівня суттєвості будемо використовувати “Звіт про фінансові результати” за 2002 рік, дані і результати занесемо в таблицю.
Таблиця 1.3.4.
Розрахунок рівня суттєвості для цілей аудиту.
| Статті витрат | Сума, тис. грн. | Коефіцієнт суттєвості, % | Показник суттєвості | Питома вага, % |
| Фінансові результати | ||||
| Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) | 0,5 | 59454,5 | 60,83 | |
| Адміністративні витрати | 0,5 | 4653,5 | 5,54 | |
| Інші операційні витрати | 0,5 | 23,63 | ||
| Разом | 0,5 | |||
| По елементах операційних витрат | ||||
| Матеріальні затрати | 0,5 | 10368,5 | 35,3 | |
| Витрати на оплату праці | 0,5 | 9567,5 | 32,6 | |
| Відрахування на соціальні заходи | 0,5 | 3559,5 | 12,1 | |
| Амортизація | 0,5 | 2666,5 | 9,07 | |
| Інші операційні витрати | 0,5 | 3211,0 | 10,93 | |
| Разом | 0,5 | 29373,0 |
Так як витрати є особливо важливі для користувачів, то коефіцієнт суттєвості вибираємо якнайменший, щоб точно визначити відхилення та правильно сформувати перевірку і визначити обсяг робіт, які неохідно виконати. Під час роботи ми можемо змінити попередню оцінку рівня суєвості.
Якщо проаналізувати таблицю, ми можемо побачити, що найбільшу питому вагу становить собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) 60,83 %, тому при перевірці потрібно звернути найбільшу увагу на цю статтю витрат. Також високу тиному вагу становить і такі статті витрат як: інші операційні витрати – 23,63 %, матеріальні затрати – 35,3 %, витрати на оплату праці – 32,6 %.
Найнижчу питому вагу становлять адміністративні витрати – 5,54 %, тут можна зробити менш детальну перевірку.
Поиск по сайту: