Экспорт в Белоруссию и Казахстан

До 01.07.2010 правила налогообложения НДС хозяйственных операций между российскими и белорусскими организациями (предпринимателями) регулировались Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг". При этом нормы Соглашения от 15.09.2004 действовали только в отношении товаров, происходящие с территории РФ или Белоруссии. В случае экспорта из России в Белоруссию действовали общие нормы гл. 21 НК РФ.

До 01.07.2010 года при экспорте товаров в Республику Беларусь одновременно с предоставлением раздела 4 декларации по НДС предоставлялись документы, предусмотренные п. 2 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004. К таковым относились:

- договоры (их копии), на реализацию товаров;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика.

- третий экземпляр заявления о ввозе товара с отметкой белорусского налогового органа, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения от налогообложения при ввозе);

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара.

Нулевая ставка должна была быть подтверждена в течение 90 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 раздела II Положения от 15.09.2004).

С 01.07.2010 года вступило в силу Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе". Неотъемлемой частью Соглашения от 25.01.2008 являются Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" и Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе".

Перечень документов, подтверждающих применение нулевой ставки по экспортируемым товарам и представляемых одновременно с налоговой декларацией, приведен в п. 2 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе. К таковым относятся:

- договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, на основании которых осуществляется экспорт товаров;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государств, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства;

- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки.

Увеличен срок подтверждения. Нулевая ставка подтверждается в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

Между тем, изменения, связанные с вступлением в силу с 01.07.2010 года нового порядка взимания НДС, ни в декларацию, ни в порядок ее заполнения внесены не были. Действующая форма декларации предназначена только для отражения операций с белорусскими покупателями.

Минфин РФ в Письме от 06.10.2010 N 03-07-15/131 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@) разъяснил, что начиная с налоговой декларации за третий квартал 2010 года и до утверждения новой формы декларации по НДС, применяется действующая форма декларации (т.е. утвержденная Приказом Минфина России от 15.10.2009 г. N 104н).

Так, если с территории РФ вывозятся товары (в т.ч. предметы лизинга), то операции по реализации указанных товаров подлежат отражению в разделах 4-6 декларации, а в разделе 7 данные операции не отражаются. При этом для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при вывозе товаров одновременно с разделом 4 декларации представляются документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе.

В п. 10 Письма Минфина РФ от 06.10.2010 N 03-07-15/131 приведены также коды операций по реализации экспортных товаров и (или) работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РФ с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, которые следует указывать в разделах 4-6 декларации по НДС.

Более подробно о порядке исчисления и уплаты НДС при экспорте в Беларусь, а также Казахстан см. раздел 6.8.1 "Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении хозяйственных операций с контрагентами - налогоплательщиками государств-участников таможенного союза" (в отношении порядка с 01.07.2010) и раздел 6.8.2 "Вывоз товаров в Республику Беларусь (экспорт товаров)" (в отношении порядка до 01.07.2010) гл. 6.1 тома 10 "Налог на добавленную стоимость. Исчисление и уплата" Практической налоговой энциклопедии.

3.8. Раздел 5 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)"

Порядок заполнения раздела 5 декларации приведен в разделе Х Порядка заполнения декларации.

Данное приложение заполняется налогоплательщиками, осуществляющими экспортные операции, а также работы, услуги, связанные с производством и реализацией товаров на экспорт, по которым обоснованность применения ставки 0% была подтверждена (не подтверждена) в предыдущих налоговых периодах, а право на применение налоговых вычетов по этим операциям возникло только в текущем периоде, т.е. периоде, за который представляется декларация.

Иными словами, раздел 5 заполняется, только если в предыдущих налоговых периодах в составе декларации был раздел 4 (по подтвержденному экспорту) либо раздел 6 (по неподтвержденному экспорту).

Например, если в предыдущих налоговых периодах документы, подтверждающие применение ставки 0% не были собраны в установленный срок, то заполняется раздел 6 декларации. По товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для реализации экспортируемого товара (работ, услуг), налогоплательщик вправе принять "входной" НДС к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). Допустим, у налогоплательщика не было оснований для принятия "входного" НДС к вычету (отсутствовала счет-фактура поставщика). В разделе 6 в предыдущих налоговых периодах налогоплательщик не заявлял вычет. В текущем налоговом периоде право на вычет "входного" НДС возникло (поставщик выставил счет-фактуру), тогда в текущем налоговом периоде налогоплательщик заполняет раздел 5.

Учитывая, что с 01.07.2010 вступил в силу новый порядок регулирования уплаты НДС, введенный Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе", а в действующую форму декларации по НДС изменения не были внесены, то Минфин РФ в Письме от 06.10.2010 N 03-07-15/131 разъяснил, что начиная с налоговой декларации за третий квартал 2010 года и до утверждения новой формы декларации по НДС, применяется действующая форма декларации (т.е. утвержденная Приказом Минфина России от 15.10.2009 г. N 104н).

В частности, в данном Письме указывается, что раздел 5 заполняется, если в отчетном налоговом периоде у налогоплательщика возникло право на включение сумм налога в состав налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена (не подтверждена) ранее. При этом, если обоснованность применения нулевой ставки была документально подтверждена в предыдущих налоговых периодах, то ранее представленные документы повторно не предоставляются.

Также в п. 10 Письма Минфина РФ от 06.10.2010 N 03-07-15/131 приведены коды операций по реализации экспортных товаров и (или) работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РФ с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, которые следует указывать в разделах 4-6 декларации по НДС.

Раздел 5 заполняется по каждому налоговому периоду, в котором была подтверждена (не подтверждена) обоснованность применения нулевой ставки, а право на налоговые вычеты еще не возникло.

По реквизиту "Отчетный год" и "Налоговый период" отражаются данные о годе и налоговом периоде, указанные на титульном листе декларации за соответствующий период (т.е. той декларации, в которой ранее были отражены экспортные операции, обоснованность применения ставки 0% по которым была подтверждена).

В графе 1 отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к настоящему Порядку.

В графе 2 по каждому коду операции отражаются налоговые базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке 0%, обоснованность применения которой по данным операциям документально подтверждена в том периоде, который указан по реквизитам "Отчетный год" и "Налоговый период".

В графе 3 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты, т.е. суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для реализации экспортируемого товара (работ, услуг). Обоснованность применения ставки 0% по этим операциям была документально подтверждена в том периоде, который указан по реквизитам "Отчетный год" и "Налоговый период", а право на включение "входного" НДС в налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в текущем налоговом периоде (т.е. периоде, за который заполняется декларация).

Иными словами, в графе 3 отражаются суммы:

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- суммы налога, уплаченные покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г. включительно, и уплаченные им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при расчетах ценными бумагами, бартерных операциях и взаимозачете.

По строке 010 по графе 3 указывается общая сумма НДС, принимаемая к вычету по каждой странице раздела 5.

Строка 010 = сумма показателей графы 3

Графы 4 и 5 предназначены для отражения налоговой базы и налоговых вычетов по операциям, нулевая ставка по которым ранее не подтверждена. Графы 4 и 5 заполняются аналогично графам 2 и 3.

По строке 010 графы 5 указывается общая сумма НДС, принимаемая к вычету по каждой странице раздела 5.

Строка 010 = сумма показателей графы 5

Значения показателей по графам 3 и 5 строки 010 участвуют при расчете значения показателей строк 040 и 050 разд. 1 декларации (абз. 3 п. 34.3 и абз. 2 п. 34.4 Порядка заполнения декларации).

3.9. Раздел 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена"

Порядок заполнения раздела 6 декларации приведен в разделе ХI Порядка заполнения декларации.

Данное приложение заполняется налогоплательщиками, осуществляющими экспортные операции, а также работы, услуги, связанные с производством и реализацией товаров на экспорт, которые не собрали необходимый пакет документов в срок, установленный абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ - в течение 180 дней.

На период с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г. включительно, срок для подтверждения экспорта составляет 270 календарных дней (т.е. увеличивается на 90 дней). Соответствующие изменения внесены в п. 9 ст. 165 НК РФ подп. 1 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ.

Согласно ч. 3 ст. 5 Закона N 368-ФЗ от 27.12.2009 положения абз. 6 п. 9 ст. 165 и абз. 4 п. 9 ст. 167 НК РФ (в ред. Закона N 368-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 01.07.2008, и применяются до 01.01.2011.

Таким образом, если товар выпущен таможенным органом до 01.04.2010, срок представления документов, подтверждающих применение ставки НДС 0%, составляет 270 календарных дней, а если 01.04.2010 или позднее - 180 календарных дней.

Моментом определения налоговой базы при экспорте товаров является последний день месяца, в котором собран пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Согласно абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ, если в течение 180 дней (в период с 01.07.2008 по 01.01.2011 г. - 270 дней) налогоплательщик не подтвердит право применения ставки 0%, т.е. не соберет полный пакет документов, он обязан начислить НДС по ставке 18%. Налог исчисляется и уплачивается не позднее 181-го дня с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, но за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка, путем подачи уточненной декларации по НДС (ст. 81, абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Учитывая, что с 01.07.2010 вступил в силу новый порядок регулирования уплаты НДС, введенный Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе", а в действующую форму декларации по НДС изменения не были внесены, то Минфин РФ в Письме от 06.10.2010 N 03-07-15/131 разъяснил, что начиная с налоговой декларации за третий квартал 2010 года и до утверждения новой формы декларации по НДС, применяется действующая форма декларации (т.е. утвержденная Приказом Минфина России от 15.10.2009 г. N 104н).

До 01.07.2010 г. срок подтверждения нулевой ставки по экспорту в Белоруссию составлял 90 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 раздела II Положения от 15.09.2004). С 01.07.2010 г. срок подтверждения составляет 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 г.)

Минфин РФ в Письме от 06.10.2010 N 03-07-15/131 разъяснил, что если полный пакет подтверждающих документов не собран в течение 180 календарных дней, то операции по экспорту товаров и (или) операции по реализации работ по переработке давальческого сырья, предусмотренных статьей 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, подлежат включению в раздел 6 декларации за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров (работ), и налогообложению по налоговым ставкам 10 либо 18 процентов. При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты сумм налога, предъявленных ему российскими налогоплательщиками НДС при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, использованных для производства и (или) реализации товаров, экспортированных с территории РФ, а также работ по переработке давальческого сырья в порядке, аналогичном предусмотренному главой 21 Кодекса, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории Российской Федерации за пределы таможенного союза.

Также в п. 10 Письма Минфина РФ от 06.10.2010 N 03-07-15/131 приведены коды операций по реализации экспортных товаров и (или) работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РФ с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, которые следует указывать в разделах 4-6 декларации по НДС.

Раздел 6 заполняется за тот период, когда произошла отгрузка по операции с неподтвержденной нулевой ставкой (абз. 20, 24 п. 3 Порядка заполнения декларации).

В графе 1 отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к настоящему Порядку.

В графе 2 по каждому коду операции отражаются налоговые базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке 0%, обоснованность применения которой по данным операциям документально не подтверждена. Налоговая база равняется стоимости реализованных товаров (работ, услуг).

В графе 3 по каждому коду операции отражаются суммы НДС.

Графа 3 = графа 2 х 18 (10) / 100

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для реализации экспортируемого товара (работ, услуг), налогоплательщик вправе принять "входной" НДС к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ)

В графе 4 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты, т.е. суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для реализации экспортируемого товара (работ, услуг).

В графе 4 отражаются суммы:

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- суммы налога, уплаченные покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г. включительно, и уплаченные им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при расчетах ценными бумагами, бартерных операциях и взаимозачете.

- суммы налога, ранее исчисленные с сумм полученной до 1 января 2006 г. оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), засчитываемые в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена.

По строке 010 по графе 2 указывается общая величина налоговой базы, по графе 3 - общая величина суммы налога, по графе 4 - общая величина налоговых вычетов.

Строка 010 графы 2 = сумма показателей графы 2

Строка 010 графы 3 = сумма показателей графы 3

Строка 010 графы 4 = сумма показателей графы 4

По строке 020 отражается сумма налога к уплате в бюджет, а по строке 030 - сумма налога, исчисленная к уменьшению.

Если строка 010 графы 3 > строки 010 графы 4, то строка 020 = стр. 010 графы 3 - стр. 010 графы 4

Если строка 010 графы 3 > строки 010 графы 4, то строка 030 = стр. 010 графы 4 - стр. 010 графы 3

Показатели строк 020 и 030 участвуют при расчете показателей строк 040 и 050 раздела 1 декларации (абз. 3 п. 34.3 и абз. 2 п. 34.4 Порядка заполнения декларации).

3.10. Раздел 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"

Порядок заполнения раздела 7 декларации приведен в разделе ХII Порядка заполнения декларации.

Данное приложение заполняется налогоплательщиками или налоговыми агентами, которые осуществляют операции:

- которые не подлежат налогообложению (освобождаемые от налогообложения) по ст. 149 НК РФ;

- не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;

- если местом реализации товаров (работ, услуг) не является территория РФ.

Раздел 7 также заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами), если были получены авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) с длительным производственным циклом.

В графе 1 по строке 010 указываются коды операций в соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения декларации.

В 2009 и 2010 году не один раз вносились изменения в ст. 146 и 149 НК РФ.

Так, в ст. 146 и ст. 149 НК РФ были внесены изменения, внесенные Федеральным законом N 306-ФЗ от 27.11.2010 г, и приводящие текст Налогового кодекса РФ в соответствие с Таможенным кодексом Таможенного Союза. Кроме того, были добавлены подп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ об оказании услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации (Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ) и подп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ о выполнении работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации (Федеральный закон от 05.04.2010 N 41-ФЗ).

В подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ внесены изменения, касающиеся финансовых инструментов срочных сделок (п. 2 ст. 2 Федерального закона N 281-ФЗ от 25.11.2009). введен новый подпункт 12.1 в п. 2 ст. 149 НК РФ, касающийся оказания депозитарных услуг некоторыми депозитариями (Федеральный закон от 03.11.2010 N 291-ФЗ). Введен также подп. 27 в п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении товаров (работ, услуг) и имущественных прав налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ (Федеральный закон от 30.07.2010 N 242-ФЗ).

В п. 3 ст. 149 НК РФ были введены также новые подпункты:

- подп. 23 об освобождении от НДС услуг застройщика по договору о долевом строительстве, заключенным в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 года N 214-ФЗ (Федеральный закон от 17.06.2010 N 119-ФЗ);

- подп. 28 об освобождении от НДС безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах (Федеральный закон от 17.07.2009 N 161-ФЗ);

- подп. 29 о реализации коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативам (Федеральный закон от 28.11.2009 N 287-ФЗ);

- подп. 30 о реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами (Федеральный закон от 28.11.2009 N 287-ФЗ);

- подп. 31 о передаче имущественных прав общероссийским общественным объединениям в рамках подготовки к Олимпийским играм в Сочи (Федеральный закон от 27.12.2009 N 379-ФЗ).

Вместе с тем, Приложение N 1 к Порядку заполнения декларации (в ред. Приказа Минфина России от 15.10.2009 N 104н) не предусматривала кодов для новых операций. Соответствующие изменения в Приложение N 1 были внесены Приказом Минфина России от 21.04.2010 N 36н. данный приказ вступил в силу, начиная с представления налоговой декларации по НДС за второй квартал 2010 года. В Письме от 24.02.2010 N ШС-22-3/131@ ФНС России разъяснила, что до момента официального утверждения кодов (до появления Приказа от 21.04.2010 N 36н) не будет являться нарушением указание общих кодов для п. 2 ст. 146 и ст. 149, предусмотренных Приложением N 1 к Порядку заполнения декларации (например, указание кода 1010800 для операций, предусмотренных п. 2 ст. 146 НК РФ и кода 1010200 для операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ).

В отношении некоторых операций, введенных в ст.ст. 146, 149 НК РФ позже вступления в силу Приказа Минфина от 21.04.2010 N 36н, ФНС РФ выпустила Письма, в которых указываются новые коды для заполнения раздела 7:

- Письмо от 12.08.2010 N ШС-37-3/8932@ - коды для подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ (по застройщикам);

- Письмо от 25.06.2010 N ШС-37-3/5063@ - коды для подп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ (по доп. мероприятиям, направленным на снижение напряженности на рынке труда) и для операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения) на основании международных договоров Российской Федерации (не указанных в ст. 149 НК РФ, а также в отношении которых не предусмотрено применение налоговой ставки 0% в соответствии с российским законодательством).

В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, отражаются стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг). Стоимость указывается без НДС.

По операциям, которые не признаются объектом налогообложения по ст. 146 НК РФ и по операциям, местом реализации у которых не признается территория РФ, графы 3 и 4 не заполняются (абз. 3 п. 44.2 Порядка заполнения декларации).

По графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражаются стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со статьей НК РФ, а также стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ.

По графе 4 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражаются суммы "входного" НДС при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, которые не подлежат вычету в соответствии с пунктами 2 и 5 ст. 170 НК РФ.

По строке 020 отражается сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством Российской Федерации. Данный Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468.

При этом, при получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) с длительным производственным циклом, в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ налогоплательщик обязан одновременно с декларацией представить контракт и документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

Поиск по сайту: