Объекты, основные задачи и методы бухгалтерского учета

3/5-6; 4/7-8

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основной целью осуществления предпринимательской деятельности является систематическое получение прибыли. Следовательно, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы. Влияющие на качество и размер финансовых результатов, - расходы и доходы организации.

Учитывая состав активов организации и процессы, связанные с их движением, совокупность объектов бухгалтерского учета можно представить в виде схемы:

- основные средства - запасы - уставный капитал - кредиторская

задолженность

- нематериальные - незавершенное - добавочный капитал - кредиты

активы производство

- капитальные - дебиторская - резервный капитал - займы

вложения задолженность

- денежные средства - прибыль

Классификация активов на внеоборотные и оборотные обусловлена спецификой осуществления любых процессов, относящихся к предпринимательской деятельности (в промышленности, строительстве, торговле и других отраслях народного хозяйства). Часть имущества организации единовременно потребляется в течение одного производственного цикла и восстанавливается (за счет полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг) к началу следующего цикла (оборотные активы). Другая часть имущества по своему экономическому содержанию и эксплуатационным характеристикам участвует в нескольких производственных циклах и восстанавливается за счет средств, накопленных за весь период эксплуатации (амортизационных отчислений) (внеоборотные активы).

Внеоборотные активы состоят из основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений. При этом в составе основных средств принято выделять активную часть – это транспортные средства, машины и оборудование, непосредственно участвующие в производственном процессе.

Жизненный цикл основных средств можно представить в виде схемы:

Таким образом, основными хозяйственными операциями по учету основных средств, которые относятся к объектам бухгалтерского учета, являются:

· приобретение основных средств;

· внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал;

· строительство основных средств;

· ввод в эксплуатацию приобретенных или построенных основных средств;

· начисление амортизации;

· проведение реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования основных средств;

· проведение ремонта основных средств (затраты на ремонт балансовой стоимости не увеличивают, а учитываются в составе текущих расходов);

· ликвидация, разборка или демонтаж основных средств;

· продажа объектов основных средств;

· поступление материалов от разборки выбывших основных средств.

Объекты нематериальных активов отличаются от основных средств тем, что они не имеют выраженной материально-вещественной формы. Это обусловливает состав хозяйственных операций по учету данного вида имущества, отличный от состава операций по учету основных средств:

Основными хозяйственными операциями в данном случае будут:

· приобретение нематериальных активов;

· создание нематериальных активов в организации;

· ввод нематериальных активов в эксплуатацию;

· начисление амортизации;

· списание нематериальных активов по истечении срока полезной эксплуатации;

· продажа нематериальных активов.

Такие операции, как проведение реконструкции и модернизации, а также проведение ремонта при эксплуатации нематериальных активов не осуществляются. Отсутствие материально-вещественной формы делает невозможным и выход материалов при списании нематериальных активов.

Необходимость выделения капитальных вложений (вложений во внеобортные активы) в особый вид внеоборотных активов обусловлено тем, что процесс создания основных средств и нематериальных активов нередко является весьма длительным. Кроме того, принятие таких активов к бухгалтерскому учету связано с некоторыми формальностями (оформление акта приемки-передачи или государственная регистрация прав на недвижимое имущество). Все это приводит к тому, что по состоянию на дату составления бухгалтерской отчетности некоторые объекты внеоборотного имущества не могут быть оприходованы в качестве объектов основных средств или нематериальных активов (находятся в стадии достройки или оформления). Поэтому жизненный цикл капитальных вложений состоит всего из двух этапов – осуществление затрат, относимых к категории капитальных (внеоборотных), и их списание.

Основными хозяйственными операциями по учету вложений во внеоборотные активы являются:

· осуществление соответствующих затрат (списание материально - производственных запасов, начисление сумм оплаты труда работникам, занятым в строительстве или приобретении основных средств, создании или покупке объектов нематериальных активов, оплата услуг сторонних организаций);

· списание сумм произведенных расходов в связи с вводом в эксплуатацию объектов внеоборотных активов;

· списание сумм произведенных расходов в связи с продажей вложений во внеоборотные активы;

· списание сумм произведенных расходов в связи с прочим выбытием вложений во внеоборотные активы.

Основные хозяйственные операции, характерные для движения оборотных активов:

По движению материально – производственных запасов:

· приобретение материалов;

· подготовка материалов к использованию;

· передача материалов в производство или для использования в управленческой деятельности;

· оприходование возвратных материалов;

· реализация (продажа) неиспользуемых материалов на сторону;

· списание материалов, выбывших по другим причинам.

По незавершенному производству (формирование и списание себестоимости продукции (работ, услуг)):

· списание на себестоимость продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений;

· списание на себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости использованных материально – производственных запасов;

· списание на себестоимость продукции (работ, услуг) начисленных сумм оплаты труда;

· списание на себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости оплаченных работ и услуг сторонних организаций;

· списание на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства стоимости работ и услуг вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств;

· определение и списание стоимости производственного брака;

· списание на себестоимость продукции (работ, услуг) прочих расходов;

· списание фактической себестоимости на объем выпущенной продукции (на этом этапе стадия учета незавершенного производства заканчивается);

· списание фактической себестоимости выполненных работ, принятых заказчиком;

· списание фактической себестоимости оказанных услуг, принятых заказчиком;

· списание объемов незавершенного производства по аннулированным заказам;

· списание объемов незавершенного производства, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

· списание объемов незавершенного производства, выбывших по иным причинам.

По дебиторской задолженности:

· образование дебиторской задолженности (отгрузка продукции, сдача выполненных работ или оказанных услуг);

· списание дебиторской задолженности по поступлении оплаты от покупателей и заказчиков;

· списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности;

· передача дебиторской задолженности в залог или в обеспечение обязательств;

· продажа (реализация) дебиторской задолженности;

· списание дебиторской задолженности по иным причинам.

По денежным средствам:

· поступление денежных средств на расчетные счета в банках;

· поступление денежных средств на валютные счета в банках;

· поступление денежных средств непосредственно в кассу организации за реализованную продукцию, работы или услуги;

· получение денежных средств в кассу с расчетного счета;

· получение денежных средств от работников организации в установленных случаях;

· приобретение денежных документов (марок почтовой оплаты, марок госпошлины, оплаченных авиабилетов);

· сдача денежных средств из кассы на расчетные или валютные счета;

· перечисление денежных средств с расчетных или валютных счетов в оплату приобретенных товаров, материально – производственных запасов, работ или услуг;

· перечисление денежных средств с текущих на специальные (аккредитивы, чеки) счета в банках;

· выплата заработной платы;

· выдача денег под отчет.

Пассивы организации (источники приобретения или получения активов) также разделены на две большие группы – собственные средства и заемные.

К собственным средствам относятся уставный капитал (стоимость взносов учредителей), прибыль, различные фонды, создаваемые за счет прибыли, доходы будущих периодов, а также амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов, которые отдельно в пассиве баланса не отражаются.

К заемным средствам относят суммы, полученные в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, кредиторская задолженность по приобретенным, но не оплаченным активам; суммы начисленных налогов, срок уплаты которых не наступил, начисленная заработная плата до момента выплаты и т.д.

При учете собственного капитала (собственных источников0 основными объетами бухгалтерского учета являются следующие:

· объявление уставного капитала;

· расчеты с учредителями организации;

· операции, связанные с изменением (увеличением или уменьшением) уставного капитала;

· создание и использование резервного капитала;

· создание и использование резервов за счет себестоимости или прибыли;

· поступление и списание доходов будущих периодов;

· определение финансового результата от реализации (продажи) выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

· поступление операционных доходов;

· поступление прочих (внереализационных) доходов;

· поступление чрезвычайных доходов;

· использование прибыли

При учете заемных средств (заемного капитала, заемных источников) основными объектами учета являются:

· получение и использование кредитов;

· получение и использование займов;

· начисление и уплата процентов по привлеченным средствам (кредитам и займам);

· приобретение активов;

· расчеты с кредиторами (поставщиками и подрядчиками);

· начисление налогов и сборов;

· начисление сумм оплаты труда работникам организации.

Прямой связи между составом и структурой активов и пассивов организации нет. Вместе с тем существуют алгоритмы финансового анализа, которые позволяют сопоставить размер источников формирования активов и структуру имущества организации. На основании данных анализа могут быть сделаны выводы о финансовом состоянии организации. Предварительную оценку соответствия активов и пассивов организации можно сделать исходя из следующего: внеоборотные активы и оборотные средства, необходимые для обеспечения первого производственного цикла, должны приобретаться за счет взносов учредителей и заемных средств, привлеченных на долгосрочной основе; расширение производства и временный недостаток денежных средств покрывают, как правило, за счет краткосрочных кредитов и займов и так называемых устойчивых пассивов.

Закон о бухгалтерском учете и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в качестве основных задач бухгалтерского учета указывают следующие:

· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимо внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

· обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечение ее финансовой устойчивости.

Первая и вторая задачи достигаются правильной организацией бухгалтерского учета и точным выполнением всех требований, предъявляемых к организации бухгалтерского учета законодательными и нормативными актами. Полнота и достоверность формирования информации достигаются прежде всего обеспечением непрерывности учетного процесса и исчерпывающим охватом всех активов, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организацией. Кроме того, важно значение имеют оперативность и рациональность учета.

Выполнение третьей задачи выходит за рамки собственного учетного процесса и требует проведения определенных аналитических процедур. Чтобы такие процедуры были возможны, необходима соответствующая группировка бухгалтерской информации. Требуемая группировка учетных данных заложена в планах счетов бухгалтерского учета и формах бухгалтерской отчетности. Общие принципы группировки данных являются едиными. Это делает возможным разработку и использование единых подходов к анализу бухгалтерской информации и выработке определенного набора стандартных решений. При возникновении более сложных ситуаций необходим расчет дополнительных финансовых показателей и, следовательно, более детальная группировка данных учета по признакам, выбранным для решения конкретных задач. Роме того, повышение эффективности решения третьей задачи может быть достигнуто за счет совершенствования графика документооборота и организации потоков информации между структурными подразделениями организации, участвующими в выработке управленческих решений (бухгалтерия, планово-экономический отдел, главный экономист, главный инженер и т.д.).

В конечном счете бухгалтерская информация предназначена для пользователей бухгалтерской отчетности – юридических и физических лиц, которые имеют непосредственное или косвенное отношение к результатам деятельности организации и в той или иной мере участвуют в распределении прибыли или погашении убытка либо используют информацию в иных целях.

Вся совокупность пользователей бухгалтерской отчетности делится на две большие группы: внешние и внутренние. В составе каждой группы выделяются пользователи, которые обладают схожими признаками и соответственно целям, в которых они используют бухгалтерскую информацию.

Состав пользователей бухгалтерской информации представлен не схеме:

Руководство организации является основным пользователем бухгалтерской информации. Любая управленческая деятельность, в конечном счете, сводится к принятию управленческих решений, направленных на оптимизацию тех или иных показателей функционирования организации. Руководство организации принимает решения, касающиеся практически всех сторон деятельности организации. Поэтому для него представляется полезной любая бухгалтерская информация.

Подразделения организации, занятые финансовым анализом, в своей работе используют, как правило, данные бухгалтерской отчетности. Однако и для них иная бухгалтерская информация может иметь весьма существенное значение.

В числе подразделений, использующих бухгалтерскую информацию для целей производства или управления, могут быть, например, планово - экономический отдел, службы маркетинга, главного инженера. Эти подразделения пользуются бухгалтерской информацией, необходимой для решения конкретных задач. К числу таких подразделений можно отнести и структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс. Если организация имеет такие подразделения, бухгалтерская информация используется в полном объеме, как этими подразделениями, так и головной организацией.

- руководство организации

- подразделения организации,

занятые финансовым анализом

- подразделения организации, - налоговая служба

использующие бухгалтерскую - органы статистики

информацию для целей производ- - инвесторы - правоохранительные

ства или управления - кредиторы органы

- собственники имущества - дебиторы - аудиторские фирмы

- персонал организации - потенциальные контрагенты – другие контролирую-

- учредители, акционеры и участ- - партнеры в рамках группы щие организации

ники хозяйственных обществ взаимосвязанных организаций

Собственники имущества организации выделяются в отдельную группу пользователей бухгалтерский информации, как правило, в том случае, когда учредители и участники организации такими собственниками не являются. Речь идет об унитарных предприятиях, которых наделяют имуществом государственные или муниципальные органы. В этом случае имущество выделяется не в собственность, а в хозяйственное ведение или оперативное управление. Разумеется, собственники имущества заинтересованы в наиболее эффективном его использовании. Для анализа эффективности эксплуатации имущества используются прежде всего данные бухгалтерской отчетности. Однако на практике могут иметь место ситуации, когда собственник имущества может потребовать дополнительную бухгалтерскую информацию, сгруппированную по принципам, установленным собственниками активов организации.

Персонал организации в первую очередь интересует размер прибыли, полученной организацией в соответствующем отчетном периоде, и размер фонда материального поощрения или иных фондов, предназначенных для поощрения работников организации и развития социально-бытовой и культурной сферы. В некоторых случаях предметом заинтересованности персонала организации может быть задолженность организации по суммам начисленной оплаты труда и иных выплат в пользу работников. Таким образом, для этой категории заинтересованных пользователей бухгалтерской информации необходима особая группировка и детализация соответствующих данных.

Учредители, акционеры и участники хозяйственных обществ желают знать, насколько эффективно используются вложенные ими средства. Поэтому для них основной информацией является общий размер полученной прибыли, размер прибыли, приходящейся на одну акцию (или долю участника общества с ограниченной ответственностью), а также структура активов организации.

Инвесторов организации, прежде всего, интересует финансовая устойчивость организации – способность своевременно погашать текущие и долгосрочные обязательства. Следовательно, для инвесторов в первую очередь имеет значение информация, используемая при расчете показателей финансового анализа, -структура задолженности и структура активов организации. Кроме того, инвесторов интересует и дополнительная информация, например период активной деятельности организации, количество заключенных и исполненных хозяйственных договоров, объем выпуска продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Информация, необходимая кредиторам организации, во многом аналогична информации, которой интересуются инвесторы. Организация, формирующая бухгалтерскую информацию, должна знать, что для инвесторов первоочередное значение имеют данные на долгосрочную перспективу, а кредиторов, прежде всего, интересует, насколько оперативно и полно организация сможет погасить текущие обязательства.

Дебиторы организации менее, чем иные пользователи бухгалтерской информации, заинтересованы в обладании полным объемом данных обо всех операциях, совершаемых организациях. Тем не менее, определенная информация для них все-таки может быть полезной. Такой информацией являются данные об операциях, совершенных организацией в последнее время, период и результаты деятельности организации на данном секторе рынка и т.д.

Под организациями в рамках группы взаимосвязанных организаций понимаются хозяйствующие субъекты, входящие в состав холдинга или иной формы совместной деятельности хозяйствующих субъектов, при которых они не теряют своей юридической самостоятельности и в то же время в некоторой степени зависимы от результатов хозяйственной деятельности других участников объединения. Эти организации также нуждаются в информации.

Налоговые органы интересуются, прежде всего, данными о состоянии и размере налоговой базы по различным видам налогов. Эти органы официально считаются адресатами бухгалтерской отчетности. Но основным объектом их внимания являются налоговые декларации и соответствие данных, указанных в них, данным бухгалтерского учета. Таким образом, для организаций, формирующих бухгалтерскую информацию для налоговых органов, первоочередным является правильное определение налоговой базы по отдельным налогам, а также достоверность сведений, указанных в бухгалтерских документах, используемых для ведения налогового учета.

Органы статистики формируют и представляют информацию, необходимую для принятия решений на государственном или региональном уровне. В связи с этим для целей статистической отчетности разработаны специализированные формы, в которых указываются не сколько стоимостные, сколько натуральные показатели деятельности организации. Таким образом, в отношении органов статистики задача состоит в сопоставлении и обеспечении соответствия между данными бухгалтерского учета и соответствующими натуральными показателями.

Правоохранительные органы, как правило, проводят проверку по отдельным вопросам хозяйственно-экономической деятельности организации. Следовательно, объектом их внимания становятся отдельные финансовые показатели. При этом возможна ситуация, когда необходима специальная группировка и детализация данных бухгалтерского учета.

Объектом внимания аудиторских фирм и отдельных аудиторов является вся финансово-финансовая деятельность организации, за исключением случаев, когда проверка проводится по отдельным вопросам или направлениям.

Таким образом, при формировании бухгалтерской информации в расчете на конкретных пользователей следует применять методы группировки и детализации данных в соответствии с их запросами. Разумеется, вся выборка осуществляется из одних и тех же данных, поэтому данные, представляемые различным пользователям, должны быть идентичны. Если законодательными или нормативными актами предусмотрена корректировка некоторой информации, представляемой отдельным пользователям, например, налоговым органам, причины расхождений должны быть расшифрованы в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

5/9-10

Поиск по сайту: