Учет основных средств. Для СПоК как для некоммерческой организации актив может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства

Для СПоК как для некоммерческой организации актив может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания СПоК (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), а также для его управленческих нужд;

- объект предназначен для использования в течение срока, продолжительностью свыше 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для объектов основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы». В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Если срок службы предмета менее одного года, то его учитывают на счете 10 «Материалы» и списывают стоимость на расходы после передачи объекта в эксплуатацию (производство).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом может быть:

- отдельный предмет;

- единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6), которая является регистром аналитического учета основных средств.

Поступившие основные средства в бухгалтерском учете отражают по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Если организация приобрела основные средства за плату (по договору купли-продажи или поставки), их первоначальная стоимость определяется как сумма всех затрат, связанных с этой покупкой. Такими затратами, например, могут быть:

- суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;

- невозмещаемые налоги и государственные пошлины, уплаченные при приобретении объекта основных средств (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);

- проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения объекта основных средств, начисленные до его оприходования;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Если объект основных средств предназначен для ведения некоммерческой деятельности и приобретен за счет целевых средств, НДС по ним не возмещается, а включается в их первоначальную стоимость.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных членами кооператива в счет паевого фонда, признается денежная оценка, установленная пунктом 5 статьи 35 ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, т.е. по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поступление объектов основных средств оформляется следующими учетными записями:

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется (Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утверждены приказом Минфина от 13 октября 2003 г. N 91н с последующими изменениями и дополнениями). По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. При этом нормы амортизационных отчислений определяются, исходя из предполагаемого срока полезного использования, установленного самим СПоК.

Начисление износа начинается с месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к учету.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в паевой фонд кооператива последующего уровня; передачи по договору мены, дарения; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Поступления от продажи объекта основных средств относятся к прочим доходам. Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к прочим расходам организации. При реализации имущества, приобретенного за счет средств целевого финансирования, организация вправе уменьшить доходы от таких операций только на расходы, связанные с такой реализацией, при этом стоимость указанного имущества в расходы не включается.

Выбытие объектов основных средств оформляется следующими учетными записями:

При поступлении основных средств зачастую встречаются ошибки как в документальном оформлении, так и в бухгалтерском отражении.

1. ОШИБКА

Бухгалтеры не на все принятые к учету ОС оформляют первичную учетную документацию по формам N ОС-1, N ОС-1а, N ОС-16, N ОС-6 и N ОС-6а. Это нарушает положения п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, согласно которому первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, не оформленные должным образом, не являются первичными учетными документами, на основании которых производятся бухгалтерские записи.

2. ОШИБКА

При вводе в эксплуатацию даты составления актов предшествуют датам приобретения объектов ОС. В силу п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В соответствии с п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Отсутствие должным образом оформленных актов ввода в эксплуатацию ОС приводит к налоговым рискам, так как если организация не может подтвердить момент ввода объекта в эксплуатацию, то она не может начислять амортизацию по нему (п. 21 ПБУ 6/01*(3) и п. 2 ст. 259 НК РФ). Принимать НДС к вычету в этом случае организация не вправе (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). С учетом поправок, внесенных в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н, объект, не требующий монтажа, учитывается в составе ОС в момент приобретения, а объект, требующий монтажа, после завершения монтажа и приведения его в состояние, пригодное для использования.

3. ОШИБКА

Бухгалтеры совершают ошибку, когда в первичных документах допускают исправления, не заверенные подписями должностных лиц. Согласно п. 5 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете в первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

4. ОШИБКА

Также нельзя отражать приобретаемое компьютерное оборудование в бухгалтерском учете с использованием счета 07 «Оборудование к установке». В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций*(4) (далее - Инструкция) счет 07 предназначен для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. На счете 07 не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления этого оборудования на склад или в другое место хранения. Поскольку элементы компьютера не требуют монтажа в том смысле, который установлен Инструкцией, то их приобретение следует отражать на счете 08.

5. ОШИБКА

Часто не выполняются требования к учету активов, в отношении которых соблюдаются условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве ОС при их стоимости не более 20 000 руб. Организациям согласно п. 5 ПБУ 6/01 разрешено отражать в учете активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. В этом случае необходимо переоформить документы по вводу в эксплуатацию ОС на документы, подтверждающие получение и расход МПЗ (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, акт на списание материалов и др.). Минфин России в письме от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/4/98 указал, что по таким активам следует вести специально утвержденные для учета материалов карточки по форме N М-17.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, зачастую не оформляют учет основных средств первичными документами, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

6. ОШИБКА

Иногда неверно определяется единица учета ОС. В частности, один инвентарный объект учитывается как несколько. Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же предназначенный для выполнения определенной работы обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое (п. 6 ПБУ 6/01).

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Лишь при наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Критерий существенности сроков необходимо закрепить в учетной политике организации.

7. ОШИБКА

Нередко имущество, приобретенное для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), например по договорам аренды и лизинга, учитывается на счете 01 «Основные средства». Это неверно, так как в соответствии с Инструкцией для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получить доход, предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В отдельных случаях имеют место ошибки в формировании первоначальной стоимости ОС, что влечет за собой искажение ряда показателей: себестоимости отчетного периода, остаточной стоимости ОС, задолженности перед бюджетом по налогам на имущество и на прибыль на отчетную дату.

8. ОШИБКА

Достаточно распространено явление, когда затраты, связанные с приобретением или изготовлением ОС, включаются не в их первоначальную стоимость, а в состав общехозяйственных расходов и единовременно относятся на затраты в текущих расходах. Примером таких расходов служат суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением ОС, расходы по сборке и доставке ОС и приведение объекта в состояние, пригодное для использования, расходы по монтажным работам. Такого рода расходы включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 и 12 ПБУ 6/01).

9. ОШИБКА

Часто затраты по кредитам и займам, связанным с приобретением ОС, относятся в бухгалтерском учете на текущие расходы организации. Однако такие затраты подлежат включению в стоимость инвестиционного актива (п. 23-31 ПБУ 15/01).

10. ОШИБКА

Нельзя в налоговом учете проценты по кредитам и займам включать в первоначальную стоимость ОС. Это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Проценты по заемным средствам, начисленные до момента принятия ОС к учету, являются внереализационными расходами (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) в пределах ограничений, установленных ст. 269 НК РФ. Проценты по заемным средствам, начисленные до момента принятия объекта к учету сверх ограничений ст. 269 НК РФ, не учитываются в целях налогообложения и не включаются в состав первоначальной стоимости ОС.

11. ОШИБКА

Неправомерно относить модернизацию ОС на текущие расходы. В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС. Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания) затраты на модернизацию объекта основных средств учитываются как капитальные вложения на счете учета вложений во внеоборотные активы. По завершении работ по модернизации объекта ОС затраты, учтенные на данном счете, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта ОС и, соответственно, списываются в дебет счета учета основных средств. При этом корректируются данные в инвентарной карточке такого объекта (п. 40 Методических указаний).

В пункте 2 ст. 257 НК РФ приведены определения модернизации и реконструкции. Целью проведения модернизации (реконструкции) должно являться улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС: срока полезного использования, мощности и т.п. Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта ОС оформляется актом унифицированной формы N ОС-3.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете затраты на реконструкцию и модернизацию объекта ОС увеличивают первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации (реконструкции) произошло улучшение нормативных показателей функционирования объекта (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ). Если же произведенные затраты не привели к повышению технико-экономических показателей и иным аналогичным изменениям, не поменяли назначения ОС и не наделили их новыми качествами, то такие расходы в налоговом учете признаются в качестве прочих расходов и учитываются полностью в периоде их осуществления.

Минфин России в письме от 23 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/794 определил, как отличить ремонт от реконструкции. Для этого необходимо использовать Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, ведомственные строительные нормативы (ВСН) N 58-88(Р) и письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. N 80. Исходя из указанных документов, ремонт - это устранение неисправностей объекта, замена его изношенных элементов на новые, а реконструкция - это работа по улучшению качества ОС с целью повысить его технические и экономические показатели (изменение планировки помещения, улучшение внешнего вида).

При замене оконных блоков, установке решеток на окна, огнеупорных дверей, дверных витражных или витринных заполнений не изменяются потребительские свойства и физические характеристики, не меняются функциональная сущность здания, его хозяйственное назначение, технико-экономические показатели. Поэтому указанные работы не относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС (письма Минфина России от 23 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/794, от 3 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/718, от 14 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/39). Арбитражная практика подтверждает, что такого рода работы являются ремонтом (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25 сентября 2006 г. по делу N Ф04-6044/2006(26466-А81-31), ФАС Северо-Западного округа от 25 сентября 2006 г. по делу N А56-28039/2005, от 12 октября 2005 г. по делу N А56-2062/2005).

12. ОШИБКА

Нередко бухгалтеры допускают следующую ошибку. Объекты ОС, приобретенные за иностранную валюту в 2007-2008 гг., пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату принятия объекта к учету на счета 08 и 01. Согласно ПБУ 3/2006 стоимость ОС, приобретенных за валюту, пересчитывается в рубли по курсу, установленному на дату принятия объектов к учету в качестве вложений во внеоборотные активы - на счет 08. Иными словами, на момент определения первоначальной стоимости объекта прекращается капитализация затрат, связанных с его приобретением. Указанное нарушение связано с применением организациями порядка, действовавшего до вступления в силу ПБУ 3/2006, по которому пересчет стоимости основного средства производился дважды: сначала в момент отражения расходов на его приобретение на счете 08 и затем на дату принятия основного средства к бухгалтерскому учету (отражения его по дебету счета 01).

Учет материалов

Во всех кооперативах используются материалы, включая канцелярские принадлежности, материалы, необходимые для ремонта, ГСМ и т.п. Для их учета используется счет 10 «Материалы», к которому открываются субсчета по видам материалов, используемых в кооперативе. Учет материально-производственных запасов в СПоК ведется в общеустановленном порядке в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ (Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н).

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Определение фактической себестоимости материалов и ее размер зависит от того, каким образом имущество поступило в СПоК. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату - сумма фактических затрат на приобретение. В Методических указаниях по бухгалтерскому учету МПЗ дан подробный перечень расходов, включаемых в фактическую себестоимость приобретенных материалов. При получении материалов в качестве средств целевого финансирования они приходуются в оценке, согласованной сторонами.

При учете материально-производственных запасов используются следующие записи:

Поиск по сайту: