Учет операций на счетах в банке (расчетных, валютных)

Большую часть расчетов с юридическими и физическими лицами организации осуществляют безналичным путем. Для этого в обслуживающем банке открывается расчетный счет.

Организации вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законом

Порядок открытия (закрытия) расчетного счета юридических и физических лиц регулируется Инструкцией Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитов)".

Основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение договора банковского счета, договора банковского вклада (депозита) и представление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации.

Для открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) в банк представляются оригиналы документов или их копии, заверенные в порядке, установленном законодательством.

Для открытия расчетного счета организации, созданные в соответствии с законодательством, должны представить в банк следующие документы:

- свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

- учредительные документы юридического лица;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

- лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию;

- карточку с образцами подписей и оттиска печати организации;

- документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете, а в случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, - документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных таким правом;

- документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Закрытие банковского счета, счета по вкладу (депозиту) осуществляется внесением соответствующей записи в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем прекращения соответствующего договора, если законодательством не установлено иное.

Денежные средства, поступившие клиенту после прекращения договора банковского счета, возвращаются отправителю.

В связи с прекращением договора банковского счета клиент обязан сдать в банк неиспользованные денежные чековые книжки с оставшимися неиспользованными денежными чеками и корешками.

Согласно п. 3 ст. 859 ГК РФ остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего его письменного заявления.

Для учета наличия и движения денежных средств на расчетном счете предназначен счет 51 "Расчетный счет". Этот счет является активным. Сальдо по нему всегда дебетовое, показывает остаток денежных средств на расчетном счете организации на отчетную дату. По дебету счета 51 отражают поступление денежных средств на расчетный счет в корреспонденции с различными счетами. По кредиту отражают списание денежных средств с расчетного счета в корреспонденции с различными счетами.

В учете хозяйственные операции по зачислению и списанию денежных средств с расчетного счета отражаются на основании выписок с расчетного счета - копий записей по расчетному счету организации. В выписке должны быть указаны следующие сведения:

- входящий остаток по счету;

- исходящий остаток по счету;

- дата и номер документа, на основании которых произведено списание и (или) зачисление денежных средств на расчетный счет;

- шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или кредиту расчетного счета.

Операции по расчетному счету отражаются в учете следующим образом:

Д-т 51 К-т 50/1 - отражена сдача наличных денежных средств из кассы организации на расчетный счет;

Д-т 51 К-т 57 - отражено зачисление денежных средств, числящихся в пути, на расчетный счет организации;

Д-т 51 К-т 58/3 - отражен возврат займа, выданного ранее другим юридическим и физическим лицам (не работникам организации);

Д-т 51 К-т 62 - отражено поступление денежных средств от покупателей на расчетный счет организации;

Д-т 51 К-т 66, 67 - отражено получение краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов на расчетный счет организации;

Д-т 51 К-т 75/1 - отражено поступление денежных средств от учредителей в качестве взноса в уставный капитал организации;

Д-т 51 К-т 76/1 - отражено поступление сумм страховых возмещений на расчетный счет организации от страховых компаний;

Д-т 51 К-т 76/2 - отражено поступление денежных средств на расчетный счет организации по предъявленным претензиям;

Д-т 51 К-т 76/3 - отражено поступление денежных средств на расчетный счет организации от участия в других организациях;

Д-т 51 К-т 86 - отражено поступление на расчетный счет организации средств целевого финансирования;

Д-т 50/1 К-т 51 - поступили в кассу организации денежные средства, которые сняты по чеку с расчетного счета;

Д-т 60 К-т 51 - оплачены с расчетного счета поставщиков;

Банками могут быть открыты следующие виды счетов в рублях и в иностранных валютах:

- текущие счета;

- расчетные счета;

- бюджетные счета;

- корреспондентские счета;

- корреспондентские субсчета;

- счета доверительного управления;

- специальные банковские счета;

- депозитные счета судов;

- депозитные счета подразделений службы судебных приставов;

- депозитные счета правоохранительных органов;

- депозитные счета нотариусов;

- счета по вкладам (депозитам).

Поступление денежных средств на расчетный счет и списание их со счета производятся двумя способами: наличным и безналичным.

При взносе наличных денег на расчетный счет организация заполняет объявление на взнос наличными.

Выдача наличных денег с расчетного счета производится по чекам из чековой книжки. Чек состоит из двух частей: самого чека и его корешка. На лицевой стороне чека указывают дату его выписки, сумму цифрами и прописью; ставят оттиск печати чекодателя и подписи лиц, имеющих право подписывать такого рода документы. На оборотной стороне должны быть указаны цели, на которые организация получает наличные денежные средства: на выдачу заработной платы, командировочные расходы и хозяйственные нужды. Эта сторона чека также должна быть подписана. Денежные средства, полученные с расчетного счета по чеку, приходуются в кассу на основании приходного кассового ордера.

При оформлении чека не допускаются никакие подчистки и помарки. Если чек заполнен неправильно, через весь чек и его корешок делают надпись "аннулировано".

Большая часть расчетов между организациями осуществляется безналичным путем.

В соответствии с п. 1 ст. 854 ГК РФ денежные средства со счета клиента банк списывает на основании его распоряжения.

Без распоряжения списываются денежные средства по решению судебных органов, в случаях, установленных законодательством, а также предусмотренных договором банковского счета (п. 2 ст. 854 ГК РФ).

Гражданским кодексом РФ установлена очередность списания денежных средств со счета организации в банке. В соответствии со ст. 855 при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом (п. 1).

Согласно п. 2 ст. 855 при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

- в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в т.ч. по контракту, выплате вознаграждений по авторскому договору;

- в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

- в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

- в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Согласно п. 1.2 Положения Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" безналичные расчеты в российской валюте и на территории нашей страны могут осуществляться в следующих формах:

- платежными поручениями;

- по аккредитивам;

- чеками;

- платежными требованиями и инкассовыми поручениями.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.

Списание банком денежных средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа.

Платежное поручение - это письменное распоряжение владельца счета банку на списание денежных средств с его счета и зачисление их на счет получателя. Платежными поручениями может производиться:

- перечисление денежных средств за поставленные товары (работы, услуги);

- перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды;

- погашение кредитов, займов и процентов по ним;

- перечисление по распоряжениям физических лиц или в их пользу;

- перечисление денежных средств в качестве предоплаты;

- перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством и договором банковского счета.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика (покупателя), произвести платеж в пользу получателя денежных средств (поставщика) или предоставить полномочия другому банку произвести такой платеж. При этом поставщик обязан предъявить документы, соответствующие условиям аккредитива. Аккредитив всегда открывается в пользу получателя денежных средств - поставщика.

Банк, открывающий аккредитив по поручению своего клиента, называется банком-эмитентом.

Лицо, в чью пользу открывается аккредитив (получатель денежных средств), называется бенефициаром.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек.

Плательщиком по чеку является банк, где находятся денежные средства чекодателя.

Получатель средств (взыскатель) предъявляет платежные требования и инкассовые поручения к счету плательщика путем их передачи в свой обслуживающий банк по реестру.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование получателя средств, предъявляемое на основании договора с плательщиком, об осуществлении банком списания денежных средств с банковского счета плательщика с его согласия (акцепта плательщика). Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Инкассовое поручение - расчетный документ, на основании которого осуществляется списание денежных средств со счетов плательщиков:

- в случаях взыскания денежных средств в соответствии с законодательством, в т.ч. для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика.

Валютные отношения в нашей стране регулирует Закон N 173-ФЗ Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 06.12.2011) "О валютном регулировании и валютном контроле", который устанавливает и определяет:

- правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации;

- полномочия органов валютного регулирования;

- права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями;

- права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения российской валютой и внутренними ценными бумагами;

- права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.

По общему правилу, установленному ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ, валютные операции между резидентами запрещены. Вместе с тем для ряда операций из этого правила сделаны исключения

Резиденты Российской Федерации производят расчеты с нерезидентами только в безналичной форме. В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели для осуществления расчетов с контрагентами в иностранной валюте должны открыть валютный счет. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета

Если счет в иностранной валюте открыт:

1) в уполномоченном банке, согласно пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики (в т.ч. индивидуальные предприниматели) обязаны сообщать об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. За нарушение установленного срока взыскивается штраф в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 118 НК РФ);

2) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, согласно ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ резиденты обязаны сообщать об открытии или о закрытии счетов (вкладов) не позднее одного месяца со дня открытия (закрытия) валютного счета в банках за рубежом. Нарушение установленного порядка открытия счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории России, влечет наложение административного штрафа в соответствии с п. 2 ст. 15.25 КоАП РФ

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории России и за ее пределами, предназначен счет 52 "Валютные счета".

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Если при проверке банковских выписок обнаружатся суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации, их отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

К счету 52 могут быть открыты субсчета:

- 52/1 "Валютные счета внутри страны";

- 52/2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

К субсчету 52/1 открывают субсчета второго порядка:

- 52/1/1 "Текущий валютный счет";

- 52/1/2 "Транзитный валютный счет".

Самой распространенной хозяйственной операцией, в которой задействован валютный счет, является купля-продажа иностранной валюты. Организации и индивидуальные предприниматели приобретают иностранную валюту для разных целей, например:

- оплаты импортного контракта;

- оплаты командировочных расходов;

- выплаты заработной платы сотрудникам зарубежного представительства;

- погашения кредитов и займов, полученных в иностранной валюте;

- других целей, не противоречащих Закону N 173-ФЗ.

Д-т 57 К-т 51 - перечислены денежные средства в рублях для покупки иностранной валюты;

Д-т 52/1/1 К-т 57 - приобретенная банком иностранная валюта зачислена на текущий валютный счет организации (по официальному курсу Банка России на дату поступления денежных средств).

биржевой курс, по которому уполномоченный банк приобрел иностранную валюту, оказался выше официального курса Банка России, возникает убыток от покупки валюты:

Д-т 91/2 К-т 57 - 90 000 руб. (75 000 долл. x (31,70 руб/долл. - 30,50 руб/долл.)) - отражается разница между курсом Банка России и курсом, по которому уполномоченный банк приобрел валюту на бирже.

Д-т 60 К-т 52/1/1 - 2 287 500 руб. (75 000 долл. x 30,5 руб/долл.) - перечислена предоплата поставщику;

Д-т 51 К-т 57 - 22 500 руб. (2 400 000 - 2 287 500 - 90 000) - зачислены на расчетный счет рублевые средства, не израсходованные на покупку иностранной валюты.

Д-т 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") К-т 62 - отражено поступление валютной выручки.

Д-т 52 (субсчет "Текущий валютный счет") К-т 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") - отражено зачисление валютной выручки на текущий валютный счет.

Д-т 91 К-т 51, 52 - отражено перечисление банку комиссии за совершение операций с валютной выручкой

Д-т 52 (субсчет "Текущий валютный счет") К-т 91/1 - 2250 руб. (125 000 долл. x (29,4230 руб/долл. - 29,4050 руб/долл.)) - отражена положительная курсовая разница, образовавшаяся от переоценки остатка денежных средств на текущем валютном счете.

Д-т 91/2 К-т 52 (субсчет "Текущий валютный счет") - 8000 руб. (125 000 долл. x (29,3590 руб/долл. - 29,4230 руб/долл.)) - отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся от переоценки остатка валютных средств на текущем валютном счете;

Д-т 52 (субсчет "Текущий валютный счет") К-т 66 (67) - отражается получение краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа) в иностранной валюте по официальному курсу Банка России на дату получения средств.

Поиск по сайту: