Порядок определения расходов. Классификация расходов

Глава 25 НК РФ определила расходы как обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы подразделяются на две группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные.

В НК РФ приводится примерный (открытый) перечень расходов. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяютсяна: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы. В состав внереализационных расходов включаются:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества включая амортизацию по этому имуществу;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов. При этом проценты, начисленные по долговым обязательствам любого вида признаются в целях налогообложения в размерах, существенно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. К сопоставимым условиям относятся валюта, сроки, обеспечение. Существенным отклонением считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Если долговые обязательства отсутствовали в течение квартала, предельная величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза — по рублевым обязательствам, и равной 15% — по долговым обязательствам в валюте;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг и связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

4) расходы в виде суммовой и отрицательной курсовой разниц;

5) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (для налогоплательщиков, применяющих метод начисления);

6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

7) судебные расходы и арбитражные сборы;

8) расходы в виде штрафов, пеней и(или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

9) расходы на услуги банков;

10) другие обоснованные расходы.

Перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения, является открытым, он довольно обширен, приведен в ст. 270 НК.

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль служит денежное выражение прибыли. При расчете налоговой базы сначала складываются все доходы и затем из полученной суммы вычитаются все расходы. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

НК определены два метода признания доходов и расходов:

Метод начисления доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними, или произошла иная форма оплаты.

Кассовый метод доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были получены (оплачены). В соответствии со ст. 273 кассовый метод могут применять только организации у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн. рублей за один квартал (4 000 000 рублей – за 4 квартала). Статья 273 НК РФ установила следующие даты для учета отдельных видов расходов в целях налогообложения:

- расходы на оплату труда и проценты за пользование заемными средствами – момента списания с расчетного счета, выплаты из кассы или погашения задолженности иных способом;

- материальные затраты признаются при соблюдении двух условий: во-первых они должны быть оплачены, во-вторых списаны в производство;

- расходы на уплату налогов – момент их уплаты;

- амортизационные отчисления признаются по оплаченному имуществу;

Налоговые ставки (ст. 284 НК)

1)налоговая ставка для российских организаций установлена в размере 20%, при этом:
2% - зачисляется в федеральный бюджет;

18% - в бюджеты субъектов Российской Федерации;

Законами субъектов Российской Федерации размер налоговой ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, до 13,5%;

2) налоговые ставки для иностранных организаций, не имеющих в Российской Федерации постоянных представительств, составляют:

10% от использования, содержания ила сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров при международных перевозках;
20% — со всех других доходов, кроме доходов по ценным бумагам;

3) по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

0% — по доходам, полученным российскими организациями при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации превышает 500 миллионов рублей;

9% -по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;
15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;

4) по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие ставки:
15 % — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (кроме ценных бумаг, указанных ниже);

9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;

0% — 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.

5) прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по ставке 0%.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России), облагается налогом по ставке 20%.

Суммы налога, исчисляемые по налоговым ставкам, приведенным в пунктах 2—4, подлежат зачислению в федеральный бюджет.

Налоговый период — налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. В связи с эти налогоплательщик и рассчитывает налога на прибыль нарастающим итогом с начала календарного года. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Дляналогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, налоговым периодом признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

НК РФ предусматривается исчисление:

1. налога на прибыль за налоговый период.

2. квартальных авансовых платежей по налогу.

3. ежемесячных авансовых платежей по налогу.

Размер ежемесячного авансового платежа может определяться налогоплательщиками одним из двух вариантов. Первый вариант предполагает расчет исходя из сумм авансовых платежей за предыдущие налоговые периоды. Второй вариант основан на исчислении ежемесячного авансового платежа исходя из фактически полученной прибыли. Для этого фактически полученную прибыль, исчисленную нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, умножают на ставку налога. Из этой суммы вычитают ранее начисленные суммы авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период:

- ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

- ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли — не позднее 28-го числа следующего месяца;

- квартальные авансовые платежи - не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом.

Декларация по налогу на прибыль предоставляется налогоплательщиками и налоговыми агентами: по итогам налогового периода — не позднее 28 марта следующего года; по итогам отчетного периода — не позднее 28 дней после его окончания.

Поиск по сайту: