Организация ревизионной работы на предприятии

Успех ревизии во многом зависит от степени ее подготовки. Члены ревизионной группы должны изучить деятельность ревизуемой организации, составить программу и план проведения ревизии. Программы включает перечень основных вопросов подлежащих проверке, способы и приемы их контроля. На основании программы ревизии ревизор составляет рабочий план. После прибытия в ревизуемую организацию и ознакомления с конкретными условиями работы в рабочий план могут быть внесены определенные дополнения и примечания.

При составлении рабочего плана необходимо зарезервировать 3-4 дня для составления акта ревизии и дополнительной проверки фактов в связи с возражениями должностных лиц, а также для доклада результатов ревизии администрации предприятия.

Сразу после прибытия в ревизуемую организацию проводится проверка кассовой наличности. Руководитель ревизуемой организации должен представить рабочее помещение, необходимую офисную мебель, необходимую оргтехнику, транспорт. Руководитель ревизуемой организации издает положение, согласно которому работники обязаны предъявлять ревизорам денежные средства и ТМЦ для их фактического контроля, а также документы, учетные регистры, отчеты, сметы, договора, служебную переписку. После проведения подготовительной работы ревизоры приступают к ревизии.

6. Наиболее ответственным и трудоемким этапом ревизии является инвентаризация. Руководитель ревизионной группы разрабатывает план инвентаризации материальных ценностей.

Ревизор устанавливает по всем ли материально ответственным лицам и в какое время проводились инвентаризации, когда они были в очередном отпуске с передачей материальных ценностей другим лицам. Необходимо установить не числятся ли материальные ценности за уволенными работниками. Целесообразно снятие остатков ценностей проводить таким образом, чтобы ускорять процесс инвентаризации и повышать их качество. Например, отгрузка продукции со склада соответствующему покупателю.

Результаты инвентаризации оформляются справкой о проведении инвентаризации материальных ценностей в период комплексной ревизии, которая прилагается к акту комплексной ревизии. В справке должна быть приведена следующая информация:

В отдельных случаях, когда инвентаризация ценностей была проведена незадолго до начала ревизии и ее результаты не вызывают сомнений целесообразно снятие остатков ценностей не проводить. Ревизоры, как правило, осуществляют контрольные проверки, которые должны охватывать не менее 10% остатков материальных ценностей, включаемых в инвентаризационную опись.

Одновременно с инвентаризацией приводится обследование (визуальное наблюдение) ревизуемого объекта. С помощью обследования устанавливаются условия хранения материальных ценностей, обеспеченность помещений пожарной сигнализацией, средствами пожаротушения, действенность пропускной системы. К проведению обследований могут привлекаться соответствующие специалисты.

Результаты обследований оформляются разовыми актами, которые прилагаются к основному акту ревизии.

7. В соответствии с пунктом 13 действующего Порядка организации проведения проверок (ревизий финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, при выявлении фактов нарушения законодательства в части расходования государственных, финансовых и материальных ресурсов, невыполнения обязательств перед бюджетом, других нарушений финансовой дисциплины, ревизором должен быть установлен размер причиненного ущерба, причины нарушений и лица, действие или бездействие которых повлекло нарушение законодательства.

Материальный ущерб – это уменьшение количества или ухудшение качества имущества или денежных средств, возникшее в результате, возникшее в результате бездействия или противоправных действий.

В материальном ущербе выделяют экономическую и правовую стороны. Экономическая сторона понятия материального ущерба имеет два аспекта: количественный и качественный. Правовая сторона включает в себя систему правовых норм различных отраслей права, закрепляющих ответственность лиц за причиненный ущерб.

Ревизор должен четко различать особенности ущерба и порядок его определения в зависимости от отрасли законодательства. Например. Трудовое законодательство предусматривает, что работники виновные в причинении организации ущерба несут материальную ответственность только при наличии прямого действительного ущерба (ст. 400 ТК РБ).

В соответствии с Уголовно-процессуальным кодексом РБ под прямым действительным ущербом следует понимать уменьшение наличного имущества организации вследствие утраты, ухудшения или понижения его ценности, а также необходимости произвести затраты на восстановление, приобретение имущества либо произвести излишние выплаты (ст. 163 УПК РБ).

Вместе с тем ревизор должен иметь в виду, что при определении размера ущерба не учитываются фактические потери в пределах норм естественной убыли, амортизация с учетом установленных норм и времени эксплуатации недостающих объектов основных средств. Размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета. Возмещение ущерба в размере не превышающем среднемесячный заработок работника производится по распоряжению нанимателя путем удержания из заработной платы.

В соответствии со статьей 408 Трудового кодекса РБ распоряжение об удержании должно быть дано не позднее 2-х недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и исполнено не ранее 7 дней со дня сообщения об этом работнику.

В том случае, если виновное лицо не согласно с порядком вычета или размером удержания ущерба, трудовой спор по его заявлению должен рассматриваться в установленном законодательством порядке. Определение ущерба и порядок его возмещения имеют особенности в зависимости от:

1. Способа причиненного ущерба;

2. Круга лиц причинивших ущерб;

3. Формы вины.

При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по свободным розничным ценам на момент его обнаружения. При отсутствии на данный вид материальных ценностей цен ущерб определяется по рыночным ценам данной местности.

При определении размера ущерба необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке определения размера ущерба, причиненного государственному имуществу при проведении ревизии, утвержденной Министерством финансов РБ, Министерством экономики РБ от 24 марта 2003 г. №39/69.

8. Качество ревизий зависит не только от ее квалифицированного, профессионального проведения, но и от доброкачественного оформления ее результатов. К обобщенным материалам относятся:

· Составление комплексного акта ревизии;

· Частный (промежуточный) акт ревизии;

· Справки;

· Накопительные ведомости;

· Приказы, изданные по результатам рассмотрения материалов ревизии.

На основании этих документов принимаются меры к ликвидации недостатков установленных ревизией, разрабатываются мероприятия по устранению причин и условий способствующих установленным нарушениям, привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности должностные и материально ответственные лица виновные в нарушениях. Содержание этих документов свидетельствует о профессионализме и компетентности ревизоров. По результатам ревизий, в ходе которых установлены факты нарушений актов законодательства, регулирующих экономические отношения, составляется руководителем ревизионной группы акт комплексной ревизии. Если ревизией не установлены факты нарушений законодательства в сфере экономических отношений, то составляется справка.

Акты и справки подписываются руководителем ревизионной группы, ревизором, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации. В случае отказа руководителя и главного бухгалтера от подписания акта ревизии в нем делается соответствующая запись. Отказавшиеся от подписи имеют право в письменной форме изложить мотив отказа. В случае наличия возражений по отдельным пунктам, разделам акта ревизии руководитель и главный бухгалтер имеют право перед своей подписью сделать запись «с учетом возражений». Затем не позднее пяти рабочих дней со дня подписания акта ревизии руководитель и главный бухгалтер должны представить в ревизующую организацию свои возражения в письменной форме по тем вопросам с которыми они не согласны. Если такие возражения не будут представлены в срок, то замечания ревизующей организацией не принимаются.

В случае выявления в процессе ревизии нарушения, которое может быть сокрыто или необходимо принять срочные меры для устранения недостатков и привлечения к ответственности виновных лиц через правоохранительные органы, ревизор до окончания ревизии составляет промежуточный акт. Его структура аналогична акту комплексной ревизии. Он подписывается ревизором, директором, главным бухгалтером и лицами причастными к правонарушениям. От виновных лиц берутся письменные объяснения. Один экземпляр промежуточного акта передается руководителю, а второй является приложением к сопроводительному письму в правоохранительные органы. Третий экземпляр прилагается к основному акту ревизии, а его содержание отражается в основном акте ревизии.

Разновидностью промежуточного акта ревизии являются разовые акты. Ими оформляются отдельные ревизионные действия (обмеры строительно-монтажных работ, контрольные запуски сырья, проверка весоизмерительного оборудования).

Выявленные нарушения каждый ревизор систематизирует в накопительных ведомостях. Эти ведомости подписываются ревизором, главным бухгалтером и должностными лицами допустившими нарушения. Подписи подтверждают выявленные нарушения.

Порядок составления и оформления актов комплексной ревизии регламентируется Порядком организации и проведения проверок (ревизий0 финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования и применения экономических санкций. Утвержденного указом Президента РБ № 151 от 2006 г.

По структуре акт комплексной ревизии состоит из двух частей:

1. Вступительной;

2. Результативной (исследовательской).

Значение вступительной части акта ревизии состоит в том, чтобы показать как была организована документальная ревизия и что представляет собой ревизуемое предприятие. Это имеет важное юридическое значение при использовании акта ревизии в качестве источника доказательств в процессе следствия или суде. Поэтому содержание вступительной части должно быть более или менее одинаковым для всех видов ревизии.

Во вступительной части указывается наименование ревизуемой организации, место составления, дата составления. Затем перечисляются должности, ФИО руководителя ревизионной группы, указывается номер и дата приказа ревизующей организации, которым создана комиссия, указывается наименование предприятия, указывается период за который проводится ревизии (например, с 1 января 1004 г. по 1 января 2005 г.). Также указывается в какие сроки проводилась ревизия (с 1-го мая 2005 г. по 20 мая 2005 г.). Далее указывается кто был ответственным за производственную и финансово-хозяйственную деятельность ревизуемого предприятия (директор, главный бухгалтер).

Указывается какие операции проверялись выборочным способом для разграничения ответственности между ревизуемыми организациями. Заканчивается вступительная часть акта ревизии стереотипной фразой «при проведении проверки (ревизии) установлено».

Результаты ревизии излагаются в разделах исследовательской части акта ревизии.

Результативная часть акта ревизии представляет собой индивидуальное исследование ревизора или ревизионной группы, не носит стереотипный характер, является индивидуальным исследованием ревизора. В изложении акта ревизии должны быть соблюдена объективность, ясность, точность описания выявленных фактов. Не допускается включение в акт фактов не подтвержденных документами и предположений. Все записи в акте должны быть бесспорными, точными, неопровержимыми и документально подтвержденными. В противном случае необоснованные факты лишают акт доказательной силы. В актах ревизии не должна даваться действиям должностных лиц. Это не входит в компетенцию ревизора. Оценку деятельности ревизуемого предприятия дает руководитель организации, назначивший ревизию. Не следует в актах употреблять термины «преступная деятельность», «злоупотребление служебным положением», «бесхозяйственность», «халатность», «безответственное отношение».

Результативная часть акта ревизии представляет систематизированный перечень выявленных нарушений, недостатков, злоупотреблений в процессе производственной и финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого предприятия. Результаты ревизии должны быть отражены в акте в такой последовательности, чтобы можно было ответить на следующие вопросы:

· Что нарушено? – Указывается содержание нарушений со ссылкой на соответствующие законы, постановления правительства, приказы, инструкции;

· Кто нарушил? – Должность, ФИО лица;

· По чьему указанию или распоряжению совершено правонарушение? Каким образом было отдано это распоряжение?

· Когда и где допущено нарушение? – Дата, период времени, указывается наименование службы допустившей нарушение;

· Каким способом совершено правонарушение? Каким образом оно вызвано? Цель? Причина? (В большинстве случает ответы на данные вопросы дает только следствие);

· Каковы последствия нарушения? Каков размер материально ущерба?

После изложения исследовательской части акта ревизии перечисляются все приложения к нему с указанием количества листов (промежуточные акты, разовые акты, акты инвентаризации и инвентаризационные описи, накопительные ведомости, бухгалтерские документы и другие подтверждающие установленные нарушения). Приложения обязательно подписываются главным бухгалтером и лицом осуществляющим учет на данном участке.

9. Завершающий этап ревизии – реализация ее материалов. Основными формами реализации результатов ревизии являются следующие:

- устранение недостатков по мере их выявления в ходе проведения ревизии;

- обсуждение результатов ревизии в ревизуемой организации;

- передача материалов правоохранительным органам;

- рассмотрение результатов ревизии в ревизующей организации.

В ревизуемой организации (на предприятии) рассматриваются результаты ревизии не позднее двухнедельного срока, а руководитель ревизующей организации обязан рассмотреть результаты ревизии не позднее 30-дневного срока со дня подписания акта. Результаты ревизии реализуются в виде проекта-приказа и предложенных мероприятий, предложенных предприятию для устранения недостатков. Для учета выполнения планов контрольно-ревизионной работы и результатов ревизий (проверок) в ведомствах ведется журнал регистрации проведенных проверок (ревизий) и принятых по ним решений.

Также контроль осуществляется в форме:

· Путем предоставления письменных отчетов об устранении недостатков в ревизующую организацию;

· Путём получения информации с помощью технических средств связи;

· Вызов руководителя и специалистов ревизуемой организации с отчетами и принятых решениях;

· Выезд ревизора с тематической проверкой;

· Проверка выполнения мероприятий в ходе следующей ревизии.

Сущность аудита

1. Понятие и сущность аудита.

2. Развитие аудита в зарубежных странах.

3. Классификация аудита.

4. Цели и задачи аудита.

5. Общие черты и отличия между аудитом и ревизией.

1. Понятия аудита:

1. Аудит— это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска(Дж. Робертсон, США). Аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

2. Аудиторский контроль— система независимого контроля порядка осуществления финансово-хозяйственных операций учета и отчетности организации(Большой бухгалтерский словарь под ред. А. Н. Азрилияна).

3.Аудит— это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющих результаты заинтересованному пользователю(Международные стандарты аудиторской деятельности, изданные Комитетом по основным концепциям аудита Американской бухгалтерской ассоциации).

Законом «Об аудиторской деятельности» под аудиторской деятельностью понимается - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

2. Считается, что аудит в современном понимании начал формироваться в середине XIX в. в Англии в связи с мощным развитием рыночных отношений и отделением права собственности на капитал от фактического распоряжения капиталом.

Становление рыночной экономики сопровождалось массовым банкротством компаний, часто вызванным недобросовестностью и злоупотреблениями их управляющих. Разоренным акционерам была необходима защита, а потенциальным инвесторам и существующим акционерам — достоверная информация о состоянии дел в компаниях. В середине XIX в. группа бухгалтеров создала в Шотландии профессиональное объединение, целью деятельности которого являлась проверка любых предоставленных ей финансовых отчетов. Основными чертами личности аудитора прошлого века были его безупречная порядочность, честность и независимость. Задача аудита состояла в детальной проверке финансово-хозяйственной деятельности и правильности счетов компаний.

С 1844 г. в Англии был принят ряд законов, предусматривающих проверку независимыми бухгалтерами бухгалтерских счетов и отчетов для представления акционерам. Позднее законы об обязательном аудите вступили в действие и в других странах.

В СССР аудит начал развиваться в крупных городах с седины 80-х гг. XX в.

С увеличением объемов и усложнением содержания деятельности предприятий финансовая отчетность превратиласьв своеобразныйязык бизнеса и основной источник информации о финансовом и имущественном положении предприятия, на котором базируются управленческие решения. В этой ситуации задачей аудитора является не поиск конкретных ошибок и отклонений, а формирование мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных аспектах.

С течением времени в экономически развитых странах появилась развитая, детализированная законодательная база и сформировался жесткий свод профессиональных требований и стандартов.

Создание системы международных хозяйственных связей обусловило необходимость гармонизации стандартов аудита на международном уровне.

3. В рыночной экономике важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятия, которая, нужна владельцу предприятия для определения стратегии развития и способов повышения эффективности его деятельности. В достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие организации, имеющие деловые взаимоотношения с субъектом хозяйствования.

Становление рыночных отношений привело к появлению большого количества новых нормативных актов, регламентирующих вопросы бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядок формирования себестоимости, которые не всегда своевременно и в полном объеме доводятся до предприятий. В этой связи возникла объективная необходимость создания новой формы контроля, который предусматривает не только проверку, но и консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказание правовой помощи субъектам хозяйствования и другие виды услуг, на­правленные на улучшение бухгалтерского учета и отчетности, повышение эффективности их деятельности.

В Республике Беларусь можно выделить несколько видов аудита в зависимости от:

· субъекта => внутренний и внешний;

· порядка назначения => обязательный и инициативный;

· объекта => общий, банковский и страховой;

· организационного признака => первоначальный и согласованный;

Внутренний аудит – это системанаблюдения за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Внутренний аудит осуществляется контрольно-ревизионными службами организации или специалистами соответствующих функциональных отделов.

Внешний аудит- это проверка бухгалтерской отчетности и других документов аудируемых лиц, осуществляемая независимыми аудиторами или аудиторскими организациями на основании договоров гражданско-правового характера. Этот вид аудита требует наличия установленной лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Инициативный аудит- это аудит, который проводится по решению субъекта предпринимательской деятельности, по требованию его учредителей. Отличительной чертой этого вида аудита является то, что затраты, связанные с его проведением, финансируются за счет прибыли.

Обязательный аудит - этовнешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами.

Общий аудитпроводится у субъектов предпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, за исключением банков и страховых организаций. Банковский аудитпроводится соответственно в учреждениях банка, а страховой- в страховых и перестраховочных организациях.

Первоначальный аудитпроводится аудитором или аудиторской организацией впервые для данного субъекта предпринимательской деятельности.

Согласованный аудитосуществляется аудитором или аудиторской фирмой повторно или регулярно у одного и того же субъекта предпринимательской деятельности.

Аудит финансовой отчетностипредставляет собой проверку отчетности субъекта предпринимательской деятельности на предмет ее достоверности и соответствия действующему законодательству и нормативным актам по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления отчетности с последующей выдачей аудиторского заключения специальной формы.

4. Под целью аудитапонимается решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами.

Основными целями аудита отчетности являются:

· установление достоверности бухгалтерской отчетности субъекта во всех существенных отношениях;

· установление соответствия совершенных субъектом финансовых и хозяйственных операций нормативным правовым актам;

· получение аудиторских доказательств, позволяющих аудитору выразить суждение о достоверности отчетности.

Указанные цели присущи внешнему и обязательному аудиту, а также аудиту финансовой отчетности.

Основные цели аудита могут дополняться обусловленными договором с клиентом вопросами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности счетов с бюджетом по налогам и сборам, оптимизацией налогообложения, разработкой мероприятий по оздоровлению финансового состояния предприятия.

Для выполнения определенных целей в процессе осуществления внешнего аудита решаются следующие задачи:

· устанавливаются правильность составления баланса и других форм отчетности;

· определяется, все ли активы и пассивы отражены в отчетности; все ли документы использованы при ее составлении; насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

· Наряду с этим внешний аудит может решать и другие задачи:

· по организации, восстановлению, постановке и ведению бухгалтерского учета;

· по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов;

· по анализу производственной и финансово-хозяйственной деятельности;

· по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем клиента путем консультирования его должностных лиц и специалистов.

5. В общей структуре контрольных органов аудит занимает свое определенное место. Являясь формой осуществления вневедомственного финансового контроля, он не заменяет и не подменяет государственный финансовый контроль. Аудит и государственный финансовый контроль в организационном аспекте объединяет их независимость. Причем независимость аудиторов гораздо большая, чем независимость государственных контролеров.

Аудит отличается от такого вида контроля, как ревизия, по своей сущности, подходу к проверке документации, взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, выводам, сделанным по результатам проверки.

Целью ревизии является выявление недостатков для их устранения и наказания виновных. Она выполняется на основе инструкций, приказов государственных органов и предназначена для обеспечения сохранности активов, пресечения и профилактики злоупотреблений. Акт ревизии — внутриведомственный документ, в котором фиксируются все выявленные, даже незначительные, недостатки. Акт и другая информация передаются вышестоящему и другим контролирующим органам для принятия организа­ционных выводов, применения взысканий. Ревизию проводят работники ревизионного аппарата, ее оплачивает вышестоящая организация или государственный орган.

Сравнение аудита и ревизии

Поиск по сайту: