При недостаче денег в кассе 48 страница

Пример. ООО "Вектор" оплатило аудиторские услуги. Стоимость услуг выражена в долларах США и составляет 1000 долл. США (без НДС). По договору стоимость услуг определяют по курсу доллара США на дату перечисления денежных средств.

"Вектор" учитывает доходы и расходы по методу начисления.

Услуги оказаны, и платеж за них переведен в рамках одного отчетного периода.

Ситуация 1. Официальный курс доллара США составил:

- на дату оказания услуг - 31 руб/USD;

- на дату перечисления денег - 29 руб/USD.

Бухгалтер "Вектора" сделал записи:

Дебет 26 Кредит 60

- 31 000 руб. (31 руб/USD x 1000 USD) - отражена стоимость услуг;

Дебет 60 Кредит 51

- 29 000 руб. (29 руб/USD x 1000 USD) - оплачены услуги;

Дебет 60 Кредит 91

- 2000 руб. ((31 руб/USD - 29 руб/USD) x 1000 USD) - отражена положительная курсовая разница.

Фирма заплатила за аудиторские услуги 29 000 руб., при этом положительная суммовая (курсовая) разница составила 2000 руб.

В бухгалтерском учете 29 000 руб. включают в состав общехозяйственных расходов, а 2000 руб. - в состав прочих доходов. В налоговом учете 29 000 руб. включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а 2000 руб. - в состав внереализационных доходов.

Ситуация 2. Официальный курс доллара составил:

- на дату оказания услуг - 28 руб/USD;

- на дату перечисления денег - 29 руб/USD.

Услуги оказаны, и платеж за них переведен в рамках одного отчетного периода.

Бухгалтер "Вектора" сделал записи:

Дебет 26 Кредит 60

- 28 000 руб. (28 руб/USD x 1000 USD) - отражена стоимость услуг;

Дебет 60 Кредит 51

- 29 000 руб. (29 руб/USD x 1000 USD) - оплачены услуги;

Дебет 91 Кредит 60

- 1000 руб. ((29 руб/USD - 28 руб/USD) x 1000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница.

Фирма заплатила за аудиторские услуги 29 000 руб. При этом отрицательная суммовая (курсовая) разница составила 1000 руб.

В бухгалтерском учете 28 000 руб. включают в состав общехозяйственных расходов, а 1000 руб. - в состав прочих расходов. В налоговом учете 28 000 руб. включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а 1000 руб. - в состав внереализационных расходов.

Проценты по коммерческим кредитам и векселям

В договоре купли-продажи ценностей (выполнения работ, оказания услуг) может быть предусмотрено, что фирме-покупателю предоставляют отсрочку или рассрочку платежа (коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора заказчик должен оплатить как стоимость ценностей (работ, услуг), так и проценты за отсрочку их оплаты.

В бухгалтерском учете проценты за отсрочку увеличивают сумму прочих расходов либо учитываются в стоимости инвестиционного актива. В налоговом учете проценты, уплаченные по любым долговым обязательствам (в т.ч. коммерческим кредитам), отражают как внереализационные расходы. В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) их не включают.

Пример. ООО "Вилена" (заказчик) оплачивает информационные услуги, цена которых, согласно договору, составляет 16 000 руб. (без НДС). По условиям договора "Вилена" должна оплатить услуги через 60 дней после их оказания. При этом заказчик должен уплатить 0,2 процента от стоимости услуг за каждый день отсрочки платежа.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате информационных услуг составит:

16 000 руб. x 0,2% x 60 дн. = 1920 руб.

Бухгалтер "Вилены" должен сделать записи:

Дебет 26 Кредит 60

- 16 000 руб. - отражена стоимость услуг;

Дебет 91 Кредит 60

- 1920 руб. - увеличена стоимость услуг на сумму процентов;

Дебет 60 Кредит 51

- 17 920 руб. (16 000 + 1920) - оплачены услуги исполнителю.

Затраты на информационные услуги отражают так:

- в бухгалтерском учете 16 000 руб. включают в состав общехозяйственных расходов, а 1920 руб. - в состав прочих расходов;

- в налоговом учете 16 000 руб. включают в состав прочих расходов, а 1920 руб. (проценты по коммерческому кредиту) учитывают как внереализационный расход.

В аналогичном порядке отражают проценты (дисконт) по товарным векселям, выданным в оплату тех или иных ценностей, работ или услуг.

Прямые и материальные расходы

Расходы фирмы делят на прямые и косвенные. Прямые расходы уменьшают облагаемую прибыль не полностью. Их распределяют между проданной продукцией и "незавершенкой" в производстве или между проданными и непроданными товарами в торговле. Косвенные расходы полностью учитывают в отчетном периоде.

Фирмы самостоятельно определяют порядок распределения прямых расходов на "незавершенку" и на готовую продукцию (работы, услуги). Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике фирмы. Применять его следует не менее двух налоговых периодов.

Внимание! Фирмы, которые оказывают услуги, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на всю сумму своих прямых расходов. Относятся эти расходы к оказанным услугам или нет - значения не имеет (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Безусловно, у многих может возникнуть вопрос: если фирмам, оказывающим услуги, можно все свои расходы списывать сразу, имеет ли смысл вообще делить их на прямые и косвенные? Действительно, это необязательно.

Фирма имеет право самостоятельно определять состав прямых расходов, связанных с производством (ст. 318 НК РФ). Это значит, что организация вправе расширить или сократить перечень прямых расходов, установленных НК РФ. Состав прямых расходов нужно прописать в учетной политике для целей налогообложения.

К прямым расходам могут быть отнесены следующие виды расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ):

- на приобретение сырья и материалов, которые используют в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

- на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, необходимых для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

- на оплату труда основного производственного персонала, страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начисленные с заработной платы;

- связанные с начислением амортизации по основным средствам производственного назначения.

Внимание! Закрепляя в учетной политике состав прямых расходов, важно помнить, что налоговый учет должен быть достоверным (ст. 313 НК РФ). Поэтому необоснованно менять перечень прямых расходов нельзя. При принятии решения нужно оценить, насколько эти расходы влияют на производство, и в первую очередь опираться на отраслевую принадлежность вашей организации.

Торговые организации в состав прямых расходов обязаны включить:

- стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;

- транспортные расходы по доставке товаров до склада вашей организации (если такие расходы не включены в цену товаров).

Порядок формирования стоимости товаров в налоговом учете фирма может определять самостоятельно (ст. 320 НК РФ). Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике и применять не менее двух налоговых периодов. Это дает возможность сформировать стоимость товаров в бухгалтерском и налоговом учете по одним и тем же правилам.

Теперь о материальных расходах. Их исчерпывающий перечень дан в ст. 254 НК РФ. В частности, к таким расходам относят стоимость:

- материалов и сырья, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;

- комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;

- материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);

- топлива, воды и энергии всех видов, отопления зданий для производственных нужд;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например, транспортные расходы);

- имущества, не являющегося амортизируемым, то есть стоимость которого меньше 40 000 руб. или срок полезного использования которого менее одного года (п. 1 ст. 257 НК РФ);

- инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды, спецобуви и т.п.

Если фирма рассчитывает выручку по кассовому методу, материальные расходы уменьшают облагаемую прибыль фирмы после их оплаты. Стоимость сырья и материалов уменьшает облагаемую прибыль после их оплаты и отпуска в производство.

Если фирма использует метод начисления, то датой осуществления материальных расходов признают:

- дату передачи в производство сырья и материалов. При этом затраты учитывают в части, приходящейся на произведенные товары (работы, услуги);

- дату подписания фирмой акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Приобретение материалов

Материалы могут быть:

- куплены у поставщиков;

- получены в качестве вклада в уставный капитал;

- получены безвозмездно;

- получены при ликвидации, демонтаже, разборке, ремонте основных средств;

- получены другими способами.

Покупка

При покупке материалов их отражают в бухгалтерском и налоговом учете по фактической себестоимости. Это правило также распространяется на сырье, комплектующие и полуфабрикаты.

Фактическая себестоимость материалов - это сумма всех расходов, связанных с их приобретением.

В бухгалтерском и налоговом учете фактическую себестоимость купленных материалов формируют по-разному. Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают в их фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета - нет.

Как учитывают затраты, связанные с покупкой материалов, показано в таблице:

Если те или иные расходы (например, транспортные) связаны с приобретением нескольких видов материалов, то их включают в фактическую себестоимость ценностей пропорционально их покупной цене.

Пример. В 2014 г. ООО "Маяк" приобрело две партии материалов для производства готовой продукции. Покупная стоимость материалов составила 750 000 руб. (без НДС), в том числе:

- стоимость партии - 400 000 руб.;

- стоимость второй партии - 350 000 руб.

Транспортные расходы, связанные с доставкой материалов до склада "Маяка", составили 30 000 руб. (без НДС).

Сумма транспортных расходов, которая относится к первой партии материалов, составит:

400 000 руб.: 750 000 руб. x 30 000 руб. = 16 000 руб.

Сумма транспортных расходов, которая относится ко второй партии материалов, составит:

350 000 руб.: 750 000 руб. x 30 000 руб. = 14 000 руб.

Себестоимость первой партии составит:

400 000 руб. + 16 000 руб. = 416 000 руб.

Себестоимость второй партии составит:

350 000 руб. + 14 000 руб. = 364 000 руб.

По правилам налогового учета в фактическую себестоимость материалов не включают:

- проценты по кредитам, полученным для покупки материалов;

- отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой материалов.

Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов, также нужно включить в стоимость материалов. Дело в том, что перечень затрат, учитываемых в их стоимости, открыт. Главный критерий - связь с приобретением (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Пример. ООО "Вектор" приобрело у ООО "Металлист" гофрированный металл. Стоимость металла - 2 478 000 руб. (в т.ч. НДС - 378 000 руб.). Перед покупкой материалов "Вектор" оплатил услуги АО "Экспертиза", связанные с предоставлением информации о гофрированном металле, который продается на рынке. Стоимость услуг "Экспертизы" составила 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.).

Фактическая себестоимость купленных материалов в бухгалтерском учете и в налоговом учете составит 2 150 000 руб. (2 478 000 - 378 000 + 59 000 - 9000).

Проценты по кредитам в бухгалтерском учете отражают следующим образом. Проценты, которые вы должны выплачивать, признают расходами, которые связаны с выполнением обязательств по полученным кредитам. Их отражают в бухгалтерском учете отдельно от суммы основного долга. Проценты по кредиту признают в бухгалтерском учете равномерно, на последнее число месяца и дату возврата кредита. Их учитывают в составе прочих расходов. В налоговом учете проценты по любым кредитам учитывают как внереализационные расходы.

Таким образом, фактическая себестоимость материалов в бухгалтерском и налоговом учете будет одинакова. Поэтому вам не придется вести отдельные налоговые регистры, а также применять ПБУ 18/02.

Пример. ООО "Маяк" приобретает материалы стоимостью 295 000 руб. (в т.ч. НДС - 45 000 руб.). Для покупки материалов фирма получила банковский кредит в той же сумме. Согласно договору "Маяк" должен заплатить проценты по кредиту в сумме 5500 руб. Цель получения кредита, указанная в кредитном договоре, - покупка материалов.

Фактическая себестоимость материалов составит:

- в бухгалтерском учете - 250 000 руб. (295 000 - 45 000);

- в налоговом учете - 250 000 руб. (295 000 - 45 000).

Поставщики могут устанавливать цены на свою продукцию в иностранной валюте. Цены, установленные таким образом, нужно пересчитывать в рубли. Если на дату оприходования материалов и на дату их оплаты курс валюты разный, возникает суммовая разница.

Надо сказать, что такая ситуация может возникнуть и в случае, когда материалы оплачивают авансом, а по договору стоимость материалов определяется по курсу, действующему на день их отгрузки. В противном случае стоимость ценностей определится сразу после перечисления денег, и никаких разниц не возникнет. Но обычно договор не предусматривает никаких дополнительных расчетов между сторонами из-за возникшей впоследствии разницы.

Если же взять обычные условия договора (материалы оплачивают после их оприходования по курсу, действующему на день перечисления денег), то возникающие в бухгалтерском учете разницы отражают в составе прочих доходов и расходов и на стоимость материалов они не влияют. В налоговом учете суммовые разницы отражают в составе внереализационных доходов или расходов. Поэтому на практике на формирование как бухгалтерской, так и налоговой стоимости материалов возникающие разницы влияния не оказывают.

Пример. ООО "Берег" покупает партию материалов. Их стоимость составляет 5000 долл. США. Для упрощения примера предположим, что материалы не облагают НДС.

Договор предусматривает, что покупатель оплачивает ценности после их отгрузки по курсу на день перечисления денег.

Курс доллара США составил:

- на день оприходования - 29 руб/USD;

- на день оплаты - 30 руб/USD.

Бухгалтер "Берега" сделает записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 145 000 руб. (5000 USD x 29 руб/USD) - оприходованы материалы;

Дебет 60 Кредит 51

- 150 000 руб. (5000 USD x 30 руб/USD) - перечислены деньги продавцу материалов;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 5000 руб. - образовавшаяся разница отнесена на расходы.

В налоговом учете отрицательную суммовую разницу (5000 руб.) бухгалтер "Берега" отразил в составе внереализационных расходов.

Таким образом, первоначальная стоимость материалов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составила 145 000 руб.

Вклад в уставный капитал

Материалы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.

В бухгалтерском учете их оприходуют по стоимости, согласованной между акционерами (участниками) фирмы (п. 8 ПБУ 5/01) с привлечением в необходимых случаях независимого оценщика.

Если ваша фирма - акционерное общество, то цену материалов, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик. В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения стоимости материалов, если размер вклада превышает 20 000 руб.

В налоговом учете такие материалы отражают исходя из их стоимости, определенной по данным передающей стороны. Стоимость определяют на дату перехода права собственности на это имущество (ст. 277 НК РФ).

Пример. ООО "Мечта" передало ООО "Надежда" партию материалов в качестве вклада в уставный капитал. По договоренности сторон вклад оценен в 180 000 руб. По данным налогового учета ООО "Мечта" фактическая налоговая себестоимость материалов составляет 167 000 руб.

Стоимость материалов будет отражена "Надеждой":

- в бухгалтерском учете - в сумме 180 000 руб.;

- в налоговом учете - в сумме 167 000 руб.

Внимание! Данные налогового учета передающей стороны фирма, получившая имущество, должна подтвердить документами. В противном случае стоимость материалов считают нулевой.

Поступление безвозмездно

Если ваша фирма получила материалы безвозмездно, определите их фактическую себестоимость исходя из рыночной цены на них. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Однако в налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше расходов на их производство или покупку по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если первоначальная стоимость материалов больше, чем их рыночная цена, то в налоговом учете они отражаются по первоначальной, а в бухгалтерском - по рыночной стоимости.

Пример. ООО "Мечта" безвозмездно получило материалы от некоммерческой организации "Ветеран". Рыночная стоимость материалов - 377 600 руб. (в т.ч. НДС - 57 600 руб.). По данным налогового учета "Ветерана" фактическая себестоимость материалов - 420 000 руб.

Стоимость материалов отражается в бухгалтерском учете в сумме 377 600 руб., а в налоговом - в сумме 420 000 руб.

Чтобы избежать лишней работы, подберите такую рыночную цену, которая будет соответствовать стоимости материалов по данным передающей стороны.

Внимание! Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Списание материалов или товаров

Материалы и товары могут быть списаны с баланса фирмы в результате:

- передачи в производство;

- использования для собственных нужд;

- безвозмездной передачи;

- передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы;

- продажи;

- недостачи.

В бухгалтерском учете фактическую себестоимость материалов (товаров) списывают одним из трех методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

В налоговом учете можно использовать еще один метод - ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретений).

Внимание! С 1 января 2015 г. метод ЛИФО в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском учете, применяться не будет.

Конкретный порядок списания закрепляют в бухгалтерской и налоговой учетной политике фирмы.

Чтобы избежать применения ПБУ 18/02, лучше выбрать единый способ списания как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Рассмотрим методы списания материалов и товаров подробнее.

По себестоимости каждой единицы списывают материалы, которые учитывают в производственном процессе в особом порядке. К таким материалам относят, в частности, драгоценные камни, партии драгоценных металлов и партии радиоактивных материалов. Единица этих материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре, а главное - неделима. Например, целиком учитывают партии золотого лома, поступающие на аффинаж (в переплавку с очисткой). Такие объекты выбывают по одному, то есть в индивидуальном порядке.

При списании материалов и товаров по средней себестоимости нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, кирпич, доска, цемент и т.д.). Как правило, среднюю себестоимость списанных материалов рассчитывают по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендуют ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.

Среднюю себестоимость рассчитывают так:

┌─────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│ Средняя │ │ Стоимость остатка │ │ Количество материалов │

│себестоимость│ │ материалов на дату │ │ на дату их списания + │

│ единицы │ = │ списания + стоимость │: │ количество поступивших │

│ материалов │ │поступивших материалов│ │ материалов │

│ (товаров) │ │ │ │ │

└─────────────┘ └──────────────────────┘ └────────────────────────┘

Общую себестоимость материалов, которая должна быть списана, определяют так:

┌──────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌─────────────────┐

│ Себестоимость │ │ Средняя │ │ Количество │

│материалов, подлежащая│ = │ себестоимость │ x │ списанных │

│ списанию │ │ единицы материалов │ │ материалов │

└──────────────────────┘ └────────────────────┘ └─────────────────┘

Пример. По состоянию на 1 января 2014 г. на складе торговой фирмы АО "Актив" числится 80 шкафов "Березка" общей стоимостью 240 000 руб. В январе АО "Актив" купило две партии шкафов "Березка". Первую партию (50 шт.) приобрели 12 января. Общая стоимость шкафов - 155 000 руб. (без НДС). Вторую (20 шт.) - 23 января. Общая стоимость шкафов - 64 000 руб. (без НДС). 28 января продали 130 шкафов.

Средняя себестоимость одного шкафа составит:

(240 000 руб. + 155 000 руб. + 64 000 руб.): (80 шт. + 50 шт. + 20 шт.) = 3060 руб/шт.

Себестоимость проданных шкафов будет равна:

3060 руб/шт. x 130 шт. = 397 800 руб.

Эту сумму включают в состав прямых расходов "Актива".

По методу ФИФО материалы, поступившие ранее других, списываются первыми. Например, если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и так далее. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывают часть материалов из второй.

По методу ЛИФО, наоборот, материалы, поступившие первыми, списывают последними. Если материалы были куплены партиями, то сначала передают в производство последнюю партию материалов, затем предпоследнюю и так далее. Если материалов в последней партии недостаточно, то списывают часть материалов из предыдущей.

Пример. Ремонтная фирма АО "Актив" купила кирпич для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена 1 июля 2014 г. по цене 35 000 руб. (без НДС).

Вторая - 8 июля 2014 г. по цене 36 667 руб. (без НДС).

Третья - 19 июля 2014 г. по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ 25 июля было списано 25 000 штук кирпичей.

Ситуация 1. При списании материалов "Актив" использует метод ФИФО.

В этой ситуации бухгалтер "Актива" спишет:

- 10 000 штук кирпичей из первой партии стоимостью 35 000 руб.;

- 10 000 штук кирпичей из второй партии стоимостью 36 667 руб.;

- 5000 штук кирпичей из третьей партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. x 5000 шт.: 10 000 шт.).

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

35 000 руб. + 36 667 руб. + 19 584 руб. = 91 251 руб.

Эту сумму "Актив" включит в налоговые расходы в июле.

Ситуация 2. При списании материалов "Актив" использует метод ЛИФО.

В этой ситуации бухгалтер "Актива" спишет:

- 10 000 штук кирпичей из третьей партии стоимостью 39 167 руб.;

- 10 000 штук кирпичей из второй партии стоимостью 36 667 руб.;

- 5000 штук кирпичей из первой партии стоимостью 17 500 руб. (35 000 руб. x 5000 шт.: 10 000 шт.).

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

39 167 руб. + 36 667 руб. + 17 500 руб. = 93 334 руб.

Эту сумму "Актив" включит в состав налоговых расходов в июле.

Расходы на оплату труда

Расходы, связанные с оплатой труда персонала, уменьшают облагаемую прибыль фирмы.

Если фирма определяет доходы и расходы по кассовому методу, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут сделаны работникам.

Если фирма определяет доходы и расходы по методу начисления, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут начислены.

При этом немаловажную роль играет то, к прямым или косвенным расходам они относятся.

Перечень прямых расходов нужно определить в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ). Какие затраты включить в этот список, а какие нет, фирмы решают самостоятельно. Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае инспекторы могут пересчитать налог на прибыль. Так, зарплату сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, рекомендуется учитывать в составе прямых расходов. Зарплату администрации фирмы можно отнести к косвенным расходам.

Поиск по сайту: