Издержки обращения классифицируют по следующим основным

признакам:

1) по видам затрат;

2) по степени зависимости от изменения объема товарооборота;

3) по степени целесообразности понесенных затрат;

4) по способу отнесения на конкретные результаты деятельности ' и долгим поисками.

1. По видам затрат издержки обращения подразделяются на элемен-ты и статьи.

Экономическим элементом принято называть первичный одно-родный вид затрат на реализацию товаров, который на уровне торго-вой организации невозможно разложить на составные части.

В соответствии с НК ПМР для всех предприятий установ-лена единая и обязательная группировка расходов по экономическим элементам:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Затраты торгового предприятия по их экономическому содержа-нию представлены на рис. 6.1.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произве-дено тех или иных видов затрат в целом по торговой организации за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на реализацию какого конкретного товара использованы.

Материальные расходы включают стоимость израсходованных (потребленных) в процессе операционной деятельности торговых пред-приятий материалов и комплектующих изделий некапитального ха-рактера, топливно-смазочных материалов, строительных материалов и запасных частей для проведения текущего ремонта основных средств и других внеоборотных активов, тары и тарных материалов, товаров для собственного использования (без последующей продажи) или ото-бранных для оценки качества и некоторые другие аналогичные теку-щие материальные расходы.

Особенностью материальных расходов в торговле является то, что в их состав не включается стоимость закупаемых товаров. Торговое предприятие закупает уже произведенные товары, затрачивая средства лишь на доведение их до потребителя. Средства на закупку товаров постоянно находятся в обороте. Их вкладывают, авансируют в товар-ные запасы за счет собственных средств и запасов (краткосрочных кредитов банков, привлечения денег пайщиков или акционеров, зай-мов у других предприятий и т.п.). Наконец, они возмещаются за счет прибыли, полученной в результате коммерческой деятельности.

К расходам на оплату труда относятся все виды выплат основ-ной и дополнительной заработной платы штатных и внештатных ра-ботников торгового предприятия, относимых на издержки обращения. Формы материального стимулирования персонала за счет прибыли в состав текущих затрат не включаются.

Суммы начисленной амортизации включают величину амортиза-ционных отчислений, начисленную исходя из балансовой стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений, учитывая ус-тановленные группы амортизируемого имущества и порядок расчета сумм амортизации.

В прочие расходы включают все прочие виды издержек обраще-ния торгового предприятия.

Деление затрат по элементам помогает выделить затраты живого и овеществленного труда, углубить анализ и дать более объективную оценку результатов деятельности предприятия, однако оно не позво-ляет выявить направление и целевое назначение отдельных затрат. Для решения этой задачи предприятия осуществляют учет, анализ и пла-нирование издержек обращения по номенклатуре статей. Номенкла-тура издержек обращения представляет собой совокупность издержек в разрезе отдельных статей.

Перечень статей издержек обращения устанавливается предприя-тием самостоятельно в соответствии с НК ПМР.

Традиционно в состав издержек предприятий торговли и обще-ственного питания включаются следующие статьи:

1) транспортные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, поме-щений, оборудования и инвентаря;

5) амортизация основных фондов;

6) расходы на ремонт основных средств;

7) износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов;

8) расходы на топливо, газ и электроэнергию для производ-ственных нужд;

9) расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаков-ку товаров;

10) расходы на рекламу;

11) потери товаров и технологические отходы;

12) расходы на тару;

13) прочие расходы.

Предприятие может сократить, объединив отдельные статьи, или расширить, выделив из прочих расходов отдельные статьи, номенкла-туру статей издержек обращения.

Статья «Транспортные расходы» по экономическому содержанию представляет собой оплату услуг других отраслей народного хозяй-ства. Поэтому на данную статью относится оплата услуг по погрузке, выгрузке и перевозке товаров наемным транспортом. Если доставка и погрузка-выгрузка осуществляются своими транспортом и работни-ками, то эти расходы включаются в соответствующие статьи издержек ~ обращения (амортизация основных средств, расходы на оплату труда, прочие расходы).

В статью «Расходы на оплату труда» включаются: выплаты за-,' работной платы работникам списочного и несписочного состава по действующим на предприятии формам и системам оплаты труда, выплаты стимулирующего и компенсационного характера, а также вы-платы за неотработанное время (оплата отпусков, льготных часов подростков, вынужденного прогула и т.п.).

В статью «Отчисления на социальные нужды» включают отчис-ления во внебюджетные государственные фонды: фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд занятости, фонд обязательного медицинского страхования. Они обязательны для всех предприятий; и производятся в процентах от расходов на оплату труда по ставкам, устанавливаемым законодательным органом.

В статью «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, по-мещений, оборудования и инвентаря» включают: плату за текущую арен-ду торгово-складских зданий, построений и помещений, сооружений, обо-рудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающуюся арендодателю; расходы на отопление, освещение, водо-снабжение, канализацию и другие коммунальные услуги; расходы на со-. держание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков ~ территории, вывоз мусора, стоимость предметов и средств ухода за поме-щениями; расходы на поверку и клеймение весов и других измеритель-ных приборов, на содержание и ремонт сигнализационных устройств.

По статье «Амортизация основных фондов» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных, фондов, начисленные исходя из их балансовой стоимости, и утверж-денных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части производственных средств, производи-мой согласно законодательству.

Статья «Расходы на ремонт основных средств» содержит расхо-ды на проведение текущего и капитального ремонта основных средств, в том числе расходы на ремонт арендованных основных средств, если это предусмотрено договором аренды.

Статью «Износ санитарной и специальной одежды, столового бе-лья, посуды, приборов» более правильно было бы назвать «Амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов», так как в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специ-ального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина ПМР, стоимость санитарной одежды погашает-ся путем начисления амортизации.

На статью «Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производ-ственных нужд», применяемую на предприятиях общественного питания, относят стоимость электроэнергии, газа, пара и других видов топлива, израсходованных на технологические и иные производственные нужды.

В статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упа-ковку товаров» включают фактическую стоимость материалов, потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров; расходы на содержание холодильного оборудования; другие расходы на создание условий для хранения товаров.

По статье «Расходы на рекламу» отражаются расходы на оформ-ление витрин, выставок, на разработку и изготовление эскизов этике-ток, образцов фирменных пакетов, на рекламные мероприятия через средства массовой информации, на световую и наружную рекламу и на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

На статью «Потери товаров и технологические отходы» относят-ся потери продовольственных товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах норм естественной убыли, утвержденных в уста-новленном порядке. Утвержденные нормы являются предельными. На эту статью относят также нормируемые отходы, неизбежные при под-готовке и реализации продовольственных товаров.

В статью «Расходы на тару» включают: сумму износа тары-обо-рудования; расходы на ремонт тары-оборудования; стоимость тары, списанной из-за естественного износа; расходы на очистку и обработ-ку тары; другие расходы на, тару.

«Прочие расходы» — комплексная статья, в которую включаются: суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в спе-циальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с ус-тановленным законодательством порядком за счет издержек обраще-ния; износ по нематериальным активам; оплата консультационных и аудиторских услуг; оплата почтовой, телефонной связи; представитель-ские расходы; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков; расходы на подписку периодических изданий; расхо-ды, подлежащие включению в состав издержек, но не относящиеся к ра-нее перечисленным статьям.

Некоторые виды затрат регулируются государством путем их нормирования: расходы на рекламу, затраты на оплату процентов за пользование займом, командировочные и представительские расходы.

Суммы этих затрат относятся в полном объеме на издержки об-ращения, однако превышение фактических затрат над нормативами не должно уменьшать налогооблагаемую прибыль.

По экономическому содержанию не все расходы торгового пред-приятия включаются в издержки обращения. Часть расходов оплачиваются из прибыли, которая остается в распоряжении предприятия. К ним относятся:

• денежные выплаты работникам предприятия, не связанные непосредственно с оплатой труда (материальная помощь); премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения;

• оплата дополнительных отпусков, оплата путевок на лечение и отдых;

• компенсационные выплаты сверх размеров индексации дохо-дов и другое;

• представительские расходы сверх норм, установленных зако-нодательством;

• платежи по кредитам сверх установленной законодательством ставки;

• штрафы, пени за несвоевременное перечисление налогов в бюд-жет и обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды;

• потери от уценки товаров;

• судебные издержки и арбитражные расходы;

• отчисления в негосударственные пенсионные фонды на доб-ровольное медицинское страхование и другие виды добровольного страхования сотрудников.

2. По степени зависимости от изменения объема товарооборота издержки обращения подразделяются на постоянные и переменные. Практическая ценность такого деления состоит в следующем:

· во-первых, оно способствует решению задачи регулирования массы и приро-ста прибыли на основе относительного снижения издержек при росте товарооборота;

· во-вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, т.е. «запас финансовой прочности» предприятия;

· в-третьих, выделение постоянных затрат дает возможность использовать метод маржинальной прибыли (валовой доход минус перемен-ные затраты) для определения размера торговой надбавки.

Постоянные издержки обращения представляют собой виды за-трат, которые в каждый данный момент не зависят непосредственно от величины и структуры товарооборота. К ним относятся: расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудованияи инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт ос-новных средств; износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов; расходы на оплату труда административно-управленческого персонала; ряд элементов затрат по статье «Прочие расходы». Эти издержки обращения являются постоянными только в коротком периоде деятельности. Они не зависят от объемов реали-зации до тех пор, пока не потребуется их дальнейшее увеличение, а тем самым — увеличение производственных мощностей, численности пер-сонала.

Средние постоянные издержки (сумма постоянных издержек в расчете на единицу товарооборота) по мере роста объема товарообо-рота имеют тенденцию к снижению. Поэтому увеличение товарообо-рота, при прочих равных условиях, ведет к снижению уровня издер-жек обращения по предприятию.

Постоянные издержки могут быть остаточными и стартовыми. Они принимаются во внимание в тех случаях, когда рассматривается вопрос о прекращении или возобновлении деятельности предприятия.

К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие в период прекращения его деятельно-сти по реализации товаров (плата за аренду помещения, коммунальные платежи, выплата заработной платы работникам в сумме минимального размера или части оклада и т.п.). Если предприятие прекра-щает работу на длительный срок, то остаточные издержки следует сни-жать за счет отказа от аренды помещений, сокращения численности персонала и т.п.

К стартовым издержкам обращения относится та часть постоян-ных издержек, которые возникают с возобновлением процесса реали-зации товаров (расходы на электроэнергию, на уборку помещений, на заработную плату по ставкам и окладам и т.п.).

Доля постоянных затрат в совокупных издержках составляет зна-чительную величину в тех предприятиях, где не обеспечивается пол-ное использование всех мощностей. Поэтому очень важно последова-тельно добиваться увеличения товарооборота, чтобы полностью загрузить мощности (торговые площади) и тем самым минимизиро-вать постоянные затраты.

Переменными называются издержки обращения, величина кото-рых находится в непосредственной зависимости от объема и структуры товарооборота. Сущность этих издержек можно выразить и так: к пере-менным относятся издержки, связанные с использованием производ-ственных факторов, величина которых определяется изменениями ре-ализации товаров (услуг). К данным издержкам обращения относятся:, транспортные расходы; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение, подработку, подсорти-ровку и упаковку товаров; расходы на рекламу; потери товаров и тех-нологические отходы; расходы на тару; расходы на оплату труда тор-гово-оперативного персонала; ряд элементов затрат по статье «Прочие расходы к

Отчисления на социальные нужды относятся на переменные и постоянные издержки пропорционально соответствующим суммам расходов на оплату труда.

Характер зависимости переменных издержек обращения от объе-ма продаж имеет различную степень эластичности. В тех случаях, ког-да переменные издержки обращения изменяются в одинаковых про-порциях с объемом товарооборота (коэффициент эластичности между ними равен единице), их называют пропорциональными издержками обращения. К ним относятся заработная плата торгово-оперативного персонала, транспортные расходы и др.

Большая часть переменных издержек обращения при нормаль-ных условиях хозяйствования изменяется в одном направлении с из-менениями объема товарооборота, но в относительно меньшей степени (коэффициент эластичности между показателями меньше единицы).

Расходы, которые изменяются в относительно большей степени, чем изменился товарооборот, получили название прогрессивных пе-ременных издержек обращения (коэффициент эластичности между показателями в этом случае составляет более единицы).

Постоянные и переменные расходы составляют общую величину издержек обращения (в зарубежных странах эта величина именуется «валовые издержки обращения»).

Деление издержек обращения на переменные и постоянные но-сит условный характер, поэтому их чаще называют условно-перемен-ными и условно-постоянными. Часть затрат в определенной ситуации может перейти из разряда переменных в постоянные. В долгосрочном плане все затраты переменные, а в краткосрочном плане — постоян-ные. Характер расходов зависит от соответствующей хозяйственной ситуации, в которой принимаются решения. Даже если предприятие не работает, ему приходится нести определенные затраты. Однако, если принимается решение о продаже или закрытии предприятия, эти за-траты становятся переменными.

Формирование суммы прибыли торгового предприятия и ее уве-личение могут основываться на определении возможных результатов роста суммы балансовой прибыли от реализации товаров при оптими-зации соотношения постоянных и переменных издержек обращения. Это соотношение носит название «операционный леверидж». При высокой доле постоянных издержек обращения в общей их сумме пред-приятие значительно позже достигнет точки безубыточности, чем при высокой доле переменных издержек обращения, т.е. ему необходимо для достижения этой точки реализовывать гораздо больший объем товаров. Вместе с тем при дальнейшем наращивании объема реализа-ции товаров (после преодоления точки безубыточности) при высокой доле постоянных издержек предприятие будет получать большую сум-му прибыли на единицу прироста товарооборота, чем при низкой их доле. Сказанное связано с тем, что за счет постоянных издержек обра-щения общий их уровень к товарообороту и чистому доходу на пред-приятии с высокой долей постоянных издержек обращения будет сни-жаться в большей степени (увеличивая тем самым, при прочих равных условиях, сумму балансовой прибыли).

Таким образом, механизм формирования суммы прибыли торго-вого предприятия построен на ее зависимости от оптимизации соотношения постоянных и переменных издержек обращения. Это соот-ношение может рассматриваться как один из основных факторов фор-мирования суммы прибыли от реализации товаров, воздействуя на который можно получить необходимые результаты.

3. По степени целесообразности понесенных затрат выделяют: полезные и бесполезные издержки обращения.

К полезным издержкам обращения относятся виды затрат, кото-рые дают полезный результат: расходы на реализацию товаров обеспе-

чивают предприятию получение товарооборота.

Бесполезными издержками обращения являются затраты, которые связаны с обслуживанием неиспользуемой части трудовых, матери-альных и финансовых ресурсов торгового предприятия. Например, выплата заработной платы работникам, выполняющим общественные обязанности; амортизационные отчисления по неиспользуемому обо-рудованию. Бесполезные издержки полезного результата не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществления предприятием своей деятельности — потери товаров в виде естественной убыли.

Особую практическую значимость приобретает деление затрат на полезные и бесполезные в том случае, если можно вычленить лишние затраты с тем, чтобы отказаться от них. Так, с реализацией излишнего оборудования и ликвидацией других основных фондов будут умень-шены постоянные затраты на величину затрат данного элемента. Пред-приятие должно стремиться к снижению бесполезных потерь путем ' улучшения организации доставки, хранения и реализации товаров.

4. По способу отнесения на конкретные результаты деятельнос-ти (реализацию конкретных групп товаров, деятельность конкретных, структурных подразделений) издержки обращения делятся на прямые, и косвенные.

Прямые издержки — это затраты, которые в полном объеме могут, быть отнесены к тому или иному конкретному результату деятельности предприятия. Например, потери конкретного товара от естествен-ной убыли прямо относятся на результат его реализации.

Косвенные издержки не могут быть в полном объеме отнесены к то-му или иному результату деятельности предприятия, что связано с ком-плексностью их осуществления предприятием в целом или его струк-турными подразделениями. К косвенным затратам относятся: ' заработная плата административно-управленческого персонала всего предприятия; расходы на содержание служебных отделов предприя-тия; расходы на перевозку партии товаров, состоящей из нескольких товарных групп, при их распределении по группам реализуемых то-варов.

Косвенные затраты распределяются на секции, отделы, службы предприятия, а также между товарными группами пропорционально какому-либо показателю — торговой площади, объему товарооборота, заработной плате торгово-оперативных работников и т.п.

Данный способ классификации издержек обращения имеет важ-ное значение для определения издержкоемкости реализации отдель-ных товаров затрат на единицу товарооборота по товару или товар-ной группе). Это необходимо для обоснования уровня торговой надбавки и исчисления рентабельности продажи отдельных товаров и товарных групп.

Издержки обращения торгового предприятия учитываются, ана-лизируются и планируются в абсолютном выражении и в относитель-ных величинах. Абсолютный показатель характеризует общую сумму Расходов предприятия за определенный период. Однако он не дает пред-ставления о результате, полученном на каждый рубль затрат, т.е. об эффективности произведенных расходов. Для характеристики результативности затрат и их эффективности применяется такой показатель, как уровень издержек обращения, представляющий собой отношение их суммы к товарообороту, выраженное в процентах. В розничной тор-говле уровень издержек определяется в процентах к розничному това-рообороту, в оптовой — в процентах к оптовому товарообороту с учас-тием в расчетах, в общественном питании — в процентах к валовому товарообороту предприятия общественного питания. Он может быть Рассчитан не только на весь объем товарооборота, но и по отдельным товарным группам.

Издержки предприятий общественного питания существенно отличаются по уровню и структуре от издержек обращения предприя-тий розничной торговли. В издержки общественного питания входят издержки производства (кроме затрат сырья), издержки обращения и издержки, связанные с организацией потребления, так как здесь од-новременно осуществляются производство собственной продукции, продажа и организация потребления этой продукции, а также покуп-ных товаров. С производством собственной продукции связаны рас-ходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

С организацией потребления продукции общественного питания не-" посредственно на предприятиях общественного питания связаны рас-. ходы по износу столового белья, посуды, приборов и другие расходы.

В связи с большими затратами труда на приготовление пищи уро-вень расходов на оплату труда на предприятиях общественного пита-ния выше, чем на предприятиях торговли. Поэтому средний уровень ', издержек производства и обращения в общественном питании превы-шает его величину в розничной торговле.

Изменение суммы и уровня издержек происходит под влиянием, как внешних, не зависящих от деятельности предприятия факторов, так и внутренних, обусловленных организацией торгово-технологиче-ского процесса по доведению товаров до покупателей.

В системе факторов, не зависящих от деятельности торгового предприятия, выделяются темпы инфляции в стране, уровень разви-

тия отдельных сегментов потребительского рынка, изменение уровня государственных арендных ставок, а также видов и ставок налоговых платежей, входящих в состав издержек обращения, и др. Так, чем выше темпы инфляции в стране, тем быстрее растет сумма издержек обращения по оплате труда персонала, оплате услуг транспортных и ре-монтных предприятий, отчислениям на социальные мероприятия.

В условиях «рынка продавца» уровень издержкоемкости реализа-ции отдельных групп товаров значительно ниже, чем в условиях «рынка покупателя». Это связано с различиями в скорости обраще-ния товарных запасов, в уровне расходов на рекламу, на организацию торгового обслуживания покупателей и т.п.

Периодический рост системы государственных арендных ставок вызывает повышение суммы издержек обращения, так как в настоящее время преимущественная часть торговых предприятий арендует по-мещения у муниципальных органов управления имуществом.

Часть налоговых платежей торгового предприятия осуществля-ется за счет его издержек обращения, поэтому изменение данных пла-тежей или уровня налоговых ставок по ним отражается на общей сум-ме и уровне издержек обращения торгового предприятия.

Внутренние факторы, влияющие на издержки обращения, мож-но подразделить на организационные и экономические.

К основным организационным факторам относятся:

• размер предприятия, его специализация, тип;

• состояние и развитие материально-технической базы предпри-ятия;

• развитие и применение прогрессивных форм торговли, орга-низации производства.

Экономические преимущества крупных и специализированных предприятий заключаются в возможности более рационального ис-пользования материальных и трудовых ресурсов. На таких предприя-тиях торговли и общественного питания более эффективно использу-ются основные и оборотные фонды, создаются лучшие условия для повышения производительности труда, внедрения более современных форм обслуживания, транспортировки и хранения товаров. В резуль-тате снижаются расходы в расчете на 1 руб. товарооборота (на едини-цу продукции).

На предприятиях общественного питания разных типов уровень издержек различен. Так, в ресторанах расходы выше, чем на всех дру-гих предприятиях, что обусловлено широким ассортиментом блюд и покупных товаров, изготовлением заказных блюд, требованиями, предъявляемыми к процессу обслуживания. Значительно ниже уро-вень издержек в школьных столовых, столовых при учебных заведе-ниях, так как они имеют льготы по оплате помещений, коммунальным платежам. Низкий уровень издержек в столовых при промышленных предприятиях (заводах, стройках), так как эти предприятия предо-ставляют бесплатно своим столовым помещения, транспорт, оплачи-вают расходы на электроэнергию и оказывают другие услуги.

нтенсивное развитие материально-технической базы предприя-тий, оснащение их современным торгово-технологическим оборудова-нием увеличивают сумму амортизационных отчислений и текущих затрат на его содержание и эксплуатацию. В связи с этим повышение, эффективности использования основных фондов предприятий являет-ся фактором уменьшения доли текущих затрат на содержание материально-технической базы в расчете на единицу товарооборота и тем са-мым снижения уровня издержек. Однако оснащение предприятий новым оборудованием способствует повышению производительности ' труда, что, в свою очередь, приводит к увеличению объема товарообо-рота и снижению уровня издержек.

Развитие и применение прогрессивных форм торговли влияют, как правило, на уровень издержек не непосредственно, а через объем това-рооборота. При самообслуживании на предприятиях торговли ' и общественного питания за счет сокращения численности торгово-оперативного персонала достигается экономия затрат труда, увеличи-вается пропускная способность залов, что приводит к росту объема то-варооборота и уменьшению уровня издержек. На предприятиях общественного питания этому же способствуют развитие питания по абонементам, прием предварительных заказов, организация экспресс-столов, праздничное, выездное и банкетное обслуживание, отпуск блюд и кулинарных изделий на дом.

Большое влияние на уровень издержек предприятий обществен-ного питания оказывает организация производства. Перевод предприя-тий на работу с полуфабрикатами освобождает их от процессов, свя-занных с первичной обработкой продуктов; способствует сокращению потребности в площади производственных, складских и подсобных помещений, а также в механическом и холодильном оборудовании, что вызывает значительное сокращение затрат на аренду помещений, амор-тизацию основных средств, расходов по оплате электроэнергии.

К экономическим факторам внутреннего характера, влияющим на издержки предприятий торговли и общественного питания, следу-ет отнести изменения объема, состава и структуры товаров, а также уровня производительности труда.

Влияние этих и других факторов на сумму и уровень издержек обращения более подробно рассмотрено в следующем разделе.

Вопрос 2. Анализ издержек обращения.

Целью анализа издержек обращения является оценка их с пози-ции рациональности и выявление возможностей по их экономии в те-кущем и предстоящем периодах. Рациональным считается такое использование затрат, которое способствует непрерывному росту това-рооборота и получению прибыли.

Основные задачи анализа издержек обращения заключаются в вы-явлении тенденций изменения их суммы и уровня в предплановом пери-оде, определении размеров отклонения фактических от плановых пока-зателей, а также выяснении основных причин, вызвавших эти отклонения.

Анализ издержек обращения проводят по данным бухгалтерской и статистической отчетности, материалам текущего их учета, первичных документов, вне учетных источников информации и личных на-блюдений.

Анализ издержек обращения торгового предприятия целесообраз-но проводить в следующем порядке: изучение состояния и динамики издержек обращения; выявление их относительной экономии (перерас-хода); изучение состава и структуры издержек обращения; рассмотре-ние факторов, влияющих на издержки обращения; изучение издержек обращения в разрезе отдельных статей и видов расходов; обобщение полученных результатов и разработка мероприятий, связанных с эко-номией издержек обращения.

Анализ издержек обращения начинают с сопоставления факти-ческих данных с плановыми и данными прошлых периодов. Разница между фактической и плановой суммами издержек обращения (в ди-намике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). На основе абсолютных данных нельзя сделать объектив-ные выводы о выполнении плана и динамике издержек обращения: с увеличением объема товарооборота сумма издержек обращения рас-тет и, наоборот, с уменьшением объема товарооборота сумма издер-жек обращения снижается. Поэтому анализ издержек обращения увя-зывают с изучением товарооборота. Это означает, что оценка расходов дается не только по их сумме, но и до уровню в процентах к обороту. Отклонение по уровню издержек обращения (от плана или от данных прошлых периодов) называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, на сколько процентов к товарообороту факти-ческий уровень расходов выше или ниже базисного.

Интенсивность изменения уровня расходов характеризуется тем-пами их снижения или повышения и измеряется как отношение разме-ра изменения уровня издержек к базисному уровню, выраженное в про-центах. Темп изменения уровня издержек показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень издержек обращения по отношению к базисному, если последний принять за 100%.

В процессе анализа сопоставляют темпы изменения товарооборота и затрат. Если темпы роста товарооборота опережают увеличение

суммы издержек, то обеспечивается снижение их уровня. Информа-ция о среднегодовых темпах изменения издержек обращения и това-рооборота в дальнейшем должна быть использована при разработке анализа издержек обращения.

Расчет абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек об-ращения должен быть дополнен расчетом относительной экономии (перерасхода). Относительная экономия отражает изменение затрат

сравнении с изменением товарооборота. Ее расчет связан с тем, что размер условно-переменных издержек изменяется с изменением това-рооборота, и рост товарооборота должен опережать увеличение зат-рат. Эта сумма опережения и отражает относительную экономию. От-носительная экономия издержек обращения свидетельствует об эффективном использовании совокупных ресурсов на предприятии.

При анализе выполнения плана издержек обращения обычно изу-чают влияние:

· степени выполнения плана товарооборота;

· изменения состава и структуры товарооборота;

· изменения товарооборачиваемости;

· изменения розничных цен на товары, тарифов и ставок за ус-луги, цен на материальные ценности;

· изменения производительности труда.

Одним из основных факторов, влияющих на уровень и сумму из-держек обращения, является объем товарооборота. С его ростом, как правило, увеличивается общая сумма расходов по условно-перемен-ным статьям. Уровень расходов тоже может повыситься. Условно-по-стоянные затраты с увеличением объема продаж практически растут незначительно в сумме, но уровень их может снижаться или остаться неизменным.

Вопрос 3. Планирование издержек обращения.

Планирование издержек обращения является составной частью финансового управления торговым предприятием. В процессе планирования следует исходить из необходимости определения такой суммы затрат, которая позволяла бы предприятию бесперебойно и на высоком уровне осуществлять хозяйственную деятельность при соблюдении разумной экономии издержек обращения.

При формировании затрат торгового предприятия целесообразно обеспечить выполнение следующих условий:

1) прирост общей суммы затрат не должен превышать прирост

доходов. Необходимо обеспечить следующие пропорции в темпах роста прибыли, товарооборота и затрат:

Iп >Iо >Iи,

где Iп, Iо, Iи — индексы роста прибыли, товарооборота и издержек обращения соответ-ственно.

Максимизация прибыли должна достигаться при равенстве граничных затрат с граничными доходами;

2) минимальный уровень издержек обращения должен достигаться при таком объеме товарооборота, когда граничные затраты по величине соответствуют средним. Дальнейшее увеличение объема деятель-ности приведет к росту размера средних затрат, что считается неэф-фективным;

3) снижение затрат не должно приводить к ухудшению качества тор-гового обслуживания и, как следствие, к снижению спроса, товарооборо-та росту издержек на организацию процесса реализации товаров;

4) размер затрат следует увязывать с обеспеченностью ресурса-ми прогнозные значения издержек обращения целесообразно опреде-лять с учетом ограничения по ресурсам, расчеты должны обеспечи-вать выбор наиболее оптимальных вариантов использования ресурсов;

5) рекомендуется соблюдать соответствие изменения затрат из-менениям объемов и особенностям деятельности торгового предприя-тия, его целевым ориентирам, требованиям покупателей к качеству обслуживания.

Плановая сумма издержек обращения должна находиться между минимальной и максимальной границами. Минимальная сумма издер-жек обращения — это нижний предел, за границей которого дальней-шая экономия затрат не является разумной — она усложняет доставку товаров, обусловливает снижение культуры обслуживания покупате-лей и т.п.

Максимальная сумма издержек обращения — это их объем, который обеспечивает предприятию не прибыльную, но безубыточную ра-боту.

Планирование издержек обращения должно происходить в ком-плексной увязке с остальными экономическими показателями торго-вого предприятия: товарооборотом, валовым доходом, прибылью. Од-ним из принципов разработки плана издержек обращения является оптимизация его показателей. Оптимальным считается такой план издержек обращения, который при заданном товарообороте и принятой ценовой политике обеспечит предприятию получение необходи-мого размера чистой прибыли. Соответственно этому плановые уров-ни и сумма издержек обращения должны представлять собой величину рациональных расходов.

Планирование издержек обращения можно осуществлять в лю-бом из двух направлений — от общего к частному или от частного " общему. Под частным понимается планирование издержек обраще-ния в разрезе отдельных статей.

В процессе планирования издержек обращения торговые пред-приятия учитывают:

Ø результаты анализа отдельных статей издержек обращения и выявленные резервы их экономии;

Ø показатели, разрабатываемые торговыми предприятиями на. планируемый период;

Ø нормативы расходования средств, материалов, действующие тарифы на грузовые перевозки, коммунальные услуги и др.;

Ø основные направления экономии издержек обращения в пла-нируемом периоде.

Ø При планировании издержек обращения применяются различные методы:

• экономико-статистические;

• экономико-математические;

• с использованием системы «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» («Cost – Volume - Profit»), получившего в мировой практике название «метод СУР»; технико-экономических расчетов и др.

Практическое занятие № 9: Группировка затрат по статьям калькуляции.

Практическое занятие № 10: Определение безубыточного объёма продаж.