Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 8 страница

Если фирма определяет стоимость "незавершенки", например, исходя из планового выпуска готовой продукции, коэффициент можно рассчитать так:

┌──────────────┐ ┌───┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ │ │ │ │ Фактическое │ │Количество продукции,│

│ Коэффициент │ │ │ │ количество │ │ которая должна быть │

│ для расчета │ = │ 1 │ - │ продукции, │: │изготовлена в течение│

│"незавершенки"│ │ │ │ изготовленной │ │ месяца по плану │

│ │ │ │ │ за месяц <*> │ │ │

└──────────────┘ └───┘ └────────────────┘ └─────────────────────┘

--------------------------------

<*> Примечание: данные берутся по результатам инвентаризации, проведенной в конце месяца.

Пример. В январе ООО "Лотос" начало производить сейфы. Незавершенное производство по сейфам на начало января отчетного года отсутствует.

Согласно технологическим нормам для производства одного сейфа необходимо 20 кг стального листа (его стоимость - 750 руб/кг) и 10 кг свинца (его стоимость - 550 руб/кг).

В состав прямых расходов фирма включает затраты, перечисленные в ст. 318 НК РФ, а также арендную плату за производственное помещение.

Согласно учетной политике "Лотоса" стоимость "незавершенки" определяют исходя из планового выпуска готовой продукции.

В январе фирма должна изготовить по плану 500 сейфов. Соответствующее количество материалов было передано в производство. Данные о прямых расходах фирмы приведем в таблице.

В январе ООО "Лотос" произвело 420 сейфов.

Коэффициент составит: 1 - 420 шт.: 500 шт. = 0,16.

Стоимость "незавершенки" на конец месяца будет равна:

11 639 200 руб. x 0,16 = 1 862 272 руб.

Стоимость готовой продукции, выпущенной за месяц, составит:

11 639 200 руб. - 1 862 272 руб. = 9 776 928 руб.

Всю готовую продукцию "Лотос" реализовал в январе. Таким образом, сумма прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль фирмы, - 9 776 928 руб.

Фирмы, которые занимаются выполнением работ, определять стоимость "незавершенки" на конец месяца могут на основании данных о договорной стоимости работ. В этом случае для расчета следует использовать специальный коэффициент. Его можно рассчитать так:

┌────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│ Договорная стоимость начатых │ │Договорная стоимость всех работ,│

│ работ, не завершенных на конец │: │ которые проводились в течение │

│ месяца │ │ месяца │

└────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

Для расчета коэффициента можно использовать не договорную стоимость работ, а какой-либо другой показатель (например, сметную себестоимость заказов). Выбранный показатель указывают в налоговой учетной политике.

Стоимость "незавершенки" рассчитывают так:

┌────────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌─────────────┐

(│Стоимость "незавершенки"│ + │ Сумма прямых │) x │ Коэффициент │

│ на начало месяца │ │ расходов за месяц │ │ │

└────────────────────────┘ └────────────────────┘ └─────────────┘

Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают так:

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│ Сумма прямых │ │ Стоимость │ │ Стоимость │

│ расходов за месяц │ + │ "незавершенки" │ - │ "незавершенки" │

│ │ │ на начало месяца │ │ на конец месяца │

└───────────────────┘ └─────────────────────┘ └───────────────────┘

Пример. ООО "Ветеран" выполняет монтажные работы. На конец прошлого года не были окончены работы по одному договору. По данным налогового учета, стоимость "незавершенки" на 1 января отчетного года составила 150 000 руб.

В январе отчетного года было заключено 12 договоров. Работы начали выполняться только по девяти из них.

Стоимость работ по всем договорам, которые выполнялись в январе (в т.ч. по договору, заключенному в прошлом году), - 1 300 000 руб. (без НДС).

В январе были выполнены монтажные работы по семи договорам.

Работы по трем договорам на конец января реализованы не были.

Стоимость работ по договорам, не завершенным на конец января, - 600 000 руб. (без НДС).

Сумма прямых расходов за январь - 800 000 руб.

Коэффициент составит:

600 000 руб.: 1 300 000 руб. = 0,4615.

Стоимость "незавершенки" будет равна:

(150 000 руб. + 800 000 руб.) x 0,4615 = 438 425 руб.

Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль, составит:

800 000 руб. + 150 000 руб. - 438 425 руб. = 511 575 руб.

Торговые фирмы

Торговые организации в состав прямых расходов могут включить:

- стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;

- транспортные расходы по доставке товаров до склада вашей организации (если такие расходы не включены в цену товаров).

На последних остановимся подробнее.

По правилам налогового учета сумму транспортных расходов, связанных с доставкой товаров до склада вашей фирмы, необходимо распределить между реализованными и нереализованными товарами. Это правило применяют, если транспортные расходы не включены продавцом товаров в их продажную цену. В противном случае транспортные расходы учитывают в фактической себестоимости товаров.

Сумму транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывают так:

┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐

│ Сумма транспортных │ │ Сумма транспортных│ │ Сумма транспортных │

│ расходов, │ │ расходов, │ │ расходов, │

│ относящихся │ + │ понесенных │ - │ относящаяся │

│ к остатку товаров │ │ организацией │ │ к остатку товаров │

│ на начало месяца │ │ в текущем месяце │ │ на конец месяца │

└────────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────┘

Сумму транспортных расходов, относящуюся к остатку товаров на конец месяца, определяют так:

┌────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│ Средний процент транспортных │ x │ Остаток товаров на конец месяца│

│ расходов │ │ │

└────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывают так:

┌─────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐

│ Сумма транспортных расходов,│ │ Сумма транспортных расходов, │

(│относящихся к остатку товаров│ + │ понесенных организацией в │):

│ на начало месяца │ │ текущем месяце │

└─────────────────────────────┘ └───────────────────────────────┘

┌──────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────┐

│Стоимость товаров,│ │Остаток товаров│ │ │

: (│ реализованных │ + │на конец месяца│) x │100%│

│ в текущем месяце │ │ │ │ │

└──────────────────┘ └───────────────┘ └────┘

Пример. На 1 января сумма транспортных расходов ООО "Маяк", относящихся к остатку товаров на начало месяца, составила 20 000 руб. Сумма транспортных расходов за январь равна 120 000 руб. Себестоимость товаров, которые были проданы в январе, составила 1 000 000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец января составила 200 000 руб.

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:

(20 000 руб. + 120 000 руб.): (1 000 000 руб. + 200 000 руб.) x 100% = 11,67%.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, равна:

200 000 руб. x 12,67% = 23 340 руб.

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:

20 000 руб. + 120 000 руб. - 23 340 руб. = 116 660 руб.

Эту сумму включают в состав прямых расходов "Маяка" и уменьшают на нее налогооблагаемую прибыль за январь. Если в январе у "Маяка" были другие расходы, связанные с реализацией товаров (например, затраты на аренду торгового зала, зарплату продавцов и т.д.), их нужно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в полном объеме как косвенные расходы.

Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывайте в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном НК РФ. Это поможет избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета.

Порядок списания транспортных расходов вы должны зафиксировать в бухгалтерской учетной политике.

Независимо от того как учтены затраты на транспортировку, их не удастся списать в полной сумме и сразу. Ведь если они числятся в стоимости товаров, то нужно ждать, пока эти товары будут реализованы (ст. 268 НК РФ). А выделенные отдельной строкой транспортные расходы нужно распределять пропорционально стоимости проданных товаров.

Пример. В марте 2014 г. торговая фирма "Лотос" приобрела хозтовары, предназначенные для перепродажи, стоимостью 472 000 руб. (в т.ч. НДС - 72 000 руб.). При этом продавец дополнительно выставил счет на транспортные услуги в сумме 29 500 руб. (в т.ч. НДС - 4500 руб.).

"Лотос" включил транспортные расходы в издержки обращения в составе прямых расходов.

Транспортные расходы, относящиеся к остатку товаров на начало марта, равны 15 000 руб. Остаток товаров на конец месяца - 330 000 руб. За месяц реализовано товаров на общую сумму 510 000 руб.

Рассчитаем средний процент, по которому нужно списать транспортные расходы:

(15 000 руб. + 29 500 руб. - 4500 руб.): (510 000 руб. + 330 000 руб.) x 100% = 4,76%.

В марте в налоговом учете можно списать транспортные расходы в сумме:

(15 000 руб. + 29 500 руб. - 4500 руб.) - 330 000 руб. x 4,76% = 24 292 руб.

Фирмам, применяющим кассовый метод, нужно иметь в виду следующее. Момент признания расходов на приобретение товаров, предназначенных для перепродажи, не обусловлен датой получения дохода от их реализации (Решение ВАС РФ от 8 октября 2010 г. N ВАС-9939/10). Для признания расходов на товары достаточно их оплатить.

Прочие расходы

Перечень прочих расходов содержится в ст. 264 НК РФ. Согласно этой статье к таким расходам, в частности, относят следующие затраты:

- на аренду имущества;

- на юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;

- на аудиторские услуги;

- на оплату услуг нотариуса;

- на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включая отчисления в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту);

- на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 руб. и обновление этих программ и баз данных;

- на уплату налогов и сборов, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- на сертификацию продукции (работ, услуг);

- на подбор персонала;

- на рекламу;

- на регистрацию прав на недвижимость;

- на содержание служебного транспорта и выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (мотоциклов);

- на командировки;

- на представительские расходы;

- на подготовку и переподготовку кадров;

- на оплату услуг связи;

- на оплату других расходов, связанных с производством и реализацией.

Аренда

Затраты на аренду имущества отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов. Помимо непосредственно арендных платежей к таким расходам относят суммы, уплаченные за коммунальные услуги (предоставление света, воды, газа) и услуги связи, относящиеся к арендуемому имуществу.

Остановимся на документальном подтверждении таких расходов. Заметьте, НК РФ для принятия к учету затрат требует подтвердить сам факт того, что они были: "Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации..." (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, фирме нужны оправдательные документы.

Таковыми, как известно, помимо договора является "первичка" - акты оказанных услуг (в случае если договор предусматривает их оформление), акты приема-передачи имущества в аренду, платежные поручения, кассовые чеки, счета-фактуры и другие документы.

Как учесть арендные платежи, покажет пример.

Пример. АО "Долина" арендовало у ООО "Высота" помещение под склад. Договором определена фиксированная сумма арендной платы. Она составляет 21 000 руб. (в т.ч. НДС - 3203 руб.) в месяц.

"Высота" работает без предоплаты и выставляет счет за оказанные услуги в конце каждого месяца. При его получении бухгалтер "Долины" делает такие проводки:

Дебет 44 Кредит 60

- 17 797 руб. (21 000 - 3203) - начислена арендная плата;

Дебет 19 Кредит 60

- 3203 руб. - учтен НДС по арендной плате;

Дебет 68 Кредит 19

- 3203 руб. - произведен налоговый вычет;

Дебет 60 Кредит 51

- 21 000 руб. - перечислена арендная плата.

Внимание! Если арендовано муниципальное помещение у комитета по управлению имуществом, то арендатор становится налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). Поэтому с суммы арендной платы надо самостоятельно удержать НДС и перечислить его в бюджет.

Без чего арендатор не сможет обойтись при включении арендной платы в расходы? Правильно, без договора. Но мало его составить. Нужно, чтобы он отвечал требованиям законодательства. Если в договоре не определены существенные условия, он будет считаться незаключенным.

Расходы по таким договорам могут быть признаны не соответствующими условиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Соответственно, налоговый инспектор не примет расходы на аренду, посчитав базу по налогу на прибыль заниженной.

Правильный договор - не единственное условие включения стоимости аренды в расходы. Не менее важно, как будут оформлены другие документы, связанные с оплатой. Прежде всего это счета, но в некоторых случаях понадобится и такой экзотический документ, как отчет арендодателя.

Самое главное в договоре - определить величину арендной платы. Если в нем (либо в дополнительных соглашениях к нему) не указана цена, инспектор может не позволить уменьшить налог на прибыль, поскольку при отсутствии согласованного сторонами в письменной форме условия о размере арендной платы договор аренды здания или сооружения считается незаключенным (ст. 654 ГК РФ).

Размер платы за аренду может быть установлен как в фиксированной сумме (которую можно изменять не чаще одного раза в год), так и в виде формулы или алгоритма ее расчета. В последнем случае арендодатель имеет возможность индексировать ваши платежи. Повышения арендной платы он может добиться и другим способом - установив ее в условных единицах. Тогда плата будет зависеть от курса иностранной валюты.

Проследите также за тем, чтобы арендодатель дал полную характеристику объекта недвижимости.

Здесь имеет значение все: точный адрес, площадь помещений, их местоположение и техническое состояние. Такие подробности нужны для того, чтобы точно определить предмет договора. Если же этим пренебречь, объект аренды будет считаться не согласованным сторонами, а договор - незаключенным. Например, описание арендуемого объекта в договоре может выглядеть следующим образом.

Пример. "Арендодатель передает, а Арендатор принимает во временное владение и пользование нежилое помещение в административном здании, находящемся по адресу: г. Москва, ул. Люблинская, д. 2, стр. 2. Помещение имеет площадь 54 кв. м и расположено на третьем этаже под N 3-4. Помещение передается для использования под офис. Помещение обеспечено системой электроснабжения, отоплением и телефонными линиями, капитально отремонтировано и пригодно для использования по назначению".

Арендуя помещение, организация пользуется коммунальными услугами - электроэнергией, водой, отоплением и так далее. В зависимости от условий договора арендатор может их оплачивать по-разному: в составе арендной платы либо отдельно от нее. Рассмотрим оба варианта.

В первом случае стоимость коммунальных услуг является частью арендной платы. При этом арендатор получает счет-фактуру и акт об оказанных услугах, где указана стоимость аренды. Эту сумму можно включить в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Бывает и так, что арендная плата складывается из двух частей: постоянной и переменной. Постоянная - это плата за наем помещения, а переменная - стоимость фактически потребленных коммунальных услуг.

Неискушенный арендодатель может выписать счет, в котором эти услуги будут выделены. В таком случае могут появиться сложности с налоговым учетом расходов. Дело в том, что для их обоснования налоговики могут потребовать договор с энергоснабжающей организацией либо счет, выставленный от ее имени. Таких документов у арендатора, скорее всего, не окажется. Ведь покупателем услуг является его партнер, который сам оказывать коммунально-эксплуатационные услуги не может.

Внимание! Заключать с арендодателем договор на энергоснабжение нельзя. Это будет нарушением законодательства. Согласно ст. 539 ГК РФ участники такого договора - энергоснабжающая организация и абонент. Арендодатель является абонентом, поэтому он не может поставлять вам электроэнергию.

Теперь вернемся к ситуации, когда вы платите за коммунальные услуги отдельно от арендной платы. Как мы уже выяснили, арендодатель не может их оказывать. Однако вы можете дать ему поручение расплачиваться с коммунальными службами за вас с условием последующей компенсации.

Для этого надо внести соответствующую запись в договор. Например, такую.

Пример. "Сумма арендной платы составляет 118 000 руб., в том числе НДС. Коммунальные платежи, связанные с потреблением электроэнергии, воды, газа и теплоснабжения, Арендатор компенсирует отдельно на основании отчета Арендодателя. По поручению Арендатора все расчеты с коммунальными службами ведет Арендодатель".

Документальным подтверждением коммунальных расходов будет отчет арендодателя о потребленных вами услугах. Его можно оформить в произвольной форме. В нем надо указать, от каких служб, по каким расчетным документам и на какие суммы арендодатель оплатил коммунальные расходы. В конце необходимо вывести общую сумму расходов, которые должен компенсировать арендатор. К отчету нужно приложить копии первичных документов, выставленных коммунальными службами. Такой порядок оформления документов не встретит возражений со стороны контролирующих органов (Письмо Минфина России от 8 июня 2010 г. N 03-03-06/1/394).

Но арендатор может пойти и по другому пути. Для этого ему придется заключить прямые договоры на оказание услуг с коммунальными службами. Тогда он будет получать счета непосредственно от них и сможет без труда документально подтвердить понесенные расходы. Таким образом, он будет рассчитываться за коммунальные услуги самостоятельно. В этом случае затраты нужно учесть в составе материальных расходов (ст. 254 НК РФ).

Чтобы принять к вычету "входной" НДС, необходимо получить от арендодателя счет-фактуру. Если сумма коммунальных расходов включена в арендную плату, то проблем не возникает - контрагент выдает документ на общую сумму. Если же "коммуналку" вы платите отдельно, то арендодатель оказывает вам посреднические услуги по приобретению коммунальных услуг. Порядок выставления и регистрации счетов-фактур сторонами посреднического договора установлен Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Полученные от коммунальных служб счета-фактуры арендатор зарегистрирует в книге покупок только на стоимость услуг, потребленных им самим. На оставшуюся часть он выставит вам счет-фактуру от своего имени, которую не будет регистрировать в книге продаж. Вы же полученный от арендодателя счет-фактуру зафиксируете в своей книге покупок. В результате обе стороны примут к вычету только тот НДС, который относится к стоимости потребленных ими услуг. Для большей убедительности попросите у арендодателя копии счетов-фактур обслуживающих организаций.

Заметим, что для такого способа расчетов заключать отдельный посреднический договор не нужно. Ваше поручение арендодатель будет выполнять в рамках договора аренды.

Иногда арендатор хочет повысить комфортность арендуемого помещения: покрасить стены, уложить ковролин, снабдить помещение кондиционером. Все это - улучшения арендованного имущества. Они могут быть классифицированы как ремонт или капитальные вложения.

Четкой границы между этими понятиями не существует. Однако попробуем определить, что такое капитальные вложения. Это инвестиции в основные средства - новое строительство, реконструкцию, покупку машин, оборудования. Словом, все то, что увеличивает стоимость основных средств и повышает их функциональность. Все остальные работы можно считать ремонтом.

Затраты на ремонт арендованного объекта списывают в налоговом учете единовременно, а капитальные вложения учитывают как амортизируемое имущество.

Во избежание неблагоприятных налоговых последствий надо уделять особое внимание оформлению первичных документов. Во многом от них зависит, как будут квалифицированы ваши расходы. В случае если в документах фигурируют такие слова, как "реконструкция", "снос стен или межэтажных перекрытий", "перепланировка помещений", такие расходы, скорее всего, будут признаны налоговым инспектором капитальными вложениями. Если при этом изменений технико-экономических показателей объектов не произошло, можно посудиться с налоговиками, принимая во внимание наличие обширной положительной арбитражной практики по данному вопросу.

Поиск по сайту: