Тема 5. Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ)

НДС выступает основным косвенным налогом на потребление.

Налогоплательщики:

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

-лица, признаваемые налогоплательщиками данного налога в связи с перемещением товара через таможенную границу РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении следующего условия: сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за 3 предшествующих календарных месяца не должна превышать 2 млн. рублей. Освобождение не распространяется на реализацию подакцизных товаров и обязанности, возникающие в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения:

1) операции, не признаваемые НК РФ реализацией (обращение российской и иностранной валюты; передача имущества, носящая инвестиционный характер (вклады в уставный капитал, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы); изъятие имущества путем конфискации и др.);

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления;

3)передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления, местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

Помимо объектов, от налогообложения могут освобождаться и операции, к ним согласно ст. 149 НИ РФ, в частности, относятся:

1) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

2) реализация (передача выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ;

З) операции на территории Российской Федерации:

-реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы;

-осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

- реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;

- оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

- проведение лотерей, организация тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе использование игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;

- другие виды операций, перечисленные вст. 149 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Порядок исчисления НДС. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученны­ми от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и сум­мами налога по оплаченным материальным ресурсам, топливу, рабо­там, услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного исходя из рассчитанной им налоговой базы, на установленные в соответствии с законодательством налого­вые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога:

1. предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг);

2. предъявленные покупателю и уплаченные продавцом товаров (работ, услуг) в бюджет, в случае возврата этих товаров или отказа от работ и услуг;

3. уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

4. исчисленные и уплаченные с сумм авансовых или иных плате­жей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур

Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров. Они являются обяза­тельным документом для всех плательщиков НДС. На основании счетов-фактур осуществляются расчеты НДС и контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет. Налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж. Законодательством предусмотрен порядок заполнения счетов фактур.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисленная от налоговой базы. Если сумма вычетов превышает общую сумму налога, то разница подлежит возмещению налогоплательщику.

Налоговый период – квартал.

Налоговые ставки:

0% при реализации товаров на экспорт, а также работ (услуг), непосредственно связанных с их пере­мещением через таможенную границу, при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории России; услуг по перевоз­ке пассажиров и багажа за пределы России при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

10% по продовольственным товарам (кроме подакцизных и дели­катесных), по товарам для детей по перечню, утвержденному Прави­тельством РФ, периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения);

18% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары.

Срок уплаты налога. Уплата производится:

- по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом;

- по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, одновременно с уплатой таможенных платежей.