Правила округления

Согласно п. 17 раздела II Порядка заполнения декларации все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Заполнение листов декларации

Титульный Лист

Порядок заполнения титульного листа декларации приведен в разделе III Порядка заполнения декларации. Титульный лист заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

На всех листах в верхней части декларации указываются ИНН и КПП. Если ИНН организации состоит из 10 знаков, то в зоне, отведенной для записи показателя "ИНН" и состоящей из 12 ячеек, в первых двух ячейках проставляются нули.

ИНН и КПП для российской организации указываются согласно:

- Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения на территории РФ по форме N 1-1-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ (для зарегистрированных в период с 23 января 2007 г.);

- Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 09-1-2, утвержденной приказом МНС России от 03.03.2004 г. N БГ-3-09-178 (для зарегистрированных в период с 10 апреля 2004 г. до 23 января 2007 г.);

- Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-7, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 (для зарегистрированных в период до 10 апреля 2004 г.).

ИНН и КПП для крупнейших налогоплательщиков указываются согласно:

- Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по форме N 9-КНС, утвержденной Приказом МНС России от 31 августа 2001 г. N БГ-3-09/319 (для зарегистрированных в период до 27 августа 2005 г.);

- Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме N 9-КНУ, утвержденной Приказом ФНС России от 26 апреля 2005 г. N САЭ-3-09/178@.

ИНН и КПП для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, указываются по месту нахождения отделения иностранной организации или по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств иностранной организации, имеющей недвижимое имущество и транспортные средства на территории РФ согласно:

- Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе по форме N 2401 ИМД;

- Информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации по форме N 2201И, утвержденных Приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124;

Для физического лица ИНН указывается в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории РФ по форме N 12-2-4, утвержденной приказом МНС России от 27.11.1998 г. N ГБ-3-12/309 (для зарегистрированных в период до 10 апреля 2004 г), или по форме N 09-2-2, утвержденной приказом МНС России от 03.03.2004 г. N БГ-3-09/178 (для зарегистрированных в период с 10 апреля 2004 г. до 23 января 2007 г.) или по форме N 1-1-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ (для зарегистрированных в период с 23 января 2007 г.).

При сдаче первичной декларации в зоне показателя "Номер корректировки" указывается в первой ячейке код 0. Если сдается уточненная декларация, то в первой ячейке указывается код 1.

В зоне "Налоговый период" указывается код в соответствии с кодами, приведенными в Приложении N 3 к Порядку заполнения декларации. Например, при сдаче декларации за I квартал указывается код "21" В зоне "Отчетный год" указывается календарный год, за который подается декларация.

Код налогового органа, в который представляется Декларация, указан в документах, приведенных в п. 20 раздела III Порядка заполнения налоговой декларации.

В показателе "По месту нахождения (учета) (код)" указывается код 400 (по месту постановки на учет налогоплательщика).

Ниже приводится полное наименование российской организации (либо наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ) в соответствии с учредительными документами. Если налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем или физическим лицом, исполняющим обязанности налогового агента, то указывается его фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность).

Код вида экономической деятельности налогоплательщика указывается согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД), введенному Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 06.11.2001 N 454-ст.

Вместе с тем, на период 1 января 2008 года до 1 января 2011 года введен в действие Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007, введенный Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 22.11.2007 N 329-ст.

ФНС России в Письмах от 25.09.2008 N ЧД-6-6/671@ и от 11.07.2008 N ЧД-6-6/488@ разъяснила, что для целей государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств используется ОКВЭД ОК 029-2001.

Следовательно, при заполнении титульного листа Декларации должен указываться код ОКВЭД согласно регистрационным документам, т.е. по классификатору ОКВЭД ОК 029-2001.

Помимо этого на титульном листе декларации указываются номер контактного телефона налогоплательщика, количество страниц, на которых составлена декларация и количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика, приложенных к декларации.

Для организаций достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой декларации, подтверждается подписью руководителя организации, с указанием его фамилии, имени, отчества. Проставляется дата подписания декларации и заверяется печатью.

Индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, достоверность и полноту сведений подтверждают своей подписью с проставлением даты подписания.

Если налоговая декларация представляется представителем налогоплательщика - физическим или юридическим лицом, то в поле "Представитель" указывается соответственно либо фамилия, имя, отчество, либо полное наименование организации.

При представлении декларации представителем налогоплательщика - физическим лицом проставляется личная подпись представителя налогоплательщика, дата подписания, а также указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

При представлении декларации представителем налогоплательщика - юридическим лицом проставляется подпись руководителя уполномоченного лица, заверяемая печатью юридического лица - представителя налогоплательщика, и дата подписания.

По строке "наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика" указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

3.2. Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика"

Порядок заполнения раздела 1 декларации приведен в разделе IV Порядка заполнения декларации.

Данный раздел обязателен для заполнения всеми налогоплательщиками. По сравнению со старой формой декларации (утв. Приказом Минфина от 7 ноября 2006 г. N 136н) в новую форму внесены существенные изменения. Так, в разделе 1 исчезла строка "Код по ОКВЭД", но появилась новая "Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ" (стр. 030). Данная сумма не отражается в разделе III декларации ("Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса РФ") и не участвует в расчете показателей по строкам 040 и 050 первого раздела (п. 34.3 Порядка заполнения декларации).

Строка 030 "Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ" заполняется в случае выставления счета-фактуры с выделением суммы лицами, которые не являются плательщиками НДС либо освобождены от уплаты налога, либо реализуют товары (работы, услуги), которые не подлежат налогообложению НДС. Данная сумма подлежит уплате в бюджет по специальному правилу в соответствии с пунктом 4 статьи 174 НК РФ, т.е. по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Код ОКАТО указывается по строке 010. Он заполняется в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

По строке 020 указывается код бюджетной классификации (КБК). На 2010 год коды КБК утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н. при подаче деклараций за 2010 год в строке 020 указывается КБК 182 1 03 01000 01 1000 110 - налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ.

По строке 040, как и ранее, указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет. По строке 050 указывается сумма налога, подлежащая возврату из бюджета. Таким образом, строки 040 и 050 заполняются в зависимости от ситуации. Данные, указанные в строке 040 или 050 раздела I декларации, формируется по данным, отраженным в разделе III декларации.

При заполнении строк 040 и 050 должны выполняться следующие равенства:

Если ((стр. 230 раздела 3 + стр. 020 раздела 6) - (стр. 240 раздела 3 + стр. 010 раздела 4 + стр. 010 раздела 5 (по гр. 3 и по гр. 5) + стр. 030 раздела 6)) > или = 0, то заполняется строка 040

Если ((стр. 230 раздела 3 + стр. 020 раздела 6) - (стр. 240 раздела 3 + стр. 010 раздела 4 + стр. 010 раздела 5 (по гр. 3 и по гр. 5) + стр. 030 раздела 6)) < 0, то заполняется строка 050

Если в результате расчетов по итогам налогового периода заполняется строка 040, то налог подлежит уплате в бюджет равными долями, не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

3.3. Раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента"

Порядок заполнения раздела 2 декларации приведен в разделе V Порядка заполнения декларации.

Данный раздел заполняется только лицами, выполняющими обязанности налогового агента по НДС. Вопрос, о том кто является налоговыми агентами, был нами подробно рассмотрен в п. 1.2.2. "Налоговые агенты" данной статьи.

Раздел 2 заполняется налоговым агентом отдельно:

- по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика;

- по каждому арендодателю и продавцу (органу государственной власти и управления или органу местного самоуправления, казенному учреждению, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество);

- по каждому продавцу в соответствии с договором, предусматривающим реализацию (передачу) государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;

- по каждому должнику при реализации его имущества при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В том случае, если по одному лицу (иностранцу, арендодателю, продавцу и т.д.) имеется несколько договоров, то раздел 2 заполняется на одной странице.

Если происходит продажа судна, которое в течение десяти лет с момента регистрации судна в Российском международном реестре судов было исключено из реестра, или если в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, то налоговый агент в данном случае оформляет раздел 2 по каждому судну.

Согласно п. 3 и п. 4 ст. 174 НК РФ налоговые агенты подают декларацию и производят уплату налога по месту своего нахождения или по месту жительства физического лица (для индивидуальных предпринимателей).

При этом стоит помнить, что если налоговый агент не имеет возможности удержать налог, то он обязан сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.

По строке 110 уполномоченным отделением иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика указывается КПП того отделения иностранной организации, за которое уполномоченное отделение представляет раздел 2 декларации и уплачивает налог.

По строке 020 налоговый агент указывает наименование плательщика (иностранной организации, не состоящей на учете; арендодателя-органа государственной власти; продавца госимущества; должника при реализации имущества при проведении процедуры банкротства).

Исключение составляют продавцы конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда согласно п. 4 ст. 161 НК РФ (за исключением процедуры банкротства) и продавцы судов согласно п. 6 ст. 161 НК РФ. Данные категории не заполняют строку 020.

При наличии ИНН у лица, указанного в строке 020, он приводится в строке 030.

По строкам 040 и 050 указываются КБК и ОКАТО соответственно.

По строке 070 указывается код операции, осуществляемой налоговыми агентами. Коды указываются в соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения декларации.

Сумма налога, исчисленная налоговым агентом к уплате в бюджет, указывается по строке 060.

При приобретении у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, товаров (работ, услуг) налоговые агенты определяют налоговую базу согласно п. 1 ст. 161 НК РФ, т.е. как сумму дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется по каждой сделке с иностранным лицом.

Иногда может возникнуть проблема, если в договоре стоимость товаров (работ, услуг) указана без учета налога, который налоговый агент обязан удержать. Как указывает Минфин РФ в Письме от 28.02.2008 N 03-07-08/47:

В случае если иностранное лицо в стоимости товаров (работ, услуг) сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не учитывает, российская организация самостоятельно определяет налоговую базу для целей налога на добавленную стоимость, то есть увеличивает стоимость товаров (работ, услуг) на сумму налога и уплачивает налог в бюджет за счет собственных средств. При этом сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет в данном случае, по существу, является суммой налога, удержанной из дохода иностранного лица.

При определении налоговой базы налоговому агенту также необходимо помнить, что если за товары (работ, услуг) он расплачивался иностранной валютой, то его расходы на приобретение товаров (работ, услуг) пересчитываются в рубли на дату отгрузки или на дату оплаты, в зависимости от того, что произошло раньше (п. 3 ст. 153 НК РФ). Налоговая ставка принимается равной 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Налоговые агенты, приобретающие у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, работы и услуги, по строке 060 указывают сумму НДС, которая уплачена в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранной организации в соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ (абз. 3 п. 37.6 Порядка заполнения декларации). Исключение составляют безденежные формы расчета.

При аренде государственной и муниципальной собственности, собственности казенных учреждений налоговый агент определяет налоговую базу как сумму арендной платы с учетом налога (п. 3 ст. 161 НК РФ). Налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Сумма налога определяется налоговым агентом при оплате аренды, то есть либо в момент предварительной оплаты (частичной оплаты) приобретаемых услуг, либо в момент оплаты (частичной оплаты) уже приобретенных услуг. Применяется расчетная ставка налога - 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

При приобретении государственной и муниципальной собственности налоговый агент определяет налоговую базу как сумму дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. Сумма налога определяется налоговым агентом при оплате имущества, то есть в момент предварительной оплаты (частичной оплаты) приобретаемого имущества либо в момент оплаты (частичной оплаты) уже приобретенного имущества. Применяется расчетная ставка налога - 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). В том случае, если оплата имущества производится в течение пяти лет равными долями, то по мнению финансового ведомства, сумма НДС должна определяться на каждый момент оплаты (см. Письмо Минфина России от 16.09.2009 N 03-07-11/228).

При реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, налоговый агент определяет налоговую базу исходя из рыночной цены реализуемого имущества (ценностей). Налоговая ставка равна 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Налоговая база определяется, как и при обычной реализации, на дату отгрузки и (или) получения предоплаты в счет предстоящих поставок.

При реализации товаров (работ, услуг) иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, по посредническим договорам налоговый агент определяет налоговую базу как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Ставка налога ставку НДС равна 18% или 10% (п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Стоит отметить, что для двух последних категорий (при реализации конфискованного имущества и при реализации товаров иностранных лиц по посредническим договорам), строка 060 заполняется в особом порядке.

Так, по строке 080 указывается сумма налога, исчисленная налоговым агентом по отгруженным товарам (работам, услугам, имущественным правам).

По строке 090 указывается сумма налога, исчисленная налоговым агентом с полученной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей отгрузки (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Иными словами, по строке 090 указывается "авансовый" НДС.

Строка 100 заполняется, если моментом определения налоговой базы являлся день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок в предыдущем налоговом периоде, а день отгрузки (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) приходится на следующий (т.е. на текущий) налоговый период. Таким образом, строка 100 заполняется в текущем квартале, если в предыдущей налоговой декларации в разделе 2 по строке 090 была указана сумма "авансового" НДС. Иными словами, НДС, уплаченный с аванса, подлежит вычету. Вычет возможен в доле, не превышающей сумму налога, исчисленную при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передачи имущественных прав), в счет предстоящей поставки которых получена предоплата (п. 37.8 Порядка заполнения декларации).

Следовательно, строка 060 будет заполняться следующим образом:

Строка 060 = стр. 090, если строка 080 = 0

Или

строка 060 = стр. 080, если строка 090 = 0

Если в предыдущих кварталах по строке 090 было указано значение (т.е. был исчислен налог с аванса), то

строка 060 = (стр. 080 + стр. 090) - стр. 100

3.4. Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации"

Порядок заполнения раздела 3 декларации приведен в разделе VI Порядка заполнения декларации.

Данный раздел заполняется налогоплательщиками НДС, которые осуществляют операции, облагаемые по ставкам 10, 18 и расчетной ставке (18/118 или 10/110).

Условно раздел 3 можно поделить на две части:

- в первой отражаются операции, связанные с начислением НДС по различным объектам;

- во второй отражаются налоговые вычеты.

По сравнению со старой формой (утв. Приказом Минфина от 7 ноября 2006 г. N 136н) раздел 3 существенно изменился. Вместо обычных двух страниц, весь расчет уместился на одном листе.

Так, например, была убрана расшифровка сумм реализации (при погашении дебиторской задолженности и при реализации товаров с длительным производственным циклом). Появилась более детальная расшифровка сумм налога, подлежащих восстановлению. Появились новые строки по суммам НДС, подлежащих вычету при перечислении предоплаты и восстановлению на основании подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (т.е. при изменении условий либо расторжения договора и возврате авансовых сумм).

Рассмотрим более подробно заполнение раздела 3.

Поиск по сайту: