Мемориально-ордерная форма учета

Сущность мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета состоит в том, что на основании накопительных документов, в которых сгруппированы первичные документы по признаку однородности хозяйственных операций, или непосредственно на основании первичных документов составляются мемориальные ордера, в которых указывается корреспонденция счетов по одной или группе однородных хозяйственных операций. В мемориальном ордере указывают также наименование или коды дебетуемых и кредитуемых счетов, суммы хозяйственных операций по каждому первичному документу, общую сумму хозяйственных операций, отраженных в мемориальном ордере, ссылки на оправдательные документы.

Мемориальные ордера составляют на специальных бланках, к которым прикладывают первичные документы и накопительные ведомости, на основании которых составлен мемориальный ордер.

Хозяйственные операции накапливаются в мемориальном ордере в течение месяца.

В том случае, когда количество строк в мемориальном ордере оказывается недостаточным для записи всех хозяйственных операций, отражаемых в нем за отчетный период, в конце страницы мемориального ордера подсчитывается итог и делается запись «Перенос со страницы__ на страницу___ в сумме________». После этого открывается новый бланк мемориального ордера с тем же номером мемориального ордера, для продолжения которого предназначен новый бланк. Новая

---------

---------

страница мемориального ордера, служащего для продолжения регистрации хозяйственных операций, открывается записью «На страницу_____ со страницы_______ в сумме_______».

Вид мемориального ордера приведен в табл.17.

Таблица 17

Мемориальный ордер №________

«_____»_______________200 г.

Мемориальные ордера могут оформляться и непосредственно на документах, для чего на последних ставят оттиск специального штампа либо отводят особое место в формах типографских бланков первичных документов.

Мемориальные ордера служат основанием для записей в Главную книгу. Для регистрации мемориальных ордеров применяется Регистрационный журнал мемориальных ордеров, который является хронологическим регистром. Вид Регистрационного журнала мемориальных ордеров приведен в табл.18.

Таблица 18.

Регистрационный журнал мемориальных ордеров №

За__________________ 200 г.

Регистрационный журнал содержит номер мемориального ордера, под которым он зарегистрирован в журнале, дату составления мемориального ордера и общую сумму записей, произведенных в мемориальном ордере. Нумерация мемориальных ордеров ежемесячно начинается с первого номера. Записи в Регистрационном журнале производятся в порядковой нумерации мемориальных ордеров. Регистрационный журнал используется для обеспечения сохранности мемориальных ордеров, определения общей суммы оборотов за отчетный период и для контроля за полноты и правильности отражения всех хозяйственных операций.

После записи в Регистрационном журнале данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу.

В Главную книгу записывают дату и номер мемориального ордера, а также суммы хозяйственных операций в разрезе корреспондирующих счетов и их итоги.

При мемориально-ордерной форме аналитический учет ведется в книгах, на карточках и в других накопительных регистрах отдельно от синтетического учета. Записи в регистры аналитического учета производятся непосредственно по данным первичных документов, приложенным к мемориальным ордерам. По окончании месяца на основании остатков по синтетическим счетам и оборотов за месяц, учтенных в аналитических регистрах, составляются оборотные и сальдовые ведомости по аналитическим счетам.

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета осуществляется путем сверки итогов оборотов и сальдо по аналитическим счетам с итоговыми данными оборотных ведомостей по синтетическим счетам. По данным оборотного баланса, выверенного с оборотными ведомостями по счетам аналитического учета, ежемесячно составляется сальдовый баланс.

Применение мемориально-ордерной формы учета имеет некоторые преимущества по сравнению с журнально-ордерной формой учета. Так, сверка записей в книгах синтетического учета с данными аналитического учета на карточках, дает возможность выявлять или пресекать случаи искажения учета путем утраты или замены карточек. Использование мемориальных ордеров позволяет упорядочить ведение систематического учета. Ежемесячная итоговая сверка данных Регистрационного журнала с итогами дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам Главной книги обнаруживает полноту учета, возможные пропуски и ошибки в учетных записях. Ведение синтетических счетов в Главной книге в разрезе корреспондирующих счетов позволяет составить баланс путем простого выведения итогов в счетах без всякой дополнительной работы по выборке однородных хозяйственных оборотов.

Наряду с указанными достоинствами мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета имеет серьезные недостатки, к которым относится слабая приспособленность аналитического учета для использования его данных в оперативной работе, а также для анализа хозяйственной деятельности. Недостатком этой формы учета является также необходимость выполнения значительного объема работ в конце отчетного периода (выверка данных хронологического и синтетического учета, сверка аналитических и синтетических счетов и т.д.). Большим недостатком этой формы учета является отрыв синтетического учета от аналитического. Этот недостаток вызван тем, что записи в синтетических и аналитических регистрах производятся параллельно, независимо друг от друга.

В настоящее время мемориально-ордерная форма счетоводства применяется на предприятиях общественных организаций, транспорта, здравоохранения, просвещения, культуры и искусства и в других бюджетных организациях. Элементы мемориально-ордерной формы учета применяются и при использовании предприятиями других форм счетоводства.

В то время как при применении журнально-ордерной формы учета используются единые для всех предприятий журналы-ордера, то при мемориально-ордерной форме счетоводства перечень и содержание мемориальных ордеров определяется предприятием самостоятельно.

Схема мемориально-ордерной формы учета приведена на рис.17.

7.4. Форма учета "Журнал-Главная".

Эта форма применяется на предприятиях, использующих небольшое число синтетических счетов для учета небольшого количества хозяйственных операций, и представляет собой упрощенный вариант мемориально-ордерной формы учета.

Основным регистром этой формы является книга "Журнал-Главная". Особенностью ее является сочетание в одной книге хронологических и систематических записей. В книге "Журнал-Главная" в левой части записывают дату, номер хозяйственной операции, ее краткое содержание и сумму. Эта часть книги является журналом, где осуществляется хронологическая запись. Правая часть книги делится на ряд двойных граф, каждая из которых предназначена для записей хозяйственных операций по дебету и кредиту одного из синтетических счетов. Эта часть книги заменяет Главную книгу, где осуществляются систематические записи.

Сумма каждой хозяйственной операции или нескольких однородных хозяйственных операций записывается в книгу "Журнал-Главная" в одной строке три раза. Первая запись производится в графе оборотов. Вторая и третья записи осуществляются по дебету и кредиту корреспондирующих счетов.

Если бухгалтерская запись сложная, то сумму дебетового или кредитового оборота расчленяют и записывают по нескольким счетам, однако общий дебетовый итог должен равняться общему кредитовому итогу по этой хозяйственной операции.

При таком построении книги "Журнал-Главная" записи в ней наглядны и обозримы. В конце каждой страницы записывают итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам синтетического учета. Сумма оборотов по дебету всех синтетических счетов должна равняться сумме оборотов по кредиту всех синтетических счетов, а также итогу графы "Сумма оборотов". Это позволяет систематически контролировать правильность записей путем их сверки при подведении итогов.

----

---------

---------

Выводимые в книге "Журнал-Главная" обороты по синтетическим счетам заменяют оборотную ведомость. В этой же книге выводятся начальные и конечные остатки по счетам, что позволяет составить баланс в любой момент времени.

Общий вид страницы «Журнал-Главная» приведен в табл.19.

При применении формы учета «Журнал-Главная» на основании отдельных или группы однородных документов составляют мемориальные ордера, в которых указывают корреспонденцию счетов.

Кассовые операции предварительно отражают в кассовых ордерах и кассовой книге, а затем кассовые ордера группируют по корреспондирующим счетам и на сводные проводки составляют мемориальные ордера.

Мемориальные ордера, охватывая все хозяйственные операции, служат основанием для записи в книгу "Журнал-Главная". После записи в эту книгу мемориальные ордера вместе с подшитыми к ним первичными документами передают для отражения по аналитическим счетам. Аналитический учет ведут в книгах (карточках) по аналогии с учетом при применении мемориально-ордерной формы

учета. Записи в регистрах аналитического учета производят непосредственно по данным первичных документов. В конце месяца по записям в книгах (карточках) составляют оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам сверяют с остатками и оборотами соответствующего синтетического счета в оборотном балансе, выведенном по книге "Журнал-Главная". Сальдовый баланс получают из оборотного баланса, выверенного с данными аналитического учета.

Форма учета "Журнал-Главная" при известных достоинствах (простота учетных регистров, сочетание в одном регистре хронологических и систематических записей, наглядность учетных записей и др.) имеет существенные недостатки. Также как и при мемориально-ордерной форме учета, требуется составлять мемориальные ордера, являющиеся лишним промежуточным звеном между первичными оправдательными документами и учетными регистрами. Каждая хозяйственная операция записывается многократно. Синтетический учет обособлен от аналитического, что требует трудоемкой сверки их итогов.

Схема бухгалтерского учета при применении формы учета «Журнал-Главная» приведена на рис.18.

Поиск по сайту: