Аудиторская деятельность в Республике Беларусь

1. Организация аудита в Республике Беларусь.

2. Государственное регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь.

3. Права и обязанности аудиторов.

4. Ответственность аудиторов.

5. Национальные стандарты аудита.

6. Контроль за осуществлением аудита.

7. Ответственность заказчиков аудиторских услуг.

1. Аудиторская деятельность в Республике Беларусь в современных условиях осуществляется на основании Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», принятого Верховным Советом Республике Беларусь 8 ноября 1994 г. (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Республике Беларусь от 25 июня 2007 г.), а также в соответствии с национальными стандартами аудита, разрабатываемыми Министерством финансов Республики Беларусь в форме правил аудиторской деятельности.

В соответствии с Законом, аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, хозяйственных групп, банковских групп, банковских холдингов, простых товариществ (участников договора о совместной деятельности), индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Субъектами аудиторской деятельности в республике являются аудиторы и аудиторские организации. В соответствии с действующим законодательством аудитором является физическое лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

В то же время, чтобы осуществлять внешний аудит банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, дополнительно необходимо наличие лицензии на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе, выданной Национальным банком Республики Беларусь, а для проведения внешнего аудита страховых (перестраховочных) организаций - дополнительно лицензии на осуществление аудиторской деятельности в страховании, выданной Министерством финансов Республики Беларусь. Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе выдача, приостановление и аннулирование лицензии на осуществление аудиторской деятельности, осуществляется в соответствии с законодательством о лицензировании. Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность в качестве сотрудника аудиторской организации (состоящего в ее штате или привлекаемого к проведению аудита па основании договоров гражданско-правового характера), а также в качестве аудитора - индивидуального предпринимателя. В последнем случае, наряду с общими требованиями, предъявляемыми к этой категории субъектов предпринимательской деятельности в соответствии с действующим законодательством, аудитор, кроме квалификационного аттестата, должен получить в Министерстве финансов Республики Беларусь лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность может осуществляться и аудиторскими организациями. Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторскую деятельность и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. В соответствии с действующим законодательством, штат аудиторской фирмы должен состоять не менее чем из трех аудиторов. Кроме того, не менее 50 % кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане республики, постоянно проживающие на территории Республики Беларусь, а в случае, если руководителем аудиторской фирмы является иностранный гражданин, - не менее 75 %. Руководителем аудиторской фирмы может быть любое физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудиторская организация осуществляет свою деятельность на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности, выданной Министерством финансов Республики Беларусь в соответствии с действующим законодательством.

Аудиторским организациям и аудиторам - индивидуальным предпринимателям запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности, кроме аудиторской деятельности, оказания сопутствующих аудиту услуг, преподавательской и научной деятельности.

Лицо, имеющее судимость, не погашенную или не снятую в установленном законом порядке, не имеет права заниматься аудиторской деятельностью.

В соответствии с действующим законодательством аудит организаций и индивидуальных предпринимателей, в бухгалтерской отчетности и других документах которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может проводиться только аудиторскими организациями, которые не имеют в уставном фонде собственности или доли собственности (акции, вклада, пая), принадлежащих иностранным физическим лицам и (или) ино­странным международным организациям, государствам, имеют допуск к проведению работ (оказанию услуг), связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, полученные в порядке, установленном законодательством.

Обязательное условие для осуществления аудиторской деятельности - включение всех субъектов аудита в Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций со дня принятия решения Министерством финансов о выдаче лицензии. Сведения об аудиторах и аудиторских организациях, получивших лицензии на осуществление аудиторской деятельности в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, вносятся Министерством финансов в Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций на основании информации, полученной от Национального банка Республики Беларусь.

Аудиторы и аудиторские организации при осуществлении своих функций руководствуются нормативными документами и инструктивными материалами, регулирующими порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления отчетности; другими актами законодательства, регулирующими вопросы финансово-экономических и производственных отношений субъектов хозяйствования.

2. В соответствии с законодательством Республики Беларусь, государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Советом Министров, Министерством финансов, Национальным банком и иными государственными органами имеющими на это полномочия.

Для выполнения задач связанных с государственным регулированием аудиторской деятельности, обязанности по государственному регулированию аудита возложены на Министерство финансов Республики Беларусь. В его составе с 8 октября 1998 г. Создано Главное управление аудита. Ныне – Управление аудита.

Президент Республики Беларусь устанавливает общий порядок государственного регулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь. Декретом Президента РБ от 28.07.99 г. №30 были внесены изменения в порядок государственного регулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь. Этим Декретом полномочия по государственному регулированию аудиторской деятельности перешли от общественной организации (Аудиторской палаты) к Министерству финансов Республики Беларусь.

Сейчас аудиторская деятельность регулируется соответствующим Законом. В данном Законе определяются организации, которые должны проводить обязательный аудит.

Компетенция Министерства финансов в области государственного регулирования аудиторской деятельности определена в статье 22 Закона «Об аудиторской деятельности» от 25.06.2007 г. В соответствии с данной статьёй Министерство финансов:

· разрабатывает методологию аудита;

· принимает нормативные правовые акты в области осуществления аудиторской деятельности;

· устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности (кроме аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях);

· проводит аттестацию аудиторов;

· осуществляет в пределах своей компетенции разъяснение законодательства об аудиторской деятельности;

· осуществляет контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами - индивидуальными предпринимателями законодательства об осуществлении аудиторской деятельности, лицензионных требований и условий;

· ведет Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций в установленном им порядке.

Министерство финансов Республики Беларусь представляет интересы Республики Беларусь в международных организациях по вопросам аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

Для выполнения этих функций в составе Министерства финансов образовано Управление аудита (Постановление Совета Министров РБ №1558 от 09.09.99 г.). Для качественного выполнения функций в Министерстве финансов создан Методологический совет по аудиторской деятельности (Постановление Министерства финансов «Об утверждении положения о Методологическом совете по аудиторской деятельности).

В целях совершенствования и унификации законодательства Республики Беларусь в области аудита Министерство финансов сотрудничает с международными аудиторскими организациями, аудиторами и аудиторскими организациями зарубежных стран.

Статья 23 Закона «Об аудиторской деятельности» определила компетенцию Национального банка в области государственного регулирования аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность подлежит лицензированию. Порядок выдачи и продления срока действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности установлен Положением о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденного Постановлением Совета Министров №1346 от 17.10.03 г. Лицензируемая аудиторская деятельность осуществляется физическими лицами и аудиторскими организациями. Лицензии выдаются сроком на 5 лет. Далее возможно продление на 5 лет.

К соискателю лицензии при ее выдаче, являются:

к индивидуальному предпринимателю:

стаж работы не менее двух лет в аудиторской организации в должности аудитора, в системе внутреннего аудита на должностях по специальностям, соответствующим экономическому или юридическому образованию, аудитором - индивидуальным предпринимателем в течение последних пяти лет перед обращением за получением лицензии;

к юридическому лицу:

наличие в штате юридического лица не менее трех аудиторов, включая руководителя. Не менее 50 % работников аудиторской организации должны составлять граждане Республики Беларусь, постоянно проживающие на территории Республики Беларусь, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 %.

Лицензионными требованиями и условиями, предъявляемыми к лицензиату при осуществлении им аудиторской деятельности, также являются:

- повышение квалификации в порядке, установленном зако­нодательством Республики Беларусь;

- соблюдение требований и условий, установленных законодательными актами Республики Беларусь, регулирующими аудиторскую деятельность.

Порядок выдачи, продления, приостановления и аннулирования лицензий на осуществление аудиторской деятельности в банковской сфере определяется Правилами лицензирования и осуществления аудиторской деятельности в банковской системе Республики Беларусь, утвержденными Постановлением Национального Банка от 02.07.03 г. №123.

Лицензированию предшествует аттестация физических лиц претендующих на получение квалификационного аттестата аудитора (Постановление Совета Министров №650 от 22.05.02 г. «Об аттестации на право осуществления аудиторской деятельности» с последующими изменениями и дополнениями).

Квалификационные аттестаты выдаются Министерством финансов физическим лицам после сдачи ими квалификационных экзаменов, а также юридическим лицам – после собеседования.

Министерством финансов разработано Положение о квалификационной комиссии и квалификационных экзаменах.

Первый экзамен проводится по следующим разделам программы: бухгалтерский учет и отчетность, анализ хозяйственной деятельности, внешнеэкономическая деятельность и валютные операции, ценные бумаги и рынок ценных бумаг, налоги и другие обязательные платежи, государственные целевые бюджетные фонды.

Второй экзамен по программе: порядок осуществления аудиторской деятельности, правила аудиторской деятельности, методика проведения аудиторских проверок и оказания аудиторских услуг, основы правового регулирования имущественных и трудовых отношений, разгосударствление и приватизация государственного имущества, ценообразование в Республике Беларусь.

3. Аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели при проведении аудита имеют право:

самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

проверять у аудируемого лица все бухгалтерские регистры, счета и другую документацию о финансовой и хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и их соответствие данным бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

получать в соответствии с законодательством по письменному запросу в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, налоговых и иных органах соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица, необходимые для выполнения договора оказания аудиторских услуг;

привлекать на договорной основе в соответствии с законодательством при проведении аудита для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний, лиц, имеющих соответствующую специальность, в случае, если в штатном расписании аудиторской организации отсутствуют специалисты такого профиля;

получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и (или) письменной форме по вопросам, возникающим в ходе оказания аудиторских услуг;

отказаться от проведения аудита или выражения в аудиторском заключении своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в случаях непредставления аудируемым лицом документов, необходимых для проведения аудита, и (или) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству;

осуществлять иные права, не противоречащие законодательству и вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

Аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели обязаны:

выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности (оказании сопутствующих аудиту услуг);

вести учет заключенных договоров оказания аудиторских услуг;

качественно проводить аудит и (или) оказывать сопутствующие аудиту услуги;

сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита при наличии обстоятельств, предусмотренных частью второй статьи 8 настоящего Закона;

обеспечивать сохранность полученных документов;

сообщать учредителям (участникам, собственникам имущества) аудируемого лица в ходе проведения аудита в письменной форме сведения, свидетельствующие о нарушении законодательства, в результате которого причинены либо могут быть причинены в крупном или особо крупном размере убытки (вред) физическому лицу, и (или) юридическому лицу, и (или) государству;

передать аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

исполнять в соответствии с законодательством иные обязанности, в том числе вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, а также уставом аудируемой организации.

4. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет за собой ответственность, установленную настоящим Законом и иным законодательством. Для целей настоящего Закона под заведомо ложным аудиторским заключением понимается аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или не соответствующее результатам проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

5. Аудиторские стандарты – это установленные критерии, принципы, процедуры, которые должны соблюдаться всеми аудиторами и аудиторскими организациями про проведении аудиторских проверок.

В современных условиях действуют 30 международных стандартов аудита, которые используются аудиторами различных стран. Однако международные стандарты аудита не учитывают особенности национального законодательства отдельных стран, в том числе и Республики Беларусь. Поэтому в Республике Беларусь разрабатываются национальные стандарты аудита с учетом особенностей законодательства РБ на основе международных стандартов аудита. Разработкой правил аудиторской деятельности в РБ занимается Министерство финансов (непосредственно – специалисты Управления аудита). В статье 18 Закона «Об аудиторской деятельности» определено, что правила аудиторской деятельности – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, в том числе к планированию и документированию аудита, составлению рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, а также к оценке качества проведения аудита и (или) оказания сопутствующих аудиту услуг и к профессиональной подготовке аудиторов и оценке их квалификации.

Правила аудиторской деятельности подразделяются на:

республиканские правила аудиторской деятельности;

внутренние правила аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов;

правила аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя.

Республиканские правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, а также для аудируемых лиц, за исключением содержащихся в правилах положений, которые носят рекомендательный характер. Данные правила утверждаются постановлениями Министерства финансов.

В состав правил аудиторской деятельности входят:

1. Планирование аудита;

2. Рабочая документация аудитора;

3. Цели и общие принципы бухгалтерской и финансовой отчетности;

4. Аудиторские доказательства;

5. Аналитические процедуры;

6. Существенность и аудиторский риск;

7. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности;

8. Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объединение аудиторских организаций или аудиторов вправе, если это предусмотрено его уставом, устанавливать для своих членов внутренние правила аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов, которые не могут противоречить республиканским правилам аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов не могут быть ниже требований республиканских правил аудиторской деятельности.

Аудиторская организация или аудитор - индивидуальный предприниматель вправе устанавливать свои правила аудиторской деятельности, которые не могут противоречить республиканским правилам аудиторской деятельности. При этом требования данных правил не могут быть ниже требований республиканских правил аудиторской деятельности и правил аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов, членами которого они являются.

6. Контроль за порядком осуществления аудиторской деятельности законодательно возложен на Министерство финансов Республики Беларусь (непосредственно – на специалистов Управление аудита). Ими проводится проверка соблюдения правил порядка осуществления аудита. В своей работе Управление аудита руководствуется Положением об организации и проведении проверок, утверждённым Постановлением Министерства финансов РБ от 28 мая 2007 г. №60 (в редакции Постановления №150 от 31.10.03 г.). При установлении нарушений правил аудиторской деятельности может быть аннулирован квалификационный аттестат аудитора. В Законе «Об аудиторской деятельности» определены основания аннулирования аттестата:

· квалификационный аттестат аудитора получен с использованием подложных документов;

· аудитор при проведении аудита систематически нарушает требования, установленные законодательством, или допустил одноразовое грубое нарушение порядка осуществления аудиторской деятельности;

· установлен факт подписания аудитором заведомо ложного аудиторского заключения.

Мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается Министерством финансов.

Лицо, квалификационный аттестат аудитора которого аннулирован, вправе обжаловать решение Министерства финансов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение трех месяцев со дня получения решения о его аннулировании.

Аудиторские организации и аудиторы проверяются не только Министерством финансов, но и другими органами:

1. Комитетом государственного контроля;

2. Департаментом финансовых расследований КГК;

3. Инспекциями МНС и другими контролирующими органами имеющими на то полномочия.

Если по результатам проверок, а также при наличии претензий заказчика аудиторских услуг устанавливаются систематические и грубейшие нарушения правил аудиторской деятельности, наблюдается низкое качество аудита, то Министерство финансов имеет право отозвать или аннулировать лицензию на право осуществления аудиторской деятельности. Решение об отзыве или аннулировании лицензии может быть обжаловано в судебном порядке.

7. Выполнение требований аудитора, вытекающих из условий договора оказания аудиторских услуг, является обязательным для аудируемого лица, заказчика.

Аудируемому лицу, заказчику запрещается вмешиваться в действия аудитора по вопросам, касающимся методологии проведения аудита.

Аудируемое лицо, заказчик несут ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, представленных аудиторской организации, аудитору - индивидуальному предпринимателю на проверку.

Аудиторская проверка не освобождает аудируемое лицо от ответственности за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности, несоответствие представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности требованиям законодательства.

Подготовка и планирование аудиторской проверки

1. Основные этапы аудита.

2. Письмо-обязательство на проведение аудита.

3. Договор оказания аудиторских услуг.

4. Планирование аудита.

5. Существенность и аудиторский риск.

6. Аудиторская выборка.

1. Можно выделить следующие технологические этапы аудита:

· определение объема аудита (составление письма-обязательства о согласии на проведение аудита, договора оказания аудиторских услуг);

· подготовка и планирование аудита (составление общего плана и программы аудита);

· оценка организации и состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля на аудируемом предприятии; внесение, при необходимости, изменений в общий план и программу аудита;

· проведение аудита в соответствии с программой проверки и сбор аудиторских доказательств;

· подготовка рабочей документации аудитора;

· составление и представление заказчику аудиторского заклю­чения (результатов аудиторской проверки).

2. Подготовка к проведению аудита включает в себя определение объема аудиторской проверки, стоимости ее проведения, заключение договора на оказание аудиторских услуг. Договору может предшествовать письмо-обязательство аудитора - индивидуального предпринимателя или аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Письмо-обязательство составляется в случае обращения заказчика аудиторских услуг в аудиторскую организацию (к аудитору - индивидуальному предпринимателю) в письменной форме с предложением о проведении аудиторской проверки. В обращении должна быть представлена исчерпывающая информация о клиенте: полное его наименование, дата и номер государственной регистрации, виды деятельности, состав учредителей, участников и собственников имущества, юридический и фактический адреса и др.

Письмо-обязательство направляется заказчику аудиторских услуг с целью документального подтверждения правильности понимания им условий предстоящего договора. Письмо-обязательство подтверждает согласие аудитора или аудиторской организации на проведение аудита, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита, степени ответственности перед клиентом.

Постановлением Минфина вместе с правилом аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг» утверждена примерная форма письма-обязательства о согласии на проведение аудита.

Основное содержание письма составляют:

· описание объектов аудита, которые будут подвергнуты проверке;

· установление границ аудита;

· определение целей аудита;

· определение риска невыявления существенных неточностей или ошибок в учете из-за большого объема подлежащих аудиту документов и, с учетом этого, выборочного характера аудиторских процедур и прочее.

Как правило, письмо-обязательство о согласии на проведение аудита направляют заказчику аудиторских услуг при первоначальном аудите. В случае повторного аудита такое письмо направляется заказчику лишь при изменении состава должностных лиц проверяемого предприятия, специалистов, несущих ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета и составление отчетности; изменении или пересмотре сроков, размеров гонорара за оказываемые услуги и других значимых условий аудиторской проверки; изменении законодательства; наличии разногласий.

3. Правоотношения, возникающие между сторонами при проведении аудита, регулируются договором оказания аудиторских услуг. Договор оказания аудиторских услуг существенно отличается от иных гражданско-правовых договоров, так как в его содержании незримо присутствуют интересы третьей стороны - пользователей финансовой отчетности.

По договору оказания аудиторских услуг аудиторская организация или аудитор - индивидуальный предприниматель с одной стороны (исполнитель) обязуются оказать аудиторские услуги (провести аудит и (или) выполнить сопутствующие аудиту услуги) по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Заказчиками могут выступать аудируемые лица и иные лица в соответствии с законодательством.

Согласно Закону РБ «Об аудиторской деятельности» договор оказания аудиторских услуг заключается в простой письменной форме и включает следующие существенные условия:

1. предмет договора;

2. сроки выполнения аудиторских услуг;

3. стоимость оказываемых аудиторских услуг;

4. права и обязанности сторон;

5. ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором;

6. иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Подготовка к заключению договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью заказчика и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. В этот период необходимо определить трудоемкость и с ее учетом стоимость, а также сроки оказания аудиторских услуг. Для решения этих задач аудитором проводится преддоговорное обследование заказчика. С этой целью аудитор (представитель аудиторской организации) выезжает к заказчику для беседы и общего ознакомления с документацией. Для более тщательного обследования клиенту (в лице главного бухгалтера) может быть предложено заполнить преддоговорный тест-запрос.

Тест-запрос значительно упростит проведение аудита, сократит его сроки, поможет избежать необоснованного увеличения объемов проверки и, следовательно, завышения стоимости ее проведения.

В предмете договора указывается вид аудиторских услуг и дается характеристика масштаба аудита, включая ссылку на действующее законодательство, правила аудиторской деятельности.

Содержание проверки (предмет договора) зависит от вида аудита - инициативного или обязательного. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.05.2001 г. № 50 утвержден Примерный перечень вопросов, подлежащих проверке в ходе обязательного аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Далее в договоре необходимо определить сроки выполнения работ с указанием их начала и окончания.

В разделе договора о стоимости оказываемых аудиторских услуг указываются: стоимость аудиторских услуг и порядок ее определения; порядок и сроки оплаты аудиторских услуг. Стоимость по каждому договору оказания аудиторских услуг определяется исходя из тарифа на аудиторские услуги и согласованного с субъектом хозяйствования объема работ по договору (трудоемкость оказания аудиторских услуг). Тарифы на аудиторские услуги (стоимость человека-часа, человека-дня) определяются исходя из плановой стоимости услуг на установленной период. Тарифы на оказание услуг рассчитываются в соответствии с Инструкцией о порядке формирования тарифов на аудиторские услуги, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 04.2002 г. № 94 (в редакции постановления от 19.06.2003 г. № 131). При формировании тарифов на услуги при проведении обязательной аудиторской проверки размер прибыли на планируемый период определяется в размере не более 30 % от фактической себестоимости оказываемых услуг.

Стоимость оказываемых услуг определяется с помощью специального расчета, в основу которого положена калькуляция на оказание аудиторских услуг, разрабатываемая и утверждаемая в аудиторской организации на определенный период времени. Общее количество человеко-часов, необходимое для проведения аудита у данного клиента (определяется исходя из общего плана аудита), умножается на стоимость одного человека-часа (исходя из плановой калькуляции). Полученная в соответствии с расчетом сумма услуг должна быть зафиксирована в Протоколе согласования цен, который является приложением к договору оказания аудиторских услуг.

Договор подписывается представителями сторон и их подписи скрепляются печатями (при их наличии).

4. Планирование аудита осуществляется в соответствии с правилом аудиторской деятельности «Планирование аудита», утверждённым постановление Минфина от 04.08.2000 г. №81.

Планирование является начальным этапом проведения аудиторской проверки и состоит из разработки общего плана аудита, а также аудиторской программы, определяющей объём. Виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения об отчетности.

Планирование осуществляется от написания письма-обязательства и до заключения соответствующего договора, так как сначала аудитор должен принять решение о возможности аудита или об отказе в его проведении.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Процесс планирования подразделяется на этапы.

Первый этап — предварительное планирование, в ходе которого аудитор: получает информацию о внешних и внутренних факторах, отражающих экономическую ситуацию в стране и определяющих особенности аудируемого лица; изучает организационно-управленческую структуру; определяет виды производственной деятельности и номенклатуры выпускаемой продукции; знакомится с уровнем рентабельности, порядком распределения прибыли; знакомится с системой внутреннего контроля.

В результате аудитор оценивает возможность проведения аудита, а также согласовывает с руководством потенциального клиента основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

Второй этап — подготовка и составление общего плана аудита. Для чего аудитор: выявляет с помощью аналитических процедур наиболее значимые для аудита области; оценивает систему внутреннего контроля; устанавливает приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной; определяет необходимые процедуры.

В общем плане указываются: ожидаемый объем, график, сроки аудиторской проверки и пр.

Третий этап — подготовка и составление программы аудита, который включает в себя: определение детального перечня аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа аудита определяет объем, виды и последовательность аудиторских процедур, предполагаемый перечень рабочей документации аудитора, который необходим для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

5. В аудиторской практике применим принцип существенности. Исходя из этого принципа аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Существенность в аудите оценивают на стадии планирования, для того чтобы обеспечить необходимую эффективность аудиторской проверки. Под существенностью в аудите понимают обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности. Ее оценка зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самим для каждого клиента с учетом объема и особенностей деятельности этого субъекта предпринимательской деятельности.

Уровень существенности — это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу принимают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Можно использовать следующие показатели: балансовая прибыль предприятия, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, общие затраты предприятия. Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей.

Действующими правилами аудиторской деятельности рекомендовано уровень существенности вычислять как определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей отчетности.

Существенность имеет как качественную, так и количественную сторону.

Примерами качественных искажений являются:

· недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

· отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

С количественной стороны аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий-уровень существенности.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность субъекта предпринимательской деятельности может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

· внутрихозяйственный риск, т. е. вероятность появления существенных искажений в данных бухгалтерского учета или в совершенных отдельных хозяйственных операциях;

· риск средств контроля, который характеризует степень надежности системы внутреннего контроля субъекта предпринимательской деятельности;

· риск необнаружения - субъективно определяемая вероятность того, что применяемые в ходе проведения аудита аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Правилом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» устанавливается, что «аудиторский риск нельзя рассчитать в виде конкретной стоимостной оценки, поэтому при оценке рисков аудитор должен использовать не менее трех градаций: высокий, средний, низкий».

При использовании количественных показателей возможно применение математической модели определения аудиторского риска АР:

АР = ВХР Х РСК Х РН,

где ВХР - внутрихозяйственный риск; РСК - риск средств контроля; РН - риск необнаружения.

Содержание формулы раз показывает, что между компонентами аудиторского риска существует тесная взаимосвязь. Каждый из них в конечном итоге влияет непосредственно на общую величину риска. Если, например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 90 %, риск контроля - 70, риск необнаружения - 10 %, то несложно рассчитать, что аудиторский риск будет равен 6,3 % (0,9 Х 0,7 Х 0,1).

Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не более 7 %, то он может считать план приемлемым.

Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ определения аудиторского риска - определение риска необнаружения и, с учетом его значения., количества подлежащих сбору аудиторских доказательств.

РН = АР / (ВХР Х РСК)

Используя данные предыдущего примера, предположим, что аудиторская организация установила для своих сотрудников приемлемый аудиторский риск на уровне 7 %, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10 %, и потому что 0,07 / 0,9 Х 0,7 = 0,111, или 11,1 %, что превышает риск необнаружения.

На основе формулы можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору доказательств. Например, если аудитор принимает решение снизить уровень аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск необнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору доказательств.

Работа аудитора должна строиться таким образом, чтобы свести аудиторский риск к относительно низкому уровню.

6. Для контроля за большинством финансовых операций и хозяйственных процессов используется выборка, что снижает затраты, связанные с проведением аудиторской проверки. С целью регламентации порядка выборочной проверки разработано правило аудиторской деятельности «Аудиторская выборка», утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 09.07.2001 г. № 77.

В соответствии с этим документом аудиторская выборка - это способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета субъекта предпринимательской деятельности не сплошным порядком, а выборочно, с соблюдением определенных правил.

Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100 % объектов проверяемой совокупности.

Главным требованием, предъявляемым к аудиторской выборке, является требование репрезентативности (представительности). Репрезентативность предполагает, что все элементы проверяемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения этого условия используется один из методов:

· случайный отбор, который может проводиться по таблице случайных чисел;

· систематический отбор, предполагающий, что элементы отпираются через постоянный интервал;

· комбинированный отбор - комбинация различных методов случайного и систематического отбора.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой и которая устанавливается на стадии планирования в соответствии с выбранным уровнем существенности. Чем ниже размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

По окончании выборки аудитор должен:

· проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

· распространить полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

· оценить риски выборки.

Анализируя обнаруженные ошибки, аудитор может прийти к выводу, что они носят общие черты, связанные с типом операции. В этом случае он может разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверять каждую из них отдельно, что позволит ему получить более точные результаты.

Поиск по сайту: