Баланса

Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщенного отражения в денежной оценке состояния хозяйственных средств и источников их формирования на определенную дату.

Различают три вида бухгалтерских балансов:

- сальдовый;

- оборотный;

- шахматный.

Наиболее важным в системе бухгалтерских балансов является сальдовый бухгалтерский баланс, который часто называют балансом предприятия, или просто бухгалтерским балансом.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс становится одной из центральных форм публикуемых финансовых отчетов предприятий. Умение читать баланс становится необходимым не только для профессиональных бухгалтеров, но и руководителей предприятий, акционеров, налоговых инспекторов, финансовых и банковских работников.

В зависимости от целей составления различают много видов сальдовых бухгалтерских балансов.

Признаками классификации бухгалтерских балансов являются:

- время составления;

- источник составления;

- объем информации;

- характер деятельности;

- форма собственности;

- объект отражения;

- способ очистки.

По времени составления различают балансы вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные.

Вступительный баланс составляется на момент возникновения предприятия. Он определяет сумму ценностей, с которыми предприятие начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования предприятия. В свою очередь они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальный баланс составляется на начало, а заключительный на конец года.

Отсюда следует, что заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом года. Они отличаются от заключительных, во-первых тем, что к последним прилагается большое число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса с отражением ее результатов. Поэтому заключительные балансы отличаются большей реальностью.

Ликвидационный баланс составляется при ликвидации предприятия. Эти балансы составляются в течение всего периода ликвидации и поэтому различают вступительный ликвидационный, промежуточный ликвидационный и заключительный ликвидационный балансы.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию.

Объединительный баланс составляется при объединении нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные, генеральные.

Инвентарные балансы составляются только на основе инвентаря (описи) средств и представляют собой его упрощение и сокращение. Их составляют при возникновении нового предприятия на существовавшей ранее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное).

Книжный баланс составляется только на основании книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета) без предварительной проверки их путем инвентаризации.

Генеральный баланс составляется на основании учетных записей и данных инвентаризации. Последняя уточняет остатки средств и повышает тем самым реальность баланса.

По объему информации подразделяют единичные, сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одного предприятия. Его отличительной особенностью является то, что он составляется на основании данных текущего учета.

Сводные балансы получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.

По характеру деятельности балансы могут быть основной деятельности и не основной деятельности.

Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия, его уставу.

По формам собственности различают балансы государственных, частных, кооперативных, коллективных, арендных, смешанных, совместных, коммунальных предприятий, обществ с ограниченной ответственностью, ассоциаций, корпораций, концернов, консорциумов, общественных организаций и др.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельные балансы имеют предприятия, т.е. хозяйства, являющиеся юридическими лицами.

Отдельный баланс составляют структурные подразделения предприятия (филиалы, цехи и т.д.).

По способу очистки различают балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто - это баланс, включающий регулирующие статьи. Регулирующими статьями называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы другой статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из статьи "Первичная стоимость" вычитается сумма регулирующей статьи "Износ основных средств".

Баланс-нетто - это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его " очисткой ". Баланс-нетто обычно составляется при анализе финансового положения предприятия для упрощения расчетов.

К бухгалтерским балансам предъявляются определенные требования: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивость - обеспечивается составлением баланса на основании записей, произведенным по всем документам, отразившим факты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Под реальностью баланса понимается соответствие оценок его статей объективной действительности.

Правдивость и реальность баланса неоднозначны. Он может быть правдивым, но нереальным.

Например, в балансе числится долг за материально ответственным лицом по выявленной у него недостаче, что вытекает из соответствующих документов инвентаризации. В этом отношении баланс является правдивым, но может быть нереальным в связи с неплатежеспособностью материально ответственного лица.

Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки, что обеспечивается единой методологией учета во всех структурных подразделениях предприятия.

Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.

Ясность баланса - это доступность пониманию компетентным лицам.

Форма отчетного сальдового бухгалтерского баланса по основной деятельности предприятий, применяемая с 2000 года, представляет собой серьезный шаг к балансу, соответствующему общепризнанной международной практике и применяемым стандартам бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс построен на основании классификации хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновеликих частей.

Левая часть баланса называется активом. Актив означает деятельный (действующий). В активе отражаются средства по функциональному составу.

Правая часть баланса называется пассивом. Пассив означает недеятельный (страдательный). В пассиве отражаются источники формирования средств предприятия.

Актив и пассив, каждый, разделены на четыре колонки. В первой колонке приведены наименования разделов и статей баланса. Разделы баланса группируют однородные по экономическому содержанию статьи баланса. Статьей баланса называют каждый отдельный элемент баланса.

Актив баланса разделен на три раздела, а пассив баланса разделен на пять разделов.

В конце каждого раздела баланса приводится итог раздела, представляющий собой сумму статей соответствующего раздела.

В конце актива (пассива) баланса указано «Баланс» -это валюта баланса, представляющая собой сумму итогов разделов актива (пассива) баланса.

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и тоже - хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве - за счет каких источников сформированы средства. В то время, как валюта актива баланса должна быть равна валюте пассива баланса, равенства между итогами разделов, имеющих одинаковый номер в активе и пассиве баланса, в общем случае, не соблюдается.

Во второй колонке актива (пассива) баланса приводится трехзначный десятичный код статьи баланса, представляющий порядковый номер статьи, что облегчает ее нахождение и механизацию составления баланса. Код статьи обычно кратен десяти. Однако имеются статьи, код которых кратен пяти. Обычно это временные статьи. При следующем переиздании баланса эти статьи либо исчезают, либо получают код кратный десяти. В балансе имеются особые статьи, код которых кратен единице или двойке. Статьи, код которых кратен единице, называются регулируемыми, а статьи, код которых кратен двум, называются регулирующими статьями. Статьи, код которых кратен единице и двум служат для вычисления значения статьи с меньшим порядковым номером, код которой кратен десяти. Так, например, для вычисления значения статьи 010 «Остаточная стоимость нематериальных активов» необходимо вычесть из регулируемой статьи 011 «Первичная стоимость нематериальных активов» регулирующую статью 012 «Износ нематериальных активов».

Из приведенного примера следует, что значения статей, код которых кратен единице и двум, не включаются в состав итога раздела, а соответственно и в валюту актива (пассива) баланса.

В третьей колонке баланса приводится сальдо (остаток) на начало отчетного периода, а в четвертой колонке приводится сальдо на коней отчетного периода.

Так как баланс заполняется на основании остатков по счетам бухгалтерского учета, он получил название сальдового.

Форма баланса приведена в табл.2.

В статье 010 "Нематериальные активы" отражается стоимость объектов, отнесенных к составу нематериальных активов согласно соответствующим положениям (стандартам). В этой статье приводятся отдельно первоначальная и остаточная стоимость нематериальных активов, а также начисленная в установленном порядке сумма износа. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой износа.

Таблица 2

Директор предприятия ________________________________

(роспись)

Главный бухгалтер____________________________________

(роспись)

В статье 020 "Незавершенное строительство" показывается стоимость незавершенного строительства (включая оборудования для монтажа), осуществляемого для собственных нужд предприятия, а также авансовые платежи для финансирования такого строительства.

В статье 030 "Основные средства" приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов,

отнесенных к составу основных средств согласно соответствующим положениям (стандартам). В этой статье также приводится стоимость других необоротных материальных активов.

В этой статье приводятся отдельно первоначальная (переоцененная) стоимость, сумма износа основных средств и их остаточная стоимость. В итог баланса включается остаточная стоимость, определяемая как разность между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа на дату баланса.

В статье 040 "Долгосрочные финансовые инвестиции" отражаются финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в какой-либо момент. В этой статье выделяются финансовые инвестиции, которые согласно соответствующим положениям (стандартам) учитываются методом участия в капитале.

В статье 050 "Долгосрочная дебиторская задолженность" показывается задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

В статье 060 "Отсроченные налоговые активы" отражается сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

В статье 070 "Другие необоротные активы" приводятся суммы необоротных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела "Необоротные активы".

В статье 080 приводится итог первого раздела актива баланса.

В статье 100 "Производственные запасы" показывается стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла.

В статье 110 "Животные на выращивании и откорме" отражается стоимость: взрослых животных на откорме и в нагуле, птицы, зверей, кроликов, взрослых животных, выбракованных из основного стада для реализации, и молодняка животных.

В статье 120 "Незавершенное производство" показываются расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

В статье 130 "Готовая продукция" показываются запасы изделий на складе, обработка которых закончена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам. Продукция, не соответствующая приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, показываются в составе незавершенного производства.

В статье 140 "Товары" показывается стоимость товаров, приобретенных предприятиями для последующей продажи.

В статье 150 "Векселя полученные" показывается задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и предоставленные услуги, обеспеченная векселями.

В статье 160 "Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги" отражается задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселем). В итог баланса включается чистая реализационная стоимость, определяемая путем вычета из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов.

В статье 170 "Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом" показывается дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет.

В статье 180 "Дебиторская задолженность по выданным авансам" показывается сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет последующих платежей.

В статье 190 "Дебиторская задолженность по начисленным доходам" показывается сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и т. п., подлежащих поступлению.

В статье 200 "Дебиторская задолженность по внутренним расчетам" показывается задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам.

В статье 210 "Другая текущая дебиторская задолженность" показывается задолженность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отражается в составе оборотных активов.

В статье 220 "Текущие финансовые инвестиции" отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий один год, которые могут быть свободно реализованы в какой-либо момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств).

В статье "Денежные средства и их эквиваленты» отражаются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих хозяйственных операций, а также эквиваленты денежных средств. В этой статье отдельно приводятся средства в национальной (статья 230) и иностранной (статья 240) валютах. Средства, которые нельзя использовать для осуществления хозяйственных операций на протяжении одного года, начиная с даты баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений, следует исключать из состава оборотных активов и отражать как необоротные активы.

В статье 250 "Другие оборотные активы" отражаются суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела "Оборотные активы".

В статье 260 приводится итог второго раздела актива баланса.

В статье 270 приводятся расходы будущих периодов. В составе расходов будущих периодов отражаются расходы, имевшие место на протяжении текущего или предыдущих отчетных периодов, но принадлежащие к последующим отчетным периодам.

В статье 280 приводится валюта актива баланса, представляющая сумму итогов разделов актива баланса.

В статье 300 "Уставный капитал" приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, являющихся взносом собственников (участников) в капитал предприятия.

В статье 310 "Паевой капитал" приводится сумма паевых взносов членов союзов и других предприятий, предусмотренная учредительными документами.

В статье 320 "Дополнительный вложенный капитал" акционерные общества показывают сумму, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость.

В статье 330 "Другой дополнительный капитал" отражаются сумма дооценки необоротных активов, стоимость активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц, и другие виды дополнительного капитала.

В статье 340 "Резервный капитал" приводится сумма резервов, созданных, в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами, за счет нераспределенной прибыли предприятия.

В статье 350 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается или сумма прибыли, реинвестированная в предприятие, или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и исчисляется при определении итога собственного капитала.

В статье 360 "Неоплаченный капитал" отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Эта сумма приводится в скобках и исчисляется при определении итога собственного капитала.

В статье 370 "Изъятый капитал" хозяйственные общества отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Сумма изъятого капитала приводится в скобках и подлежит исчислению при определении итога собственного капитала.

В статье 380 приводится итог первого раздела пассива баланса.

В составе обеспечения предстоящих расходов и платежей (статьи 400; 410 и 420) отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и т. п.), величина которых на дату составления баланса может быть определена только путем предварительных (прогнозных) оценок, а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников.

В статье 430 приводится итог второго раздела пассива баланса.

В статье 440 "Долгосрочные кредиты банков" показывается сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, не являющаяся текущим обязательством.

В статье 450 "Другие долгосрочные финансовые обязательства" приводится сумма долгосрочной задолженности предприятия относительно обязательства по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты.

В статье 460 "Отсроченные налоговые обязательства" показывается сумма налогов на прибыль, подлежащих уплате в будущих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

В статье 470 "Другие долгосрочные обязательства" показывается сумма долгосрочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела "Долгосрочные обязательства".

В статье 480 приводится итог третьего раздела пассива баланса.

В статье 500 "Краткосрочные кредиты банков" отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них займам.

В статьи 510 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам" показывается сумма долгосрочных обязательств, подлежащая погашению на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса.

В статье 520 "Векселя выданные" показывается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов.

В статье 530 "Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями).

В статье 540 "Текущие обязательства по полученным авансам" отражается сумма авансов, полученных от других лиц в счет последующих поставок продукции, выполнение работ (услуг).

В статье 550 "Текущие обязательства по расчетам с бюджетом" показывается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия.

В статье 560 "Текущие обязательства по внебюджетным платежам" показывается задолженность по взносам во внебюджетные фонды, предусмотренные действующим законодательством.

В статье 570 "Текущие обязательства по страхованию" отражается сумма задолженности по отчислениям в пенсионный фонд, на социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.

В статье 580 «Текущие обязательства по оплате труда» отражается сумма задолженности по оплате труда перед работниками предприятия.

В статье 590 "Текущие обязательства по расчетам с участниками" отражается задолженность предприятия его участникам (учредителям), связанная с распределением прибыли (дивиденды и т. п.) и формированием уставного капитала.

В статье 600 "Текущие обязательства по внутренним расчетам" отражается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам.

В статье 610 "Другие текущие обязательства" отражаются суммы обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи, приведенные в разделе "Текущие обязательства".

В статье 620 приводится итог четвертого раздела пассива баланса.

В статье 630 отражаются доходы будущих периодов. В состав доходов будущих периодов включаются доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к последующим отчетным периодам.

В статье 640 приводится валюта пассива баланса, представляющая сумму итогов разделов пассива баланса.

Составление сальдового баланса требует особого внимания бухгалтера и значительных затрат времени. В большинстве случаев при составлении баланса возникают ошибки, выявление причин которых требует еще больших затрат времени и усилий бухгалтера, чем составление баланса. Поэтому с целью упрощения составления сальдового баланса применяется оборотный баланс, который часто называют оборотной ведомостью. Вид оборотного баланса приведен в табл. 3.

Таблица 3

Вид оборотного баланса

Код Счета	Сальдо на начало периода	Оборот за отчетный период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Итого	С	С	С	С	С	С

В первой колонке оборотного баланса в возрастающем порядке записываются коды счетов и субсчетов, имевших сальдо на начало отчетного периода, и счетов (субсчетов), принимавших участие в отражении хозяйственных операций в отчетном периоде.

Вторая и третья колонки предназначены для записи начальных остатков по синтетическим счетам. Так как конечное сальдо предыдущего отчетного периода является начальным остатком текущего отчетного периода, то для заполнения колонок 2 и 3 оборотного баланса текущего отчетного периода начальные остатки по синтетическим счетам могут быть взяты из колонок 6 и 7 оборотного баланса предыдущего отчетного периода. Начальные остатки по счетам синтетического учета могут быть взяты и из других регистров бухгалтерского учета, таких как журналы – ордера, вспомогательные ведомости, Главная книга, и т.д. Более подробное рассмотрение регистров бухгалтерского учета будет приведено в последующих разделах.

При перенесении из других регистров бухгалтерского учета начальных остатков в оборотный баланс необходимо быть внимательным при записи сумм начальных остатков. Перенеся начальные остатки, необходимо убедиться в равенстве сумм «С » в колонках 2 и 3. Для этого необходимо просуммировать начальные остатки по дебету счетов, кредиту счетов, сравнить их между собой и сравнить с суммой конечных остатков по оборотному балансу предыдущего отчетного периода.

Вообще говоря, бухгалтер должен всегда, когда существует возможность, производить «вертикальную» и «горизонтальную» проверки арифметических записей, что предотвратит появление различных ошибок при последующих арифметических вычислениях.

В четвертой и пятой колонках оборотного баланса записываются, соответственно, обороты по дебету и кредиту синтетических счетов бухгалтерского учета.

Обороты могут быть взяты из «Т» - счетов, журналов – ордеров, вспомогательных ведомостей и других регистров бухгалтерского учета. Вычисление оборотов по синтетическим счетам является наиболее ответственным моментом при составлении оборотного баланса, так как именно от правильности их вычисления зависит правильность последующих арифметических вычислений.

После вычисления и записи оборотов необходимо вычислить суммы оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов за отчетный период – «С ». Эти суммы представляют собой оборот по хозяйственным операциям за отчетный период. Сумма дебетовых оборотов должна быть равна сумме кредитовых оборотов, так как при использовании метода двойная запись одна и та - же сумма хозяйственной операции отражается по дебету одного и кредиту другого синтетических счетов.

С целью предотвращения возможных ошибок, связанных с упущением в учете отражения некоторых хозяйственных операций и неточности арифметических вычислений, некоторые бухгалтеры ведут в течение отчетного периода Регистрационный журнал, вид которого приведен в табл.4.

Таблица 4.

Вид журнала регистрации хозяйственных операций

Дата	№ хозяйственной операции	Наименование хозяйственной операции	Основание	Журнал-ордер	Вспомогательная ведомость	Сумма Хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
ИТОГО	С

Журнал регистрации хозяйственных операций открывается на начало месяца и в нем в хронологической последовательности указывается дата, отражаемой хозяйственной операции, и ее порядковый номер. Нумерация хозяйственных операций ежемесячно начинается с первого номера.

В третьей колонке записывается наименование хозяйственной операции, а в четвертой колонке указывается наименование первичного документа, являющегося основанием для отражения хозяйственной операции.

Любая хозяйственная операция в соответствии с методом двойной записи находит свое отражение на двух счетах синтетического учета. При этом она отражается по дебету одного и кредиту другого счета. Как известно, счета, принимающие участие в отражении хозяйственной операции называются корреспондирующими. Корреспонденция счетов указывается на первичном документе, а коды дебетуемого и кредитуемого счетов указываются в колонках 8 и 9 журнала регистрации хозяйственных операций.

Суммы хозяйственных операций переносятся из первичных документов в журналы – ордера (по кредиту счета) и во вспомогательные ведомости (по дебету счета). Каждому синтетическому счету соответствует определенный журнал – ордер и определенная вспомогательная ведомость. Поэтому номер журнала – ордера, в котором отражается кредитуемый счет, и номер вспомогательной ведомости, в которой отражается дебетуемый счет, указываются в колонках 5 и 6 журнала регистрации хозяйственных операций.

Сумма каждой хозяйственной операции отражается в графе 7 журнала регистрации хозяйственных операций.

Таким образом, в течение отчетного месяца в журнале регистрируются все хозяйственные операции и их суммы.

В конце месяца по графе 7 определяется «С » - итог сумм хозяйственных операций, представляющий месячный оборот по хозяйственным операциям.

Сумма «С » оборотного баланса при правильном его составлении должна соответствовать сумме «С » журнала регистрации хозяйственных операций. Это равенство должно соблюдаться в связи с тем, что в оборотном балансе должны быть отражены все хозяйственные операции, выполненные в текущем отчетном периоде.

После того, как все приведенные условия выполнены, в оборотном балансе вычисляются конечные остатки по счетам синтетического учета. Вся необходимая для этого информация содержится в оборотном балансе. Поэтому, зная начальное сальдо счета и его характер, а также оборот по дебету и кредиту счета, используя формулу (1), вычисляется конечный остаток синтетического счета, который, в зависимости от его характера, записывается в графу 6 или 7 оборотного баланса.

Вычислив конечные остатки по синтетическим счетам, вычисляется сумма конечных остатков по дебету (кредиту) синтетических счетов - «С ». Для ее вычисления необходимо просуммировать в оборотном балансе конечные остатки по дебету (кредиту) синтетических счетов. Если арифметические действия при вычислении конечных остатков были выполнены корректно, то равенство сумм дебетовых и кредитовых конечных остатков синтетических счетов должно соблюдаться.

Из анализа оборотного баланса видно, что правило вычисления конечного остатка по любому синтетическому счету не распространяется на вычисление суммы конечных остатков по дебету (кредиту) всех синтетических счетов - «С », отраженных в оборотном балансе.

Так как конечные остатки по синтетическим счетам, вычисленные с применением оборотного баланса являются основой для составления сальдового бухгалтерского баланса, то, зная конечные остатки по счетам синтетического учета, можно без ошибок составить сальдовый бухгалтерский баланс.

Однако как следует из описания порядка составления оборотного баланса, наибольшей сложностью при его составлении является соблюдение отражения всех хозяйственных операций, входящих в состав оборотов синтетических счетов, и правильности арифметических вычислений.

Если при неоднократном составлении оборотного баланса не удается соблюсти равенства между суммами «С » по дебету и кредиту оборотов оборотного баланса и суммой «С » журнала регистрации хозяйственных операций, то бухгалтер прибегает к составлению шахматного баланса. Вид шахматного баланса приведен в табл.5.

Как видно из приведенного рисунка, шахматный баланс имеет вид шахматной доски (турнирной таблицы). В ее первой графе указываются в возрастающем порядке коды дебетуемых счетов, а в верхней строке указываются в возрастающем порядке коды кредитуемых счетов.

Для заполнения клеток внутри шахматного баланса необходимо использовать информацию журнала регистрации хозяйственных операций.

В журнале регистрации хозяйственных операций указана сумма хозяйственных операций, а также дебетуемый и кредитуемый корреспондирующие счета. Поэтому в клеточке шахматного баланса, находящейся на пересечении кодов дебетуемого и кредитуемого счетов, указывается сумма соответствующей хозяйственной операции.

Таблица 5.

Вид шахматного баланса

К Д

….

…..

….

….

….

….

…..

Оборот по дебету

….

….

….

….

….

….

Оборот по кредиту

С     С

При заполнении шахматного баланса может оказаться так, что за отчетный период выполнено несколько хозяйственных операций с одинаковой корреспонденцией счетов. Поэтому, в общем случае, во внутренней клеточке шахматного баланса указывается сумма всех хозяйственных операций, выполненных в отчетном периоде и отраженных по дебету и кредиту конкретных корреспондирующих счетов.

После отражения в шахматном балансе всех хозяйственных операций, имевших место в отчетном периоде и записанных в журнале регистрации хозяйственных операций можно вычислить итоги по каждой строке и каждому столбцу шахматного баланса.

Если проанализировать смысл записей по строке шахматного баланса, то можно заметить, что она представляет собой записи по дебету одного синтетического счета и кредиту нескольких синтетических счетов.

Другими словами эта запись представляет собой сложную проводку по дебету конкретного синтетического счета. Следовательно, итоговая сумма по строке шахматного баланса представляет собой дебетовый оборот конкретного синтетического счета.

Рассматривая любую колонку шахматного баланса, можно убедится в том, что она представляет сложную проводку по кредиту конкретного синтетического счета, а итоговая сумма по колонке – кредитовый оборот конкретного синтетического счета.

Особой клеточкой шахматного баланса является контрольная (юго – восточная) клеточка. В ее верхней части записывается сумма оборотов по дебету всех синтетических счетов, а в нижней части записывается сумма оборотов по кредиту всех синтетических счетов.

Так как одна и та – же сумма, находящаяся на пересечении кода дебетуемого и кредитуемого синтетических счетов, входит в состав дебетового оборота одного синтетического счета и кредитового оборота другого синтетического счета, итоговые суммы оборотов по кредиту всех синтетических счетов - «С » должны быть равны итоговой сумме дебетовых оборотов всех синтетических счетов. Несоблюдение этого равенства может быть только лишь в связи с ошибками арифметических вычислений.

Как следует из анализа шахматного баланса, все записи в нем выполнены на основании записей журнала регистрации хозяйственных операций. Поэтому суммы «С » шахматного баланса должны быть равны сумме «С » журнала регистрации хозяйственных операций. Неравенство контрольных сумм шахматного баланса итогу сумм хозяйственных операций Регистрационного журнала может иметь место только при невнимательном переносе сумм хозяйственных операций из Регистрационного журнала в шахматный баланс.

Таким образом, если шахматный баланс составлен правильно, то обороты по дебету и кредиту синтетических счетов могут быть перенесены в оборотный баланс. После этого в оборотном балансе могут быть вычислены конечные остатки по счетам синтетического учета. Вычисленные по оборотному балансу конечные остатки счетов синтетического учета являются основой для составления сальдового бухгалтерского баланса.

С целью более наглядного представления порядок заполнения сальдового, шахматного и оборотного балансов рассмотрим на примере.

Допустим, что на основании первичных документов заполнен журнал регистрации хозяйственных операций, приведенный в табл.6.

Таблица 6.

Исходные данные по предприятию "А" за отчетный период.

№п/п	Наименование первичного документа, дата совершения хозяйственной операции и наименование хозяйственной операции	Сумма, грн.
	Приходный кассовый ордер № 5 от 04.01.00 г. Получены денежные средства в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи и на прочие производственные нужды. Кт 311 - "Текущие счета в национальной валюте"; Дт 301 - " Касса в национальной валюте".
	Платежная ведомость № 4 от 05.01.00 г. Выдана заработная плата работникам. Кт 301- "Касса в национальной валюте"; Дт 661- "Расчеты по заработной плате".
	Расходный кассовый ордер № 4 от 05.01.00 г. Выдана материальная помощь уборщице Свиридовой за счет средств социального страхования. Кт 301- "Касса в национальной валюте"; Дт 652- "По социальному страхованию".
	Расходный кассовый ордер № 5 от 06.01.00 г. Выданы денежные средства экспедитору Петрову К.А. на командировку. Кт 301 — "Касса в национальной валюте"; Дт 372 - "Расчеты с подотчетными лицами".
	Расходный кассовый ордер № 6 от 07.01.00 г. Сверхлимитная сумма денежных средств возвращена на текущий счет. Кт 301- "Касса в национальной валюте"; Дт 311- "Текущие счета в национальной валюте".
	Приходный ордер № 6 от 07.01.00 г. Поступили от АО "ДМЗ" материальные ценности. Наименование: железо листовое марки Л-809 Количество: 3 т. Кт 631 - "Расчеты с отечественными поставщиками "; Дт 201 - "Сырье и материалы".
	Приходный ордер № 6 от 07.01.00 г. Поступили от АО "ДМЗ" материальные ценности. Наименование: железо листовое марки Л-809 Количество: 3 т. Кт 631 - "Расчеты с отечественными поставщиками "; Дт 201 - "Сырье и материалы".
	Налоговая накладная № 61 от 07.01.00 г. Определена сумма налога на добавленную стоимость. (20 % от суммы поставки по хозяйственным операциям 6 и 7) Кт 631- "Расчеты с отечественными поставщиками"; Дт 641 - "Расчеты по налогам".
	Расчетная ведомость за январь. Начислена заработная плата работникам основного производства. Кт 661- "Расчеты по заработной плате"; Дт 23 - "Производство".
	Сводная ведомость. Произведены начисления на заработную плату в пенсионный фонд (32% от суммы начисленной заработной платы, т.е. от хозяйственной операции № 8) Кт 651- "По пенсионному обеспечению"; Дт 23 - "Производство".
11	Сводная ведомость. Произведены начисления на заработную плату в фонд социального страхования (4% от суммы начисленной заработной платы, т.е. от хозяйственной операции № 8) Кт 652- "По социальному страхованию"; Дт 23 - "Производство".
12	Сводная ведомость. Произведены начисления на заработную плату в фонд социального страхования на случай безработицы (1.5% от суммы начисленной заработной платы, т.е. от хозяйственной операции № 8) Кт 653- "По страхованию на случай безработицы "; Дт 23 - "Производство".
13	Платежное поручение № 23 от 10.01. 00г. Оплачены счета АО «ДМЗ» за поставленные материальные ценности. Кт 311 - "Текущие счета в национальной валюте"; Дт 631- "Расчеты с отечественными поставщиками".
14	Разработочная таблица по начислению амортизации за январь «РТ-6». Начислена амортизация по основным средствам основного производства. Кт 131 – «Износ основных средств»; Дт 23 – «Производство».
ИТОГО

Приведенный журнал регистрации хозяйственных операций имеет несколько необычный вид, так как представлен для учебных целей. В нем в одной колонке записаны наименования хозяйственных операций, наименования первичных документов, а также коды и наименования корреспондирующих счетов и их корреспонденция.

Заполнение шахматного баланса на основании информации Регистрационного журнала приведено в табл.7.

Сравнивая итоговую сумму Регистрационного журнала с контрольной суммой шахматного баланса, которые составляют 12790 грн. можем убедиться, что, во-первых, все хозяйственные операции отраженные в Регистрационном журнале нашли отражение в шахматном балансе, а во-вторых, можем убедиться в правильности арифметических вычислений, при определении сумм шахматного баланса.

При заполнении оборотного баланса предположим, что в качестве начальных остатков по счетам бухгалтерского учета были взяты конечные остатки оборотного баланса за декабрь месяц предыдущего года.

Как известно, обороты по синтетическим счетам, приведенным в оборотном балансе, могут быть вычислены на основании хозяйственных операций, приведенных в Регистрационном журнале. Обороты по счетам синтетического учета, приведенным в оборотном балансе, могут быть записаны также из шахматного баланса.

Конечные остатки счетов синтетического учета, приведенным в оборотном баланса определены по формуле вычисления конечных остатков счетов синтетического учета.

Заполненный оборотный баланс приведен в табл.8.

Таблица 8.

Шахматный баланс по предприятию "А" за январь.

Поиск по сайту: