Функции налогов. Налоги призваны обеспечивать относительное равновесие между общественными потребностями и ресурсами

Налоги призваны обеспечивать относительное равновесие между общественными потребностями и ресурсами, необходимыми для их удовлетворения, а также рациональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных санкций за распространение вредных производств.

Реализация практического назначения налогов осуществляется посредством функций налогообложения, важнейшими из которых являются фискальная и регулирующая.

Фискальная функция означает формирование государственных доходов путем аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах денежных средств для финансирования общественно необходимых потребностей: социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержка внешней политики и безопасности, административно-управленческие расходы, платежи по госдолгу.

Регулирующая функция призвана решать те или иные задачи налоговой политики государства посредством налоговых механизмов. Данная функция предполагает влияние системы налогообложения на инвестиционный процесс, предпринимательскую деятельность, спад или рост производства, а также его структуру. Эта функция имеет следующие подфункции:

· стимулирующая – проявляется через систему льгот и освобождений, при этом происходит переориентация доходной части бюджета (например, льготы для субъектов предпринимательства, сельскохозяйственных производителей);

· дестимулирующая – имеет целью поощрить отечественное производство (посредством роста таможенных пошлин) или ограничить развитие игорного бизнеса (используя чрезмерно высокие налоговые ставки) и т.д.

· воспроизводственная – предназначена для аккумулирования средств на восстановление используемых ресурсов.

Производной от регулирующей является социальная функция, затрагивающая проблемы справедливого налогообложения. Она реализуется посредством:

· неравного обложения налогом разных сумм доходов (прогрессивная школа налогообложения);

· применения стандартных налоговых вычетов (ст. 218 НК лицам, пострадавшим от радиации – 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода, налоговый вычет – 600 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка у налогоплательщика до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, превысит 40 тыс. руб. и т.д.).

· введение акцизов на предметы роскоши и т.д.

По своей сути социальная функция регулирует размер налогового бремени исходя из величины доходов физического лица.

В некоторых учебниках выделяют контрольную функцию налогов, однако правильнее было бы говорить о контрольной функции финансов, которая реализуется через работу налоговых органов.

4. Принципы налогообложения

Принципы налогообложения – это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. Впервые принципы налогообложения были сформированы в 1776 г. А. Смитом в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов». Основными принципами он считал: справедливость, определенность, удобство для налогоплательщиков и экономию на издержках налогообложения.

В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам:

1. Налоговое законодательство должно быть стабильно;

2. Взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;

3. Тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;

4. Взимаемые налоги должны быть соразмеримы с доходом налогоплательщиков (кривая Лаффера);

5. Способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика;

6. Равенства налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);

7. Издержки по сбору налогов должны быть минимальны;

8. Нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;

9. Доступность и открытость информации по налогообложению;

10. Соблюдение налоговой тайны.

Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений. В соответствии с этим принципом изменения в законодательство о налогах не должны вноситься в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться (отменяться) до того солка, который первоначально был установлен законодателем.

Принцип правовых взаимоотношений предполагает взаимную ответственность сторон в сфере налогового права.

Законодатель любой страны должен стремиться к тому, чтобы не допустить значительной неравноправности в распределении тяжести налогового бремени по разным категориям налогоплательщиков, различающихся по социальному составу, роду занятий, месту жительства и т.д. или разного уровня налогообложения лиц с приблизительно равными доходами. Грубые нарушения принципа распределения тяжести налогового бремени приводят к массовому уклонению от уплаты налогов.

Принцип соразмеримости взимаемых налогов с доходами налогоплательщиков заключается не только в том, что после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства, достаточные для нормальной жизнедеятельности и расширения экономической деятельности, но и в том, что в период внесения налоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущих поступлений. В противном случае возникает возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым фактором.

Принцип максимального удобства налогоплательщика – это не только установление сроков внесения налоговых платежей, возможности получения отсрочек и рассрочек, но и понятность норм и правил налогового законодательства. Каждый используемый термин должен иметь свое единственное значение, установленное законом. Количество издаваемых законодательных актов не должно быть чрезмерным. Законодательные акты и нормы, содержащиеся в них, не должны противоречить друг другу. Тексты законов должны быть понятны человеку со средним для данной страны уровнем образования. При изменении каких-либо норм в законодательных актах, опубликованных в предыдущие годы, должен публиковаться их новый измененный текст.

Под равенством налогоплательщиков перед законом понимаются их общие и равные права и ответственность в сфере налогообложения. Нарушение этого принципа проявляется в налоговой дискриминации, которая может выражаться по половому, расовому, национальному, сословному или иным признакам (например, льготы определенному лицу или лицам как правило, запрещены в законодательствах подавляющего числа стран).

Принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства (принцип рентабельности налоговых мероприятий) выражает условие, когда поступления по налогам выше издержек по организации сбора налогов. Традиционно высокими издержками отличается система налогообложения отдельных видов недвижимого имущества (разработка, заполнение документации, обмеры, аэрофотосъемки при условии льгот для некоторых категорий налогоплательщиков).

Принцип нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности заключается в том, что приобретение оборудования, сырья, материалов и т.д., создание новых предприятий, подразделений, филиалов, ассоциаций и фондов предприятия должны осуществляться на основе целей и задач повышения эффективности, а не в зависимости от условий налогообложения, особенностей или специфических требований налогового законодательства.

Свидетельством грубого нарушения принципа нейтральности налогов в отношении форм и методов экономической деятельности – быстрое распространение (часто в абсурдных количествах) банков, бирж, страховых компаний, предприятий с высокой долей инвалидов и пенсионеров и т.п. Основными последствиями нарушения этого принципа является искажение данных и материалов государственной статистики, большое число «бумажных» предприятий, резкое увеличение доли мнимых сделок.

Принцип доступности и открытости информации по налогообложению на практике означает обязанность налоговых органов предоставлять любую информацию по вопросам регламентации налоговой сферы любому лицу, пожелавшему ее получить, за исключением области правил по контролю за взиманием налогов.

Принцип соблюдения налоговой тайны является обязательным для налоговых органов правового государства.