Охарактеризуйте порядок осуществления начислений на фонд оплаты труда предприятия

Фонд оплаты труда – один из основных экономических показателей коммерческих и бюджетных организаций, формируемый по нормативам трудового законодательства и налогового кодекса. ФОТ представляет собой сумму средств, начисленных сотрудникам предприятия (или работникам, заключившим трудовой договор с индивидуальным предпринимателем) за определенный период времени. Структура и размер фонда определяются в каждой организации индивидуально (в пределах законодательных положений) с учетом специфики вида деятельности предприятия и условий труда. В коммерческих организациях размер ежемесячных вознаграждений, выплачиваемых работникам, зависит от финансовых возможностей компании, ее рейтинга в соответствующем секторе экономики, перспектив развития и позиции руководства вопросу размера вознаграждения, положенного наемным работникам.

В бюджетных организациях размер заработной платы не может устанавливаться или корректироваться руководителями – этот показатель определяется на региональном и федеральном уровне, и рассчитывается на основе Единой тарифной сетки.

Фонд оплаты труда включает совокупность всех выплат в денежной и натуральной форме, в том числе в расчет входят социальные компенсации, льготы, предоставленные предприятием на лечение, проезд, отдых, и другие цели.

Основная часть накоплений – заработная плата, которая подразделяется на прямые и дополнительные выплаты. Государство устанавливает минимальный показатель (МРОТ), ниже которого организация и предприниматель не имеют право осуществлять начисления, при условии, что сотрудник, работал на полную ставку. Прямая зарплата начисляется, в зависимости от условий труда, в виде фиксированного оклада, расчета за отработанное время (повременная оплата) или за объем выполненной работы (сдельная оплата). На практике применяются также и более сложные, смешанные формы оплаты труда (например, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная и т.д.). Дополнительная сумма начислений – система надбавок и поощрений, определенных законодательными положениями, а также оплата ежегодных отпусков, доплаты за вредность, работу в ночное время и выходные дни, командировочные расходы, иные выплаты, связанные с рабочим процессом и предусмотренные Трудовым Кодексом.

Общий фонд ЗП складывается из основной и дополнительной заработной платы. Таким образом, он представляет собой сумму ФЗТ (фонд заработной платы) и ФМП (фонд материального поощрения). ФОТ = ФЗТ + ФМП.

Налоговым кодексом определены суммы, входящие в Фонд оплаты труда, на которые предприятие обязано начислять взносы в фонды, и подлежащие обложению налогом на доходы (НДФЛ). В себестоимость продукции входит прямая и дополнительная зарплата, а определенные расчетным путем суммы обязательных отчислений. В то же время, не все составляющие фонда оплаты труда включатся в себестоимость (в частности, не включаются дивиденды, проценты, начисленные по акциям, поощрения из распределенной прибыли). Неправильное распределение расходов по статьям приводит к необоснованному уменьшению налога на прибыль, а также к ошибкам в бухгалтерском учете, что грозит предприятию штрафами.

Фонд оплаты труда — база для расчета начислений во внебюджетные фонды. Согласно, действующему законодательству, субъект хозяйствования обязан начислять и уплачивать в сроки, определенные законодательством, следующие вносы:

в ПФР (Фонд пенсионного страхования);

в ФСС (Фонд социального страхования);

в ФОМС (Фонд медицинского страхования).

В свою очередь, взносы в ФСС, подразделяются на две группы: отчисления на случай временной нетрудоспособности, и отчисления, связанные с травматизмом и профессиональными заболеваниями. Все перечисленные взносы начисляются на начисленный ФОТ предприятия (и фонд ИП), и включаются в себестоимость продукции (услуг).

На сегодняшний день тариф в ПФР составляет 22%, в ФОМС – 5,1%, в ФСС- 2,9%. Социальные отчисления на травматизм – показатель, устанавливаемый для каждого предприятия индивидуально, с учетом вида деятельности.

Законодательство предусматривает регулирование величины выплат в ПФР и ФСС. Если заработная плата больше 711 тыс. рублей, то сумма, превышающая этот показатель, будет облагаться по ставке 10%. В ФСС предусмотрены нулевые взносы при превышении заработной платы, начисленной в размере 670 тыс. рублей. Взносы выплачиваются ежемесячно, одновременно с выплатой заработной платы. Законом предусмотрена выплата вознаграждения работникам два раза в месяц, в установленные предприятием дни (аванс и расчет). Отчеты в ПФР и ФСС сдаются поквартально, нарастающим итогом. При нарушении сроков выплат или сроков сдачи отчетности, на предприятие накладываются административные и финансовые взыскания.

Все обязательные отчисления рассчитываются экономистами при формировании фонда оплаты труда, и закладываются в финансовый план предприятия. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Этот вид начислений уменьшает величину заработной платы сотрудника. На сегодняшний день ставка НДФЛ для гражданина РФ составляет 13%, для нерезидента (сотрудника, имеющего гражданство другой страны) – 30%. Если сотруднику, являющемуся резидентом, начислено 50 тыс. рублей, то на руки он получит 43500 рублей (50000 — 6500 = 43500). Перечень условий для освобождения от уплаты налога или снижения ставки установлен статьей 217 НК РФ (в частности, отчисления уменьшаются при наличии несовершеннолетних детей, находящихся на иждивении у родителей, но закон применим только в отношении одного из супругов). Где учитываются расходы? Что включается в состав фонда заработной платы в статистике труда? Расходы на ФОТ учитываются, как уже было сказано, при расчете отчислений в фонды, и при расчете налогов (единый налог, налог на прибыль). Этот показатель отражается в статистической, бухгалтерской и налоговой отчетности всеми субъектами предпринимательской деятельности. Доходы сотрудников, входящие в ФОТ, являются базой для начисления пенсионных пособий. Величина фонда оплаты труда и связанных с ним начислений фиксируются в соответствующих документах бухгалтерского учета, а фактические выплаты сотрудникам – в авансовых и расчетных ведомостях по заработной плате, расходных ордерах.

Руководители предприятия и собственники бизнеса должен четко представлять механизм формирования фонда, аккумулирующего средства для выплаты вознаграждения за труд, и обязательных отчислений на ФОТ. Каждое изменение в начислении заработной платы должно быть обоснованным, и подкрепленным соответствующими внутренними документами (приказы, протоколы, распоряжения, ведомости, заявления, расчеты и т.д.). Правильно и своевременно оформленные документы по зарплате являются надежной юридической защитой субъекта хозяйствования от штрафов и административных взысканий, поскольку при проведении налоговых проверок пристальное внимание уделяется правильности формирования ФОТ и отражению начислений в хозяйственных операциях. Нормативы, регулирующие порядок начисления оплаты труда, часто изменяются и корректируются, поэтому бухгалтерам необходимо постоянно отслеживать законодательство, и своевременно вносить изменения в программное обеспечение.

43. Налоги: сущность, основные понятия.

Одна из основных задач государства - стабилизировать экономику, обеспечивая наилучшие условия для хозяйственного развития. Но для ее выполнения и для поддержания своих политических функций государству нужны определенные ресурсы. Собственных источников у государства не так много, гак как собственных предприятий, которые приносили бы доходы для покрытия таких нужд, явно недостаточно. Расширение их количества в рыночной экономике считается исключительной мерой. Поэтому государство для финансирования своих расходов прибегает к налогам, которыми облагаются как предприятия (фирмы), так и граждане.

Налоги - это обязательные платежи государству и его институтам со стороны хозяйствующих субъектов и граждан. Они выплачиваются по ставкам, установленным в законодательном порядке. Налоги взимаются государством на основе объективно принадлежащему ему права принуждения.

Простейшая классификация налогов, построенная по критерию способа их получения, выделяет два вида: прямые и косвенные. Прямые налоги непосредственно изымаются у владельцев доходов в пользу государства. Факт изъятия очевиден для окружающих и для самого плательщика. Косвенные налоги включаются в цену. Покупатель, оплачивая покупку, может и не предполагать, что он оплачивает косвенный налог. Прямые и косвенные налоги оказывают разное влияние на хозяйственную конъюнктуру. Увеличение ставки прямого налога увеличивает издержки производства, сокращая предложение, а увеличение косвенного налога, повышая продажную цену, сокращает спрос. В России доля прямых налогов составляет чуть меньше 60%, а доля косвенных налогов немного превышает 40%.

Цели общества определяют требования к налогообложению, к его налоговой базе, тяжести налогового бремени и способам изъятия доходов. Эти требования реализуются в налоговой политике, которая строится на противоречиях интересов государства и налогоплательщиков. Развитие рыночной экономики, возрастание экономической роли государства меняло концептуальные подходы к налогообложению. Это объяснялось стремлением усилить роль налогов как регулятора экономических процессов.

Можно выделить три ступени развития взглядов на роль налогов в экономике страны. Каждая последующая ступень не отбрасывала концептуальный взгляд предшественников, дополняя его новым компонентом:

1) на начальных этапах развития рыночного хозяйства налоги рассматривались исключительно как средство пополнения государственной казны;

2) затем налогообложение стало в большей мере учитывать реальный накопительный процесс в хозяйственных звеньях, сохранив в них возможность воспроизводства (налоги не должны были разорять производителя);

3) для настоящего времени характерно использование налогов как регулятора пропорций в обществе. При регулировании пропорций налогообложение реализует ряд функций (рис. 17.1). Они преследуют цель поддержать макроравновесие в экономике и в социальной сфере, а также создать условия для роста ее конкурентоспособности. В то же время налоговая система должна смягчать перепады конъюнктуры, вызванные ходом движения экономического цикла: создавать стимулы роста экономики при ее спаде и удержать экономику от ее перегрева при подъеме.

Рис. 17.1. Функции налогов

После войны многие страны создавали налоговые стимулы для новых отраслей, в так называемых точках роста экономики, предполагая, что эти отрасли, развиваясь, дадут заказы своим смежникам, и те, в свою очередь, войдут в зону экономического роста. Такая налоговая политика строится на базе определенных приоритетов для отраслей и регионов. С развитием экономики приоритеты обычно меняются. По такой схеме Китай привлекал иностранные инвестиции в свою экономику последние 30 лет. Сегодня во многих странах применяют налоговые льготы, вплоть до применения налоговых каникул для малого бизнеса.

Налоги активно используются сегодня в различных антициклических программах. Эти программы дают различные рецепты манипулирования налогообложением в зависимости от принятой концепции. Кейнсианские программы рекомендуют во время спада снижать налоги для стимулирования производства, а во время подъема, наоборот, повышать его ставки. В России в период финансового кризиса был принят ряд антикризисных мер по уменьшению налоговой нагрузки на прибыль организаций. Это соответствовало кейнсианским рецептам. В монетарных программах снижение налогов должно происходить только по мере наступления низшей точки падения производства, когда производство начинает топтаться на месте. В этом периоде неэффективные производители, разорившись, уже ушли с рынка. Снижение налогов станет стимулировать только сильных производителей, расширив их возможности в инвестиционном процессе.

Налоги сегодня рассматриваются и как инструмент социальной политики. В развитых странах ставки налогов дифференцируются в зависимости от уровня получаемого дохода. Они нарастают при увеличении дохода. Такая практика получила название прогрессивной шкалы налогообложения. Считается, что возрастание дохода должно сопровождаться и ростом обязательств перед бюджетом. В России же действует плоская шкала налогообложения, так как считается, что она в большей мере стимулирует развитие бизнеса.

Во многих странах действуют льготы для меценатской деятельности и освобождение от налогов при включении бизнеса в работу многих национальных социальных программ. Однако подобные действия приводят к росту социальной нагрузки на бюджет: приходится повышать уровень налогообложения остального бизнеса. В странах с высокой социальной нагрузкой на бюджет ставки налогообложения оказываются более высокими, что угнетает инвестиционный климат. Страны ЕС и Скандинавии по этой причине имеют более высокий уровень налогообложения, чем в США. Монетаристы, концепции которых очень сильны в США, считают, что государство не должно усердствовать в перераспределении национального дохода с помощью налоговой системы и по возможности должно полагаться на достаточность рыночных механизмов: тогда усилится экономический рост и возрастет благосостояние граждан, которые смогут решать свои проблемы самостоятельно, без помощи государства.

В последнее время налоги стали активно применяться в практике так называемых программ развития. Применяется инвестиционная льгота. Она предусматривает налоговые послабления для дохода, направляемого на инвестирование производства. В России пока возможность применения подобной практики находится в стадии обсуждения. Во многих странах налоговые преференции имеют определенные виды технического прогресса. Они распространяются на предприятия, которые включились в его освоение. По такой схеме работают технопарки. Инноград Сколково также должен работать в подобном налоговом режиме. Целью увязки налоговой политики с задачами экономического роста является содействие повышению уровня конкурентоспособности страны. Программы развития должны приобретать все большее значение в связи с нарастанием угроз международной конкуренции для национальной экономики.

Как бы ни отличались направления налоговой политики в стране, ее эффективность во многом зависит от ее стабильности. Налогообложение не может хаотично меняться в зависимости от потребности бюджета. Частое изменение налогообложения подрывает бизнес, не позволяя ему выстраивать долговременные стратегии. Развитие производства в этом случае тормозится. В устойчивых экономиках налоговая система отличается сложившейся рациональностью и относительно редко меняется. В странах с неустойчивым экономическим ростом налоговая система привязывается к меняющейся неблагоприятной конъюнктуре. Эти страны обычно находятся в поисках новых источников налоговых поступлений для покрытия дефицита бюджета. Как показала практика, нестабильность налоговой системы тормозит развитие национального производства.

Рост экономических функций государства привел к возрастанию налоговой нагрузки на участников рынка. Многие страны столкнулись с естественными препятствиями для дальнейшего увеличения ставок налогообложения. Они обнаружили, что рост ставок оборачивается в определенных случаях падением собираемости налогов. В связи с этим начались поиски оптимальных ставок налогообложения, которые отвечали бы интересам бюджета, не подрывая основ бизнеса. Для решения этой задачи стали выделять такое понятие, как "налоговое бремя" или "тяжесть налогообложения". Налоговое бремя на макроуровне определяется как отношение общей суммы налогов к валовому внутреннему продукту. В экономически развитых странах доля налогов в ВВП, по данным ОЭСР, колеблется от 21 до 48% при среднем уровне 35%. В России доля налоговых доходов, включая таможенные пошлины, находится на уровне 30% ВВП.

Тяжесть налогообложения оказывается зависимой от многих условий, среди которых следует отметить наиболее важные: размер полученных доходов, выбранную модель развития, фазу экономического цикла.

В странах, где действует прогрессивная шкала налогообложения, увеличение доходов автоматически приводит к увеличению доли налоговых изъятий. Модель развития также определяет уровень налоговой нагрузки. В социально ориентированных странах при финансировании обширных национальных социальных программ предполагается более высокий уровень налогообложения: он тяготеет к планке 50%. Более высокий уровень налогов стал платой за социальную стабильность в обществе. Поскольку бизнес перекладывает налоги на покупателя, включая их в отпускные цены, то в этих странах отмечается и более высокий уровень цен.

яжесть налогообложения можно измерить по отраслям. Подробный межотраслевой анализ показывает, какие отрасли народного хозяйства являются основными донорами бюджета. В условиях современной России основную налоговую нагрузку несут добывающие отрасли, в которых налоговое бремя достигает почти 70%. Наименьшее налоговое бремя возложено на сферу сельского хозяйства, где оно не превышает 4%.

Российская налоговая система на протяжении всей истории ее существования, начиная с 1992 г., подвергалась постоянному реформированию. На первых порах формирования налогового механизма преобладала фискальная функция. Перед налоговой системой ставилась задача сократить бюджетный дефицит. В этот период расширилась сфера косвенных налогов, укрыться от которых невозможно.

После ряда налоговых кризисов, которые отразили низкую собираемость налогов, пришлось снизить налоговую нагрузку. Это произошло при сокращении перечня налогов, входящих в налоговую систему, снизились и налоговые ставки по многим налогам.

Слабым местом сложившейся налоговой системы России является ее самодовлеющий фискальный характер. Она еще не стала участником программы развития страны. Налогообложение пока не стимулирует инвестиционный процесс как таковой, в том числе и в реальном секторе экономике. Задачи по переходу на инновационный путь развития не нашли отражения в налоговой системе страны. Эффективную налоговую систему, способную включиться в решение насущных национальных задач, еще предстоит создавать.

Функции налогов.

Налог как экономическая категория представляет собой денежные отношения государства с налогоплательщиками для мобилизации установленной законом части их доходов и иных средств в бюджет государства для удовлетворения общественных потребностей.

Именно налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов. Недобор налогов может привести к кризису бюджетной системы страны, в то же время чрезмерная тяжесть налогового бремени снижает хозяйственную мотивацию и провоцирует уклонение от налогов.

Сущность налогов проявляется через их функции.

1. Фискальная функция (бюджетная) направлена па обеспечение доходной части бюджетной системы государства (лат. — дословно корзина; сборщики налогов в Древнем Риме ходили с корзинами, куда собирали подати; в современном толковании — государственная казна). Проявляется в обеспечении государства и его публично-правовых образований финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления их деятельности. В результате образуются бюджеты государства и публично-правовых образований Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований. Фискальная функция налогов создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и социальную жизнь общества, таким образом обусловливая регулирующую функцию налогов.

2. Регулирующая функция (экономическая) направлена на достижение тех или иных задач налоговой политики государства. Подразделяется на стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции. Налоги признаны важным экономическим инструментом государственного воздействия на объем потребительского спроса, инвестиционную деятельность, динамику экономического роста. Применяя различные налоговые ставки и льготы, можно стимулировать или дестимулировать развитие отдельных отраслей и сфер экономики: например, развивать сельское хозяйство, препятствовать игорному бизнесу.

3. Распределительная функция (социальная) проявляется в распределении и перераспределении налоговых поступлений по уровням бюджетной системы (федеральный бюджет, в бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты). Перераспределение доходов между различными группами населения реализуется через неравное налогообложение доходов и имущества налогоплательщиков. Данная функция также реализуется через акцизное налогообложение социально вредных товаров (алкогольная продукция, табачные изделия).

4. Контрольная функция позволяет контролировать финансово-экономическую деятельность юридических и физических лиц, источники доходов и расходы. Благодаря этой функции оценивается эффективность налогового механизма в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему.

Осуществление контрольной функции, ее полнота и глубина в большой степени зависят от налоговой дисциплины, суть которой заключается в том, чтобы налогоплательщики в полном объеме и своевременно уплачивали установленные законом налоги и сборы. Реализуют контрольную функцию налоговые органы.

Таким образом, используя налоги, государство оказывает влияние как на экономические, так и на социальные процессы в обществе.

Поиск по сайту: