Решение практических задач

Задача 1. В 2007 г. налоговым органом в отношении налогоплательщика была проведена камеральная проверка, по результатам которой был составлен акт. В 2008 г. налоговый орган на основании вынесенного акта принял решение о привлечении налогоплательщика к ответственности.

С какой даты начинает течь срок, в течение которого может быть взыскана налоговая санкция?

Задача 2. Налоговым органом проведена камеральная проверка представленной налогоплательщиком уточненной декларации по НДС и установлена неуплата пеней. Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ.

Разберите ситуацию.

Задача 3. Налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО «Прогресс-Универсал» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности за период с 01.10.2010 по 01.02.2011. В ходе проверки выявлены нарушения, выразившиеся в неполной уплате ЕНВД от осуществления розничной торговли, что нашло отражение в акте налоговой проверки от 13.03.2011 № 10-16/105. По результатам рассмотрения акта проверки и возражений по нему инспекцией было принято решение № 10-16/20 от 29.03.2011 о привлечении общества к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ с наложением штрафа за неуплату (неполную уплату) ЕНВД, а также доначислен единый налог и пени за несвоевременную уплату налога.

В каком порядке налоговый орган вправе взыскать доначисленные суммы с ООО?

Задача 4. Налоговой инспекцией по г.Чехову Московской области был составлен Акт выездной налоговой проверки ООО «Гея» за период с 1 января 2001г. по 10 августа 20003г. В аналитической части Акта были отражены факты нарушений налогового законодательства со стороны ООО. Два экземпляра Акта проверки курьером были направлены в офис ООО. Однако генеральный директор ООО «Гея» Давыдов И.А. отказался принять один экземпляр Акта и расписаться на втором, предназначенном для налогового органа.

Каковы правовые последствия действий Генерального директора?

Задача 5. Внимательно ознакомьтесь с актом камеральной налоговой проверки и найдите ошибки и несоответствия законодательству о налогах и сборах.

_____________________________________________________________________________

Акт N 4-12/01

камеральной налоговой проверки

Общество с ограниченной ответственностью "Глобус"

(ООО "Глобус")

г. Москва 15.12.2011

Мною, инспектором Ивановым К.С., проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость Общества с ограниченной ответственностью "Глобус" (ООО "Глобус"), ИНН 7755134430, КПП 775501001, представленной 05.12.2011 в ИФНС России N 55 по г. Москве, расположенную по адресу: 173000, г. Москва, ул. Малахова, д. 32, за период III квартал 2011 г., регистрационный номер налоговой декларации 12030730, и других документов.

1. Общие положения

1.1. Проверка начата 06.12.2011.

1.2. Место нахождения организации: 173000, г. Москва, ул. Малахова, д. 30.

1.3. Настоящая камеральная налоговая проверка проведена на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за III квартал 2011 г., согласно которой налогоплательщиком заявлено:

- по строке 3_010_05 - сумма НДС по реализации товаров (работ, услуг), а также передаче имущественных прав по ставке 18% составила 2 300 000 руб.;

- по строке 3_120_05 - общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, - 2 300 000 руб.

Налоговые вычеты:

- по строке 3_130_03 - сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего - 1 800 000 руб.;

- по строке 3_220_03 - общая сумма НДС, подлежащая вычету, - 1 800 000 руб.;

- по строке 3_230_03 - итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, - 500 000 руб.

1.4. В ходе настоящей камеральной налоговой проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля:

1.4.1. ООО "Глобус" вручено Требование о представлении пояснений от 11.11.2011 N 1765. ООО "Глобус" представило письменные пояснения (исх. N 123-П от 13.11.2011).

1.4.2. В ходе проведения контрольных мероприятий по проверке обоснованности возмещения НДС, уплаченного поставщику товара, работ и услуг, с целью подтверждения факта финансово-хозяйственных отношений с контрагентом инспекцией направлен запрос о предоставлении дополнительной информации на проведение встречных проверок контрагента, а именно:

Инспекцией ФНС России N 55 по г. Москве в ИФНС России N 56 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО "Земля" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) от 06.11.2011 N 12-05/5085@ и сопроводительное письмо от 06.11.2011 N 12-05/5086@. Получен ответ (исх. N 06-01/08793 от 16.11.2011).

1.4.3. В соответствии со ст. ст. 86, 93.1 НК РФ для подтверждения движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Глобус" были направлены запросы о предоставлении выписки по операциям на счетах ООО "Глобус", ООО "Земля" (ИНН 7756051031/КПП 775601001):

- в ОАО "Сбербанк России" ОСБ N 9999 г. Москвы (исх. N 12-04/4667 от 06.11.2011). Получена выписка банка по расчетному счету ООО "Глобус" за период с 25.12.2008 (дата открытия счета) по 12.11.2011 (исх. N 10-11/13601 от 12.11.2011);

- в ОАО "Банк Москвы" г. Москва (исх. N 12-04/5319 от 06.11.2011). Ответ на данный запрос о предоставлении выписки по операциям на счете ООО "Земля" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) на данный момент не получен.

2. Настоящей проверкой установлено следующее:

2.1. В нарушение ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщиком предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость в размере 1 800 000 руб. за III квартал 2011 г.

Согласно представленным налогоплательщиком пояснениям ООО "Глобус" 14.09.2011 заключило с ООО "Земля" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) договор N 23 на поставку оборудования для автомоек в количестве 1000 шт. на общую сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб.

28.09.2011 ООО "Земля" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) выставило счет-фактуру N 81 в адрес ООО "Глобус" и товарную накладную от 28.09.2011 N 23-01 на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб. (указанные документы к пояснениям не приложены). Налогоплательщик является перепродавцом.

Данные об оприходовании приобретенного оборудования налогоплательщиком не представлены.

Основные средства у налогоплательщика отсутствуют; активы составляют 15 000 тыс. руб.; сумма дебиторской задолженности - 5090 тыс. руб.; сумма кредиторской задолженности - 25 500 тыс. руб.

Как следует из выписки банка по расчетному счету ООО "Глобус" за период с 25.12.2008 (дата открытия счета) по 12.11.2011 (исх. N 10-11/13601 от 12.11.2011), денежные средства со счета ООО "Глобус" в оплату товара, приобретенного у ООО "Земля" (ИНН 7756051031/КПП 775601001), не перечислялись. Кроме того, на расчетном счете ООО "Глобус" отсутствуют денежные средства, необходимые для оплаты купленного оборудования на общую сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб.

Помимо этого, как следует из ответа ИФНС России N 56 по г. Москве на поручение об истребовании документов (информации) у ООО "Земля" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) (исх. N 06-01/08793 от 16.11.2011), ООО "Земля" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) зарегистрировано по адресу массовой регистрации (г. Москва, ул. Федорова, д. 76), не находится по юридическому адресу, было создано незадолго до реализации оборудования по договору поставки от 14.09.2011 N 23 в адрес ООО "Глобус", отчетность по НДС по месту учета не представляет. Данные обстоятельства свидетельствуют о наличии у ООО "Земля" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) признаков фирмы-"однодневки".

Кроме того, истребованные в порядке ст. 93.1 НК РФ первичные документы ООО "Земля" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) не представило.

Из изложенного следует, что реализация оборудования по указанному выше договору между ООО "Глобус" и ООО "Земля" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) фактически не имела места.

Согласно п. п. 1 и 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Договор N 23 от 14.09.2011 заключен сторонами исключительно с целью извлечения необоснованной налоговой выгоды в виде налогового вычета по налогу на добавленную стоимость. В результате вышеизложенного налог на добавленную стоимость за I квартал 2011 г. следует доначислить в размере 1 800 000 руб.

На основании п. 3 ст. 120 НК РФ указанные действия ООО "Глобус" квалифицируются как неполная уплата сумм налога в результате неправомерных действий, совершенная умышленно.

2.2. В нарушение ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщиком предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость в размере 18 000 руб. за II квартал 2011 г.

Из представленных налогоплательщиком пояснений следует, что 17.06.2011 ООО "Глобус" заключило с ООО "Земля" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) договор N 19 на поставку оборудования для автомоек в количестве 10 шт. на общую сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

Согласно выписке банка по расчетному счету ООО "Глобус" за период с 25.12.2008 по 12.11.2011 (исх. N 10-11/13601 от 12.11.2011), а также ответу ИФНС России N 56 по г. Москве на поручение об истребовании документов (информации) у ООО "Земля" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) (исх. N 06-01/08793 от 16.11.2011) указанный вычет по налогу на добавленную стоимость также является необоснованной налоговой выгодой ООО "Глобус".

Таким образом, налог на добавленную стоимость за II квартал 2011 г. следует доначислить в размере 18 000 руб.

На основании п. 3 ст. 120 НК РФ указанные действия ООО "Глобус" квалифицируются как неполная уплата сумм налога в результате неправомерных действий, совершенная умышленно.

3. Выводы и предложения проверяющего

по устранению выявленных нарушений

3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:

3.1.1. Неполная уплата налога на добавленную стоимость за период 01.07.2011 - 31.09.2011 в сумме 1 800 000 руб.

3.1.2. Неполная уплата налога на добавленную стоимость за период 01.04.2011 - 31.06.2011 в сумме 18 000 руб.

3.2. По результатам проверки предлагается:

3.2.1. Взыскать с ООО "Глобус":

а) суммы не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость за период 01.07.2011 - 31.09.2011 в размере 1 800 000 руб.;

суммы не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость за период 01.04.2011 - 31.06.2011 в размере 18 000 руб.;

б) пени за неперечисление налога на добавленную стоимость за период 01.07.2011 - 31.09.2011 в сумме 26 720 руб. (расчет пеней приведен в табл. 1 Приложения 1 к настоящему акту);

пени за неперечисление налога на добавленную стоимость за период 01.04.2011 - 31.06.2011 в сумме 700,80 руб. (расчет пеней приведен в табл. 2 Приложения 1 к настоящему акту).

3.2.2. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

3.2.3. Привлечь ООО "Глобус" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации за умышленную неуплату налога.

Приложения: на 1 листе.

В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте камеральной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего вы вправе представить в течение 15 дней со дня получения настоящего акта в _________________________ письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом вы вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в __________________________ документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность ваших возражений.

Подпись лица, проводившего проверку Подпись руководителя организации

(физического лица) (их представителя)

Старший государственный налоговый

инспектор ООО "Глобус"

------------------------------------ ------------------------------------

(должность) (наименование организации)

Иванов Иванов К.С. Петров Петров Н.П.

----------------- ----------------- ----------------- -----------------

(подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)

Экземпляр акта с 1 приложением на 1 листе получил:

Генеральный директор ООО "Глобус", Петров Н.П.

---------------------------------------------------------------------------

(должность, Ф.И.О. руководителя организации)

15.12.2011 Петров

----------------- -----------------

(дата) (подпись)

Приложение 1

к акту камеральной налоговой проверки

от 15.12.2011 N 4-12/01

Таблица 1

Расчет пеней, образовавшихся в связи с недоплатой

налога на добавленную стоимость за III квартал 2011 г.

Таблица 2

Расчет пеней, образовавшихся в связи с недоплатой

налога на добавленную стоимость за II квартал 2011 г.

Подпись лица, проводившего проверку

Старший государственный налоговый

инспектор Иванов Иванов К.С.

----------------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (Ф.И.О.)

__________________________________________________________________

Поиск по сайту: