Анализ товарных запасов и товарооборачиваемости

Важнейшим этапом построения и реализации оптимальной системы управления товарными запасами является анализ их состояния и эффективности использования.

Цель анализа состоит в выявлении причин и последствий изменения товарных запасов и скорости их обращения, выявления неиспользованных возможностей повышения эффективности их использования.

Задачи анализа товарных запасов:

· определение уровня обеспеченности торговой организации необходимыми товарными ресурсами; оптимальности их размещения, влияния факторов на размер, структуру, изменение товарных запасов, наличия сверхнормативных или дефицитных видов товарных запасов;

· установление степени ритмичности поставок, их объема, комплектности, качества, сортности, соответствия заказу, договору поставки;

· исследование эффективности хозяйственных отношений с поставщиками (своевременности заключения договоров на поставку, степень реализуемости закупленных товаров, точность исполнения договоров, возможности их пролонгирования и изменения);

· изучение показателей эффективности их размещения, использования и воздействия на экономические и финансовые результаты работы торговой организации;

· исчисление расходов, связанных с закупкой и хранением запасов и их влияния на прибыль торгового субъекта;

· подготовка исходной базы для нормирования и оптимального управления ими и т.п.

Информационной базой для анализа товарных запасов служат данные бухгалтерского, статистического, оперативного учета и отчетности (Ф1 – торг, 3-торг, 1 –У, бухгалтерский баланс и приложения к нему), материалы выборочных обследованных наблюдений, единовременного учета, плановых и внеплановых инвентаризаций, результатов уценки.

Анализ товарных запасов проводят, в целом по торговой организации, ее структурным подразделениям, отдельным товарным группам, в следующей последовательности:

а) анализ обеспеченности товарооборота товарными запасами и их соответствия нормативу;

б) анализ динамики товарных запасов;

в) анализ факторов, влияющих на размер товарных запасов;

г) анализ обоснованности сезонных запасов;

д) анализ ассортиментной структуры запасов и их качества;

е) анализ скорости обращения товарных запасов;

ж) анализ эффективности управления товарными запасами.

На примере данных условной торговой организации «Меркурий» показана схема анализа товарных запасов, которая может быть применена на практике. Для проведения анализа исходная информация должна быть приведена в сопоставимый вид (Таблица 4.5.2.).

а) анализ состояния товарных запасов в торговой организации «Меркурий» свидетельствует о превышении фактических товарных запасов над их нормативной величиной на +3 дня (ситуация может быть и иной). Наметилась тенденция замедления реализации товаров. А это означает, что в составе товарных запасов имеются изделия, пользующиеся ограниченным спросом потенциальных покупателей. В отчетном месяце уменьшилась доля в фактическом товарообороте по сравнению с планом продовольственных товаров, реализуемых по свободным рыночным ценам с 61,8% до 57,8% и кондитерских товаров закупленных за рубежом с72,2% до 63,7%. В тоже время увеличилась доля этих товаров в фактических товарных запасах по сравнению с нормативом соответственно с 72,8% до 80,7% и с 57,8% до 61,8. Выявленная тенденция свидетельствует о специфике поведения потребителей данного сегмента рынка, которые предпочитают покупать товары отечественных товаропроизводителей по фиксируемым и регулируемым розничным ценам и ошибках, допущенных коммерческой службой при определении номенклатуры закупаемых товаров у зарубежных поставщиков и условий поставки. Обращают на себя внимание и ряд других негативных явлений характерных для процесса формирования и размещения товарных запасов в исследуемой торговой организации, которые требуют устранения в последующем месяцев. К ним относятся: превышение запасов, хранящихся на складе, над запасами, находящихся в торговом зале, что требует серьезного внимания к работе с запасами и ускорения предложения их покупателю; низкая доля оплаченных товарных запасов в общей их сумме (такое состояние свидетельствует, что подтверждается данными о продажах товаров, о недостатке собственных оборотных средств, увеличении потребностей организации в дополнительных кредитах, ухудшении взаимоотношений с конкурентами, нарушении платежной дисциплины, росте расходов по хранению, что, в конечном счете, ведет к прямой потере прибыли; по большинству товарных групп (за исключением продуктов питания реализуемых по регулированным ценам), фактические товарные запасы в расчете на один рубль товарооборота составляют недопустимую величину (от 0,92 рубля до 2,81 рубля), что свидетельствует о “омертвлении” средств, вложенных в товарные запасы (темпы роста товарооборота должны обгонять темпы роста товарных запасов), о недостатках в организации торговли и нормировании товарных запасов.

б) изучение товарных запасов в динамике производится с целью выявления тенденций и закономерностей в их развитии, обоснованности соотношения складывающимся между изменением товарооборота, его структуры и товарных запасов.

По данным торговой организации «Меркурий» выявлено, что принятая политика формирования и размещения товарных запасов требует уточнения, так как при ее разработке не учтены требования предъявленные к эффективности использования товарных запасов.

Для анализа динамики товарных запасов рекомендуется использовать ряд дополнительных показателей:

— Коэффициент соотношения темпов роста товарных запасов и товарооборота (общее требование темпы роста товарооборота должны обгонять темпы роста товарных запасов). В исследуемой торговой организации не соблюдено это требование. Темп роста товарооборота в целом по организации составил 109,1%, а темп роста товарных запасов – 122,3%, размер и темп изменения товарных запасов в расчете на 1 рубль товарооборота (степень реализуемости товарных ресурсов), соответственно составили +0,07 руб. При нормировании товарных запасов предусматривалось, что их размер должен быть на уровне 1,03 рубля, фактически этот показатель вырос до 1,1 руб., т.е. фактические показатели продаж товаров в исследуемом периоде ухудшались, естественно это приведет к снижению эффективности использования товарных запасов. Рост товарных запасов на 1 рубль товарооборота может быть оправданным только тогда, когда фактический объем, а главное, его структура отвечают установленному нормативу и пользуется покупательским спросом, а темпы роста товарооборота опережают темпы роста товарных запасов.

— уровень товарных запасов в процентах к товарообороту. Для исследуемых условий он сложился следующим образом: для прошлого периода – 99,8%, при нормировании товарных запасов этот показатель предусматривался в размере – 103,3%. Фактически он сложился на уровне –111,9 %.

Для данной торговой организации допустимым, в условиях достаточности торговой массы, был бы темп прироста товарных запасов определенный как корень квадратный из темпа прироста товарооборота (), т.е он мог бы составить —

Однако и этот показатель не оптимален, т.к. у данной организации имеются неходовые и залежалые товары, а политика формирования и размещения товарных запасов не совершенна.

в) важнейшим этапом анализа состояния и эффективности использования товарных запасов является факторный анализ.

Оценка влияния изменения объема товарооборота на размер товарных запасов и скорость их обращения определяется с помощью метода цепных поставок

Где ТО₀ и ТО₁ соответственно, объем товарооборота в базисном (прошлый плановый) и в отчетном периоде (анализируемом периоде),

ТО_б1 и ТО_б0 скорость обращения товаров составлено в базисном и исследуемом периоде, в днях товарооборота,

Д – длительность исследуемого периода, в днях.

г) при оценке влияния сезонных запасов на размер товарных запасов на их размер рекомендуется использовать экономико-математические методы исследования; а также показатель сезонности, который можно рассчитать вручную

Где – средний размер товарного запаса на i дату исследуемого периода, руб.

– средний размер товарного запаса за исследуемый период, руб.

Индекс сезонности показывает долю анализируемого периода (квартал, месяц, декада)в исследуемом периоде. Результаты анализа сезонности колебаний спроса, товарооборота и товарных запасов используют при установлении норматива товарных запасов на конкретный период и принятии оперативных решений по пополнению запасов или распродаже излишних.

В ходе анализ эффективности сезонных накоплений необходимо также оценить обеспеченность ими по каждой товарной группе, сравнить их размер с планируемой суммой и тенденций продаж.

д) целью анализа ассортиментной структуры товарных запасов являются выявления наличия в их составе неходовых (товары, находящиеся в торговой организации в течение 2 лет) и залежалых товаров (находящихся у торгового субъекта более 2 лет, причин их возникновения (закупка товаров низкого качества, несоответствующих спросу покупателей и др.).

Для оценки состояния структуры товарных запасов используются следующие показатели: доля неходовых и залежалых товаров в общей сумме товарных запасов по организации, конкретной товарной группе; темпы роста неходовых и залежалых товаров в сравнении с темпами изменения товарных запасов; средний размер уценки товаров; процент реализации уцененных товаров; коэффициент эффективности использования фонда уценки (Куц) и др.

Где Дуц –доходы, полученные от реализации уцененных товаров

Руц – расходы, связанные с уценкой товаров.

Эффективным считается такой снижение цен, которое приводит к оживлению покупательского спроса на уцененные товары, при этом темп роста спроса должен значительно превышать размер снижения цены.

е) при анализе эффективности использования товарных запасов требуется измерить скорость их обращения (по показателям товарооборачиваемости), выявить причины их изменения и определить пути ускорения оборачиваемости (таблица 5.5.2).

Таблица 5.5.2 Исходная информация для анализа товарооборачиваемости., млн.р.,%%

Проведенный анализ товарооборачиваемости позволяет сделать следующие выводы.

Фактическая товарооборачиваемость за счетный период составила 30,0 дней и ускорилась по сравнению с планом (нормативом) на 0,2 дня. Это ускорение обеспечено за счет ускорения товарооборачиваемости по непродовольственным товарам на –2,8 дня (32,9 – 35,7), и влияния прочих факторов – 1,7 дня. Однако замедление оборачиваемости продовольственных товаров на +4,1 дня (26,7 – 30,8) не позволило организации получить финансовый эффект, обусловленный ускорением скорости обращения непродовольственных товаров товарооборачиваемости произошло за счет изменения товарооборота – 0,3 дня (29,9-30,2)

Изменение суммы средних запасов привело к росту продолжительности оборота на +0,1 дня (30,0-29,9). Увеличение в структуре товарооборота доли непродовольственных товаров, традиционно имеющих более низкую скорость обращения, с 49,1% до 53,0 привело к замедлению товарооборачиваемости на 1,7 дня.

Влияние изменения товарооборачиваемости на изменение расходов торговой организации можно определить по формуле:

Где – изменение прибыли за счет изменения товарооборачиваемости;

– изменение товарных запасов, обусловленное изменением скорости их обращения;

Т_обф, Т_обб – фактическая и базовая (плановая)товарооборачиваемость, в днях товарооборота;

Тф – фактический товарооборот, руб.;

Цк – цена капитала торговой организации в исследуемом периоде;

Д – длительность анализируемого периода, дни;

ПИП – продолжительность анализируемого периода.

ж) завершается анализ товарных запасов расчетом показателей эффективности их использования (методика расчета показателей приведена в § 4.2).

Общая оценка эффективности управления товарными запасами производится по показателям качества работы с товарными ресурсами и эффективности их использования.

Интегральный показатель качества работы с товарными ресурсами определяется по формуле

Где Т_ф – фактический товарооборот, руб.;

Т_пл – плановый объем товарооборота, руб.;

З_ф – фактические товарные запасы, руб.;

З_н – норматив товарных запасов, руб.

Данный показатель рассчитывается при условии, что фактический товарооборот выше планового, а фактические товарные запасы ниже нормативных. Интегральный показатель эффективности использования товарных запасов рассчитывается (как об этом сказано в §4.2) как корень квадратный из произведения индекса изменения товарооборачиваемости и индекса рентабельности товарных запасов.

Рост обобщающих показателей эффективности управления товарными запасами свидетельствует об улучшении политики формирования, размещения и использования товарных запасов.

Обобщив материалы анализа необходимо определить пути улучшения работы с товарными запасами путем устранения выявленных в ходе исследования недостатков в формировании, размещении и использовании товарных запасов и учета неиспользованных резервов роста эффективности работы с товарными запасами при их нормировании.

4.7 Методы контроля товарных запасов

Торговые организации применяют следующие методы контроля и учета товарных запасов:

—оперативный учет, инвентаризация, балансовый метод, с помощью ЭВМ;

—снятие оперативный учет, т. е. сверка материально ответственными лицами фактического наличия товара с данными товарного счета. Причем подсчитываются не товары, а товарные места (ящики, рулоны, мешки и др.). Затем с учетом соответствующих норм производится пересчет, определяется количество товаров, которое и оценивается по действующим ценам. Недостаток данного метода — меньшая точность, чем при инвентаризации;

—инвентаризация, т. е. сплошной подсчет всех товаров, которые при необходимости могут перевешиваться и перемериваться. Полученные данные в натуральном выражении оцениваются в действующих ценах и сводятся по товарным группам в общую сумму. Недостатками данного метода являются большая трудоемкость и невыгодность для организации, так как при проведении инвентаризации она, как правило, не функционирует.

Все организации должны проводить проверку (по крайней мере, раз в год) фактического уровня товарных запасов. Инвентаризация может быть единственным способом проверки некоторых малоценных товаров, по которым не ведется текущий количественный учет в письменной форме. Физическая инвентаризация может производиться периодически, постоянно или выборочным путем.

Периодическая инвентаризация. Периодическая инвентаризация не применяется теперь широко, потому что она влечет за собой прекращение торговых процессов, чтобы контролеры могли произвести точный учет. Группы контролеров пересчитывают количество имеющихся товаров на складе по каждому складскому объету, а также товары в торговом зал, е.

Непрерывная инвентаризация. Явные недостатки периодической инвентаризации преодолеваются с помощью непрерывной инвентаризации. По этой системе контролеры ведут счет определенного количества или части общих товарных запасов каждый день или неделю и соответственно вносят поправки в ведущийся учет товарных запасов. Этим способом можно осуществлять проверку всех товарных запасов за большой период времени. Другое преимущество этого способа заключается в том, что данные о товарных запасах, взятые из карточек товарных запасов, постоянно ведущихся по системе непрерывной инвентаризации, могут быть использованы для подготовки балансов и для налоговых целей.

Выборочная инвентаризация. На многих торговых предприятиях инвентаризация товарных запасов ведется выборочно. Бухгалтерия определяет приемлемый процент ошибок в своих записях и подсчитывает количество единиц товара, содержащихся во взятых на выборку видах товарных запасов, с тем чтобы установить, отражают ли записи фактическое наличие этих товаров. Если количество товара, указанного в постоянно ведущихся записях товарных запасов, оказывается в пределах приемлемой степени точности, то в этом случае предполагается, что запасы других видов товара также соответствуют учетным данным. Такой метод инвентаризации является часто более точным, чем общий счет, потому что наличие человеческого фактора в последнем методе может привести к ошибкам. Результаты инвентаризации выборочным путем используются налоговыми служащими и вышестоящими органами управления.

Физический подсчет товарных запасов. Инвентаризация должна быть организована так, чтобы один или несколько человек могли подвести подсчет всех товаров в определенном месте, а не так, чтобы считать все данные товары независимо от того, где они складированы. Перескакивание из одного склада в другой для подсчета определенного вида товара является очень утомительным делом и ведет к полной путанице и большим погрешностям.

Там, где физический счет ведется складскими работниками или другими лицами, собственный бухгалтер-ревизор организации или другой представитель бухгалтерии должен наблюдать за ведением такой инвентаризации. Являясь высшим контрольным органом, бухгал­терия или ревизионный отдел всегда должны быть инициаторами проведения инвентаризации.

Балансовый метод, основанный на использовании балансовой формулы:

3н + П=Т/Об + Др + Зк,

где Зн — товарные запасы на начало анализируемого периода (руб.);

П — поступление товаров за анализируемый период (руб.);

Т/Об — товарооборот предприятия за анализируемый период (руб.);

Др— документированный расход товаров за анализируемый

период, не являющийся продажей (руб.);

Зк — товарные запасы на конец анализируемого периода (руб.).

Балансовый метод менее трудоемок, чем предыдущие, и по­зволяет обеспечить оперативный учет и анализ товарных запасов в связи с другими показателями. Недостаток данного метода — отсутствие возможности исключить из расчета всякого рода неуста­новленные потери, что приводит к некоторым искажениям суммы запасов. Для устранения этого недостатка данные балансового учета систематически должны сопоставляться с данными инвен­таризации и снятия остатков.

Используя балансовый метод, легко осуществлять оператив­ный контроль за движением товаров. Этот метод особенно эффективен при автоматизированном учете на базе компьютерной сети.

Лучшим начальным пунктом для создания любой системы контроля товарных запасов является их стандартизация, унификация, обеспечение штрих-кодами, что позволяет использовать для учета и контроля электронно-вычислительную технику. Современная торговля уже не может осуществляться без использования ПЭВМ. Управлении товарными запасами также требует автоматизации данного процесса.

Если в организации внедрена и действует комплексная система автоматизации управ­ления предприятием (например, "1С", "Галактика", "Ветразь" и проч.), то для построения в организации рациональной системы учета запасов необходимы по большей части только организационные меры и стимулирование работников. Система автоматизации обычно дает уже налаженную базу данных, которую можно использовать для принятия эффективных управленческих решений. Построение этой системы осуществляется по следующим этапам:

—Подготовительный. Он предназначен для того, чтобы определить, нуждается ли система контроля запасов в совершенствовании. Также важно вы­яснить, на какие товарные позиции или товары следует направить внимание менеджеров; надо ли дифференцировать подходы управления разными товарами, к каким из них надо применять сложные инструменты прогнозирования и нормирования, а для каких достаточно простых; какие товары следует контролировать выборочно или периодически, а от каких вообще целесообразно отказаться. На данном этапе удобно использовать ABC- и XYZ-анализ, которые позволяют выявить "лидеров продаж" (товары, приносящие основную часть прибы­ли) и оценить регулярность продаж разных товаров.

—Планирование: в данный блок мероприятий следует отнести, прежде всего, норми­рование товарных запасов. Разработка нормативов позволит всегда приблизительно знать, сколько товара необходимо иметь на складе в текущее время, сколько товара надо заказы­вать и когда. Это избавит менеджеров от необходимости действовать «вслепую», либо толь­ко на основании интуиции и личного опыта, что позволит избежать излишних остатков то­вара на складе, которые будут связывать оборотный капитал организации и приводить к уве­личению различных статей расходов. В оптовой торговле хорошо показывает себя метод прямого счета (или метод технико-экономических расчетов), в соответствии с которым нор­матив для запасов определяется исходя из продолжительности операционного цикла. К при­меру, в организации на приемку товара и контроль его качества уходит по полдня. Соответ­ственно, норма технологического запаса составит один день, а норматив будет определен как произведение нормы запаса на суточную потребность. Суточную потребность можно опре­делить, исходя из статистики расхода. Подобный подход можно применять и в системе по­требительской кооперации.

Организация: данный блок системы должен включать определенные элементы:

•Учет товарных запасов: тщательный учет необходим по тем причинам, что современ­ные менеджеры имеют дело с огромными массивами данных, которые им надо обрабатывать для принятия управленческих решений. Менеджер должен знать, что происходит у него на складе, когда был получен товар, от кого и сколько, как идет реализация, какой товар неходовой, сколько его и как долго он уже находится на складе. Чтобы ответить на все эти и еще многие другие требующие внимания вопросы, необходима база данных, которая формирует­ся на основе учета происходящих внутри фирмы процессов. Данную базу менеджеры и используют для работы, формируя на ее основе разнообразные отчеты.

•Управление закупками: сюда входит все, что касается закупок и поступления товара на склады - работа с поставщиками, заключение договоров, формирование заказа с опти­мальными параметрами, применение для этих целей математического подхода.

•Хранение и переработка товарного ассортимента: одна из функций опта - непосредст­венно само хранение на складах, подсортировка, комплектация, фасовка, разбиение на более мелкие партии и прочее.

•Управление продажами: работа с покупателями, изучение спроса, продвижение, нала­живание контактов, заключение договоров.

•Оптимизация: данный элемент предназначен для постоянного совершенствования ас­сортимента и сотрудничества с наиболее выгодными поставщиками. Оптимизация базирует­ся на блоке контроля, а также на учете.

—Стимулирование: этому блоку следует уделить особое внимание т.к. любое меро­приятие ожидает успех только в том случае, если его исполнители заинтересованы в добро­совестном исполнении своих функций. Только согласованные действия всех участников приведут к четкой и налаженной работе системы и обеспечат ее высокую эффективность. Следует уделить внимание всем работникам, которые имеют отношение к управлению запа­сами: от операционистов, от которых зависит, правильные ли данные пойдут в базу, до ме­неджеров, которые этими данными воспользуются для принятия решений. Причем стимули­рование должно включать не только материальный аспект (премирование за новые проекты, за проведение сложных работ и анализов, просто достойные зарплаты менеджерам и опера­ционистам), но и профессионально-психологический. Во-первых, нужно донести до специа­листов необходимость нового подхода к управлению запасами, показать им дополнительные возможности, привести примеры практических выгод. Во-вторых, задача руководителя -развивать в специалистах творческое отношение к решению стандартных задач, стремление обучаться и применять полученные знания на благо организации. Вид и размер вознаграждения за эти работы устанавливает руководство организации.

Контроль: сюда входит как простое сравнение реальных размеров запасов с нормативными, так и расчет дополнительных показателей (традиционных и инновационных). Кон­троль должен базироваться на блоке учета (оттуда будет поступать исходная информация) и служить основой для работы других блоков - организации и стимулирования (совершенст­вование закупок, поощрение и наказания за результаты работы).

Рисунок 4.3.2.. Система факторов, определяющих размер товарных запасов и товарооборачиваемость

Рисунок 4.3.3. Влияние факторов на товарооборачиваемость торговой организации

Таблица 4.2.2 Система относительных показателей измерения состояния и эффективности использования товарных запасов

№ п/п	Наименование показателя	Ед. измерения	Условное обозначение	Методика расчета	Экономическое содержание показателя
	Уровень обеспеченности товарооборота товарными запасами	дни	ОТЗ	Где ТЗ- сумма товарных запасов на определенную дату, руб. ОТ- однодневный товарооборот (ТО/Д), руб. Д- количество дней в периоде, дни ТО- общий объем товарооборота на определенную дату, руб.	Показывает на сколько дней бесперебойной торговли обеспечена торговая организация товарными запасами, при сложившемся товарообороте
2.1	Товарооборачиваемость: продолжительность одного оборота товарных запасов	дни	ТОб.дни	или Где – средний товарный запас за анализируемый период, руб.	Показывает время, необходимое для полного обновления запаса, или срок, в течение которого товарные запасы находятся в сфере обращения
2.2	Число оборотов товарных запасов	разы	ТОбр	или	Показывает сколько оборотов совершил товарный запас за исследуемый период
	Доля товарных запасов в чистом оборотном капитале	%	ДТЗобк	Где ЧОК- чистый оборотный капитал, руб.	Показывает удельный вес товарных запасов в чистом оборотном капитале
	Запасоемкость	руб.	Зем		Характеризует величину товарных запасов на один рубль товарооборота
	Степень реализации товарных ресурсов	Руб.	Эр	Где П- объемы поступления товаров, руб.	Характеризует сумму товарооборота полученную на каждый рубль, вложенный в товарные ресурсы

	Степень оседания товаров в запасах	%	УОтз	Где Зн и Зп - запасы на начало и конец анализируемого периода	Показывает долю необходимых товарных запасов в общей сумме товарных ресурсов
	Степень обновляемости товарного ассортимента	%	СОассор	Где НП – сумма обновляемых товарных запасов	Показывает долю новых поступлений в общем объеме товарных ресурсов
	Прибыльность товарных запасов	Руб.	Rтз	Где Пот реализации – прибыль от реализации товаров	Показывает сумму прибыли полученной на каждый рубль средств вложенных в товарные ресурсы
	Затратоемкость хранения товарных запасов	%	Уртз	Где Ртз - сема расхлдлв по содержанию товарных запасов	Показывает сколько расходов несет товарная организация по содержанию одного рубля товарных запасов
	Интегральный показатель эффективности использования товарных запасов	В единицах	Этз.обобщ		Показывает обобщенную характеристику эффективности использования товарных запасов

Тблица 5.5.1 исходная информация для анализа эффективности формирования, размещения, использования товарных запасов торговой организации «Меркурий» за период (месяц, квартал, полугодие, год), мнн.руб.

Примечание: такой анализ с использованием ПВЭМ рекомендуется проводить еженедельно.

Глава 5. Товарное обеспечение товарооборота организаций торговли

Поиск по сайту: